1、第三章 國際反復納稅 及其減除方法 .一、什么是國際反復疊納稅 1.反復納稅與重疊納稅法律意義上的雙重納稅與經(jīng)濟意義上的雙重納稅 P114指一個納稅人的同一筆所得被兩次或多次征收同一種稅。 擴展為五個定語：反復疊納稅，是指誰？納稅主體？對誰？同一、不同納稅人的同一課稅對象主要是所得在同一時期內兩次或多次征收一樣或類似的稅收。 .2. 國際反復納稅與國際重疊納稅 國際反復納稅是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一課稅對象在同一時期內兩次或多次征收一樣或類似的稅收。主要發(fā)生在跨國公司的總分支機構之間。 國際重疊納稅：指兩個或兩個以上的國家對不同納稅人的同一課稅對象在同一時期內兩次或多次征收一樣

2、或類似的稅收。主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間。.3.縱向反復疊納稅與橫向反復疊納稅國內縱向：中央政府和地方政府州、省、縣市對同一不同納稅人國內橫向：兩個或兩個以上的地方政府對同一不同納稅人 美國州之間的稅收分配國際縱向？ 國際橫向4.國際反復納稅產生的緣由稅收管轄權的6種組合不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。不同國家居民身份確定規(guī)范的不同。不同國家收入來源地確定規(guī)范不同。5.國際重疊納稅產生的緣由：P116.二、防止同種稅收管轄權呵斥國際反復疊納稅的方法一約束居民公民稅收管轄權的國際規(guī)范1、自然人居民身份的決勝法：永久性住所重要利益中心習慣性居處國籍協(xié)商P282、

3、法人居民身份的決勝法：實踐管理機構所在地P37二約束居民收入來源地稅收管轄權的國際規(guī)范1、營業(yè)利潤2、投資所得3、勞務所得4、財富所得.三、防止不同稅收管轄權呵斥國際反復疊納稅的方法一扣除法只對反復納稅適用，居住國采用二減稅法低稅法對反復、重疊納稅均適用，居住國采用三免稅法對反復、重疊納稅均適用，居住國采用四折算法和雙率法對重疊納稅適用，來源國采用五抵免法對反復、重疊納稅均適用，居住國采用.三、防止不同稅收管轄權呵斥國際反復疊納稅的方法一扣除法只對反復納稅適用，居住國采用 1.定義P116 2.采用國：美、英、加、荷：抵免法與扣除法可選選擇扣除法的緣由：國外分支機構有盈有虧；荷蘭：預提稅不可抵

4、免只可扣除；德、盧、法：超限額不可抵免只可扣除中國的優(yōu)惠：外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所獲得發(fā)生在中國境外的與該機構、場一切實踐聯(lián)絡的利潤股息、利息、租金、特許權運用費和其他所得已在境外交納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。是來源于中國境內所得的應稅所得，假設改成抵免法能否有放棄來源國納稅優(yōu)先權之嫌？ .二減稅法低稅法對反復、重疊納稅均適用，居住國采用 1.定義 參考P116 2.采用國： 比利時：國外分支機構所得減征75，新加坡：國外營業(yè)收益減征40對反復納稅 意大利：來自持股10以上國外企業(yè)的收益免稅60其他歐洲國家也有對重疊納稅.三免稅法對反復、重疊納稅均適用，居住國

5、采用 1.定義P116 2.采用國： 完全免稅：香港、巴拿馬等烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞 等 法國：國外營業(yè)利潤符合條件免稅：在國外已納稅、利潤進展分配對反復納稅 股息參與免稅：奧、丹25、法、芬10、荷5、瑞典等對重疊納稅 3.全額免稅法與累進免稅法：P116117 舉例.四折算法和雙率法對重疊納稅適用，來源國采用 1.定義： 折算法：又稱沖抵法，法國率先采用，居民公司分配利潤給非居民股東時，國庫按其收到股息額的50退還公司已納稅款，但要按收到股息與國庫退款之和交納15的預提稅。即實踐退還501501527.5由于稅率多變，50是假設公司稅后利潤承當?shù)亩惪?，相當?0/15033.3

6、的稅率. 雙率法：德國率先采用，對公司的分配利潤和未分配利潤采用不同的稅率征收公司所得稅，前者稅率低，后者稅率高。也有國家對分配利潤高稅率，未分配利潤低稅率；意圖阻止資金流出企業(yè)或流向國外 2.采用國 折算法：法、德、英、意、愛爾蘭 雙率法：德、日、奧、挪、芬蘭 .五抵免法對反復、重疊納稅均適用，居住國采用 1.定義：P117 2.全額抵免法與限額抵免法： 定義P117118 方法比較與結論：P118119 例題：納稅人60萬來源于甲國居住國，30萬來源于乙國，甲國稅率0-20萬20，20-40萬25，40-60萬30，60-80萬35，80萬以上40；問乙國稅率分別為20、30、40時，扣除

7、法、全額免稅法、累進免稅法、全額抵免法、限額抵免法下納稅人在甲國應納稅款。.乙國稅率(稅款) 20(6) 30(9) 40(12)扣除法(90) (84)23.6萬 (81) 22.4萬 (78)21.3萬全額免稅法(60) 15萬 15萬 15萬累進免稅法(28.89%)17.33萬 17.33萬 17.33萬全額抵免法(26-X) 20萬 17萬 14萬限額抵免法(8.67) 20萬 17.33萬 17.33萬. 3.抵免限額的計算與處置 定義與分類：P126 根本計算公式：P126 方法比較與結論：P127128對納稅人有利與否： 分國分項 分國不分項 綜合分項 綜合不分項營業(yè)利潤 ？

8、均為正值 詳細要看對外投資情況營業(yè)利潤 ？ 有盈有虧. 我國的分國不分項限額的規(guī)定： 企業(yè)所得稅財稅字1997116號：主公式：應納稅額境內所得應納稅額境外所得應納稅額境外所得稅稅款扣除限額或境外所得實踐交納稅款境外所得應納稅額境外應納稅所得額法定稅率境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的金額境外所得稅稅款扣除限額境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某國地域的所得境內、境外所得總額 .a分國不分項計算限額時，分子：同一國機構間盈虧可以互抵，不同國機構間盈虧不可互抵；分母思索境內外全球所得時：企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。境外營業(yè)機構的虧損

9、不能抵減境內營業(yè)機構的盈利。 b定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)懇求，稅務機關同意，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅工程，一致按境外應納稅得額16.5的比率抵扣。能否過于優(yōu)惠？ c計算境外稅款扣除限額的公式中“境內、境外所得按稅法計算應納稅總額一項，以及方法中“境外所得應納稅額一項應按法定稅率33計算。.個人所得稅：限額計算時分國分項計算緣由？但抵免時分國加總，余缺可以調劑運用，所以還應是分國不分項限額。 超限額處置：P131 美：前2后5，日：前5后5，加拿大：前3后7，中國：后5英、德：不允許結轉，德、盧、法：可作為費用扣除。4. 直接抵免與間接抵免 定義：P120居住國的納稅人用其間接

10、交納的國外稅款沖抵本國應交納的稅款。 . 一國納稅人間接交納國外的稅款，發(fā)生在以下這種情況，即一國的母公司在外國擁有子公司，子公司在當?shù)亟患{公司所得稅，并將稅后利潤按母公司的股權比重分配給母公司，由與母公司分得的股息來自于子公司的稅后利潤。因此，母公司從外國子公司分得的股息，必然會負擔子公司所在國的稅款。子公司交納的而由母公司負擔的那部份子公司所在國稅款并不是母公司的直接交納，而是一種間接交納。這樣，母公司用這筆國外稅款沖抵本國的應繳稅款就屬于間接抵免。 間接抵免計算：單層、多層，P123124的案例.間接抵免條件：P132133世界各國的情況看大多數(shù)國家都采用直接抵免法。實行間接抵免的國家普

11、通都有股權比重的限制條件。 1一些國家為了防止雙重納稅法規(guī)定由參與免稅條款，這樣本公司在國外公司擁有一定的股權和運營權，本公司來自于國外公司的股息就可以在國內免稅，而對這種享用免稅的股息就不再實行間接抵免。但是這些實行 參與免稅的國家普通都是已規(guī)定本國母公司交納的預提所得稅可以享用稅收減免等的。如瑞士、奧地利、荷蘭、法國等國家都屬于這種情況。.2實行間接抵免法的國家普通都擁有股權比重的限制條件，只需當公司擁有外國居民公司一定比例以上的股權時，本國公司與該外國公司之間才可以進展間接抵免，假設本國公司在外國公司中股權比重達不到規(guī)定的規(guī)范，兩個公司之間就不能進展間接抵免。允許間接抵免的股權比重，各國

12、的規(guī)定不完全一樣。 澳大利亞、加拿大、美國、英國、墨西哥等國家規(guī)定：本國公司直接和間接擁有非居民公司外國公司10%以上的表決權的股權，本國公司從該非居民公司得到的股息可以享用間接抵免； .日本、西班牙規(guī)定：本國公司從非居民公司分得的股息享用間接抵免的股權比重規(guī)范至少不少于25%；我國國內稅法沒有作詳細的規(guī)定，但在與對外簽署的雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定間接抵免的條件是納稅人持有下屬外國公司10%以上的股份。3間接抵免普通只適用于法人，不適用于自然人。個人股東從國外公司分得股息所承當?shù)耐鈬舅枚?，普通不能用于沖抵其在本國應交納個人所得稅。雖然一些國家公司所得稅實行歸屬抵免制，股息負擔的國內公司所得稅可

13、以充抵一部分個人所得稅，但目前還沒有哪個國家將這種歸屬抵免制擴展到外國公司所得稅。.5. 稅收饒讓抵免tax sparing定義：P134做法：對營業(yè)利潤，對投資所得的預提稅；給與不給 P營業(yè)利潤普通稅收饒讓，投資所得普通定率抵免我國做法、問題與改良：P財稅【1997】116號：企業(yè)除分國不分項抵扣外，可以選擇定率抵扣：經(jīng)企業(yè)懇求，稅務機關同意，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅工程，一致按境外應納稅得額16.5的比率抵扣。.還規(guī)定：納稅人在與中國締結防止雙重納稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已交所得稅進展抵免。實踐上在國內法中給予了一切締約國單邊饒讓抵免的優(yōu)惠美國、OECD