1、目 錄前 言4一、財務治理與財務治理制度51、財務治理5（1）財務治理的概念和職能5（2）企業(yè)財務治理活動概述52、財務治理制度7（1）財務治理制度釋義7（2）財務治理制度的作用7（3）財務治理制度的運作8二、企業(yè)財務治理制度設計91、內部操縱概述9（1）內部操縱9（2）內部操縱的目標和內容102、企業(yè)財務治理制度設計的原則10（1）合法性原則10（2）整體性原則11（3）針對性原則11（4）一貫性原則11（5）適應性原則11（6）經(jīng)濟性原則12（7）適用性和進展性原則123、財務治理制度設計的步驟和要點12（1）企業(yè)財務治理制度設計的步驟12（2）企業(yè)財務治理制度設計的要點13三、企業(yè)財務治

2、理制度的差不多內容141、財務稽核制度14（1）制度設立的目的14（2）財務稽核工作的總體任務142、財務組織制度15（1）制度設立的目的15（2）財務組織制度的內容153、全面預算治理制度16（1）制度設立的目的16（2）全面預算工作的總體任務16（3）全面預算的編制方法和優(yōu)缺點16（4）摩托羅拉的全面預算體系174、內部財務操縱制度18（1）制度設計的目的18（2）內部財務操縱的任務和方法18（3）內部財務操縱的內容和要點185、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度20（1）制度設計的目的20（2）生產(chǎn)統(tǒng)計工作的總體任務206、生產(chǎn)成本核算制度20（1）制度設計的目的20（2）生產(chǎn)成本核算工作的總體任務20（

3、3）成本核算制度的差不多概念20（4）成本操縱的內容和方法217、財務分析制度21（1）制度設計的目的21（2）財務分析工作的總體任務21（3）財務分析的要緊內容和方法22四、企業(yè)財務治理制度的執(zhí)行221、財務治理制度實施的組織保證222、財務治理制度的執(zhí)行力度233、財務治理制度原則性和靈活性的協(xié)調244、對財務治理制度的再認識24結 論25附件：企業(yè)財務治理制度范例261、財務會計稽核制度262、財務組織制度263、全面預算治理制度274、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度27附件：注釋28附件：參考文獻28淺析企業(yè)財務治理制度的建設前 言進入21世紀，中國企業(yè)改革的步伐越來越快，隨著西方大量新思維、新模式

4、的不斷涌入，中國企業(yè)的財務治理，正在經(jīng)歷著前所未有的變革。為了在立即到來的全球經(jīng)濟大戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗，中國的專門多大企業(yè)，都在試圖通過培訓和導入西方先進財務治理模式，改善企業(yè)的財務治理水平，提升財務治理人員的理財能力。然而，由于我國曾經(jīng)經(jīng)歷過專門的打算經(jīng)濟時期，財務治理采納蘇聯(lián)的模式長達40年之久；即便在1992年，財政部頒布新的財務通則，恢復到借鑒英美模式之后，新的財務治理模式,也就經(jīng)歷了短短10年多點的時刻。因此，我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，財務治理水平還停留在完善財務治理制度的初級時期，假如不考慮自身現(xiàn)狀，急于提高企業(yè)的財務治理水平，盲目引入差不多積存了一百多年的西方先進理念，無疑會拔苗助長，造

5、成更大的白費。因此，正視自己的現(xiàn)狀，一步一個腳印，踏踏實實做好基礎的財務治理制度建設工作，是我國大多數(shù)企業(yè)的當務之急。關鍵詞：財務治理 制度 建設一、財務治理與財務治理制度1、財務治理（1）財務治理的概念和職能財務治理，簡言之，確實是：組織資金運動，處理財務關系。按照財務治理的準確定義，財務治理是：組織資金運動，處理同有關方面財務關系的一項經(jīng)濟治理工作。它要緊是利用資金、成本、收入等價值指標，組織企業(yè)中價值的形成、實現(xiàn)和分配，并處理在這種價值運動中經(jīng)濟關系的一項治理工作，是企業(yè)治理的一個重要組成部分。財務治理的職能是決策、打算和操縱。其治理的內容是投資、籌資和資金分配。它實現(xiàn)治理的手段確實是：

6、通過對企業(yè)各種經(jīng)濟活動的過程操縱，使決策者對全面經(jīng)營打算得到相應落實并得以實現(xiàn)。打算是決策的結果，而操縱則是打算的實現(xiàn)手段。因此，財務決策、財務打算及財務操縱就形成了財務治理的循環(huán)，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程。其循環(huán)過程如以下示意圖所示：財務治理的職能循環(huán)示意圖（2）企業(yè)財務治理活動概述資金及其有效的循環(huán)一直是企業(yè)良性運轉的血脈，是企業(yè)進展的源動力，而財務治理的對象正是企業(yè)的資金及其循環(huán)過程。因此，企業(yè)進行財務治理活動，現(xiàn)金流一直是財務治理圍繞的中心。廣義的現(xiàn)金流循環(huán)包括資金的流入（籌資活動）、資金的流出（投資活動）和企業(yè)的資金分配活動。這三大活動構成企業(yè)財務治理的要緊內容。企業(yè)的籌資活動包括所有者

7、權益和負債兩部分。即企業(yè)所有者最初投入的資金、企業(yè)運營過程中逐年積存下來的公積金、公益金和利潤，以及企業(yè)在經(jīng)營過程當中取得的貸款、債務性質的各類資產(chǎn)和應付款。企業(yè)的投資活動包括購買的固定資產(chǎn)、原材料及輔料，企業(yè)的儲備資金，人員的工資，企業(yè)的對外投資活動等。簡言之確實是資金的支出和運用活動。企業(yè)的資金分配活動包括產(chǎn)品銷售收入抵減成本后形成的利潤、利潤在國家、公司和股東之間的分配，具體表現(xiàn)為向國家繳納的稅收、留存在企業(yè)的進展基金以及股東得到的紅利。企業(yè)的籌資、投資和資金分配流程如下圖所示：企業(yè)財務治理活動流程圖2、財務治理制度（1）財務治理制度釋義到底什么是制度？有人講，制度確實是對客觀存在規(guī)律的

8、模擬；也有人講，制度確實是為了規(guī)范人們的行為，制度的核心在于對相關人員的行為進行合理地激勵與約束。制度的內容包括：正式的規(guī)則和非正式的規(guī)則。正式的規(guī)則，如明確個人的行為目標、界定個人的行為范圍和職責、懲處的規(guī)則、以上問題的度量規(guī)則等；非正式的規(guī)則，如人們的行為適應等。我們那個地點要講的財務制度，更大程度上而言，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的游戲規(guī)則。規(guī)則讓企業(yè)的活動合理、合規(guī)，而合理合規(guī)的行為會產(chǎn)生效率。因此，在企業(yè)的治理制度體系中，財務治理制度是極其重要的一個組成部分。財務治理制度是關于財務治理工作的規(guī)則、方法和程序所制定的規(guī)范性文件。當針對某一項財務治理工作時，財務治理制度規(guī)定了其工作任務、所涉及的

9、崗位、職責以及工作的差不多內容和要求。（2）財務治理制度的作用 為財務治理工作提供組織保證財務治理制度涉及機構設置、人員配備、崗位和職責分工的部分，詳細規(guī)定了財務、會計以及相關人員的工作安排和權限層次，使財務治理程序有章可循，有法可依，組織嚴密。因此，財務治理制度為財務治理工作提供了組織層面的保證。 為財務治理工作提供體系保證財務治理制度涉及的面特不廣，從經(jīng)營的事前打算到事中操縱再到事后監(jiān)督，從經(jīng)營活動開始的財務全面預算到經(jīng)營活動結束的財務分析和部門績效考核，從注重合理合法性的外部審計到查錯補漏、始終貫穿其中的內部審計，能夠講財務治理制度是一個特不嚴密而又彼此銜接的系統(tǒng)。因此，如此嚴密的體系為

10、財務治理工作提供了制度上的保證。 為財務治理工作提供方法保證另外財務治理制度詳細規(guī)定了財務、會計及其會計處理、財務治理流程的具體操作和方法，并對容易出錯的地點著重操縱，財務治理制度能夠講是細化的治理手段。因此，財務治理制度為財務治理工作提供了方法上的保證。 為財務治理工作提供質量保證財務治理制度的多人核查、流程稽核以及內部操縱制度都對財務治理和會計處理作了約束性的硬性規(guī)定，這在專門大程度上為財務治理工作提供了質量上的保障。（3）財務治理制度的運作假如把企業(yè)的各種制度比作企業(yè)必須遵從的法律，那么，財務治理制度的運作，套用我國的法律術語確實是：“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。有法可依，

11、即制定完善的財務制度，作為財務治理工作的指導依據(jù)；有法必依、執(zhí)法必嚴，即明確職責，理順流程，嚴格依照制度的要求處理相關事務；違法必究，即對違反制度規(guī)定的事務與相關人員追究責任，嚴肅處理。財務治理制度在企業(yè)的差不多法地位和運作情況，能夠用如下示意圖進行表示：企業(yè)財務治理制度運作示意圖從以上示意圖能夠看出，企業(yè)的財務治理制度要運行流暢，需要立法、執(zhí)法、和司法各司其職，同時需要其他部門和領導層的高度配合。二、企業(yè)財務治理制度設計企業(yè)財務治理制度應該依照國家財務、會計制度的有關規(guī)定，結合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和治理要求而制定。企業(yè)首先應該按照國家統(tǒng)一要求，建立合理、科學、有序的內部財務治理方法，把國家給予企

12、業(yè)的理財權具體化、制度化；其次，企業(yè)還應該加強自我約束，確保財務治理制度和企業(yè)的經(jīng)營治理思路相一致?，F(xiàn)代企業(yè)比較注重財務的內部操縱，本文所言的企業(yè)財務治理制度建設，也想從內部操縱的角度入手。1、內部操縱概述（1）內部操縱內部操縱制度：是單位的治理人員為關心達到治理人員的目標而采納的組織打算和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內保證其業(yè)務經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守治理政策，愛護資產(chǎn)，預防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持準確和完整的會計記錄，以及適時編制可靠的財務資料。內部操縱制度施行于那些超出會計制度直接起作用的有關事項。內部操縱制度的不同組成部分適用于有關的內部操縱，統(tǒng)稱為內部操縱。廣義的內部操縱

13、包括全部治理操縱，它差不多超越了會計、財務的范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和治理的全過程。狹義的內部操縱包括與處理經(jīng)濟業(yè)務有關的內部會計操縱，內部操縱只與資產(chǎn)治理有關，而與行政、業(yè)務無關。我們那個地點討論的內部操縱，取其狹義的概念。即內部操縱制度是建立在財務治理意義上的制度。內部財務操縱是從財務的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程進行監(jiān)督操縱，充分發(fā)揮財務部門的“監(jiān)控器”職能。（2）內部操縱的目標和內容 內部操縱的目標內部操縱的目標是：形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營治理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險操縱系統(tǒng)，強化風險治理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及

14、時發(fā)覺和糾正各種欺詐、舞弊行為，愛護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。 內部操縱的內容以企業(yè)經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定經(jīng)濟活動必須遵守的方針、政策，以及操縱經(jīng)濟活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟活動的合法性和有效性；以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠性；如填制和審核會計憑證制度、復式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等；以流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護、領用等部門和環(huán)節(jié)的職責、權限、手續(xù)和程序，以愛護資產(chǎn)的安全完整，如材料驗收及限額領用操縱制度、產(chǎn)成品入庫和出

15、庫操縱制度、資產(chǎn)定期清查制度等；以負債和所有者權益為對象，操縱企業(yè)的資本結構和財務結構。2、企業(yè)財務治理制度設計的原則企業(yè)在內部操縱基礎上進行的財務治理制度建設，須遵循以下原則：（1）合法性原則企業(yè)建立財務治理制度，必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的財務治理制度。企業(yè)財務通則和國家公布的企業(yè)財務會計制度等是國家進行宏觀財務治理的財務法規(guī)，是企業(yè)財務活動必須遵循的原則規(guī)范。制定企業(yè)財務治理制度，必須依據(jù)并遵循企業(yè)財務通則和國家頒布的企業(yè)財務制度，不能超越或突破國家統(tǒng)一規(guī)定，也不能脫離國家財務法規(guī)另搞一套，確保國家財務法規(guī)的有效實施。（2）整體性原則企業(yè)的財務

16、治理制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的操縱，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內操縱度相互協(xié)調。企業(yè)的財務活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，財務治理也必須是對全過程的治理。企業(yè)制定內部財務治理制度，應該體現(xiàn)全面性的原則，既要有資金籌集的治理制度，也要建立資產(chǎn)、吸入和費用等治理制度，同時對屬于微觀財務治理范圍而在國家財務法規(guī)中未作規(guī)定的有關內容、企業(yè)內部財務關系、財務治理體制以及相關的職責分工等，均應做出規(guī)范，確保企業(yè)財務活動有序運行。（3）針對性原則財務治理制度的建立要依照企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有

17、效的內操縱度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效操縱，以提高企業(yè)的財務會計水平。不同的企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式不盡相同，其財務活動的方式方法也不可能完全一致。企業(yè)制定財務治理制度，既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，也應充分考慮其生產(chǎn)經(jīng)營特點和治理要求，具備較強的可操作性。特不是國家給予的理財自主權，企業(yè)應在財務治理方法中具體化，凡是可由企業(yè)進行選擇的財務事項，企業(yè)應依照國家統(tǒng)一規(guī)定并結合事實上際情況做出具體規(guī)定。（4）一貫性原則企業(yè)的財務治理制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。企業(yè)在制定財務治理制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。（5

18、）適應性原則適應性原則，指企業(yè)財務治理制度應依照企業(yè)差不多變化的情況、財務會計專業(yè)的進展、及社會進展狀況，及時補充企業(yè)的財務治理制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內部的適應。外部適應性是指企業(yè)的財務治理制度要適應國家的宏觀經(jīng)濟進展，產(chǎn)業(yè)的進展和對企業(yè)競爭機制的適應。而內部適應性是指要適應企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、進展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務治理制度，并將企業(yè)財務會計水平向更高、更好的方向推進。（6）經(jīng)濟性原則企業(yè)的財務治理制度建立，還要考慮成本效益原則。在實際運用過程中，從經(jīng)濟角度看應該是合理的。一項制度的制定是為操縱企業(yè)的某些環(huán)節(jié)

19、、關鍵點，并最終落實到提高企業(yè)治理水平及增加效益上，若違背了那個觀點，就變得得不償失。（7）適用性和進展性原則企業(yè)財務治理制度還應便于各部門、各職員實際運用，也確實是講：企業(yè)財務制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務治理制度的一個關鍵點。企業(yè)內操縱度的適應性可概括為“內容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調整”。此外，制定企業(yè)財務制度，也要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的進展，緊密洞察競爭者的動向，制定出具有進展性或以后著眼點的規(guī)章制度。3、財務治理制度設計的步驟和要點（1）企業(yè)財務治理制度設計的步驟企業(yè)財務治理制度設計的步驟包括：預備、調查、設計、試行、定稿、公布和溝通。其流程示意圖如下：預備調查設

20、計試行定 稿公布和溝通反饋財務治理制度設計流程示意圖財務治理制度設計預備時期的要緊工作有：確定制度設計范圍，落實設計人員，安排進度。調查時期的要緊工作有：企業(yè)內外差不多情況調查，企業(yè)財務制度現(xiàn)狀及實施情況調查，各類要緊業(yè)務財務處理程序的調查等。設計時期的要緊工作有：確定制度設計方案，并按設計分工展開工作。試行時期的要緊任務是：通過一段時刻的試行，檢查制度的可行性與有效性；并把執(zhí)行的結果反饋到財務治理制度流程設計前期的各個時期。定稿時期的要緊任務是：把前期試運行的結果定稿。公布和溝通時期的要緊任務是：把財務治理制度以企業(yè)治理文件的形式，通過正式的審批流程予以頒布。財務制度公布后應依照治理層次，依

21、次在企業(yè)內部對職員開展培訓。培訓之前應由企業(yè)領導人明確表達治理高層對財務制度的支持與制度實施的堅決性。培訓內容應包括財務治理制度體系，各項制度的內容、對各崗位職員的要求，以及制度實施中應注意的問題。（2）企業(yè)財務治理制度設計的要點企業(yè)的財務治理制度要達到服務于企業(yè)經(jīng)營目標，要達到對經(jīng)營活動的操縱，必須使財務治理制度對每個環(huán)節(jié)進行操縱，操縱好各個要點。實行企業(yè)財務部門操縱要實現(xiàn)以下要點：明確治理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；職責分工，權力分離，相互制約；交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對，包括外

22、部和內部審計等。三、企業(yè)財務治理制度的差不多內容企業(yè)財務治理制度有：財會稽核制度、財務組織制度、全面預算制度、財務分析制度、內部操縱制度和統(tǒng)計核算制度等，而內部操縱制度和統(tǒng)計核算制度要圍繞的中心是采購、生產(chǎn)和銷售。企業(yè)財務治理各制度之間關系和流程示意圖如下：企業(yè)財務治理制度關系示意圖下邊對各財務治理制度進行簡要分析和介紹：1、財務稽核制度（1）制度設立的目的財務稽核制度建立的總體目的是：明確公司開展財會稽核工作，并建立相應的財會稽核組織和稽核體系，使得公司財會稽核工作順利、有效地實施。（2）財務稽核工作的總體任務財務稽核工作包括兩方面的內容：一方面是稽核組織的建立，另一方面是稽核程序的建立。通

23、過建立獨立于財務部門之外的稽核組織，制定科學的財會稽核程序，使企業(yè)的資金流向更加合理和順暢；另外以財務部門的職責為基準，對財務部門的運作過程及工作成果進行稽核，能起到督促財務部門更好發(fā)揮專業(yè)職能的作用。稽核組織在企業(yè)具體表現(xiàn)為內部審計機構和內部審計機構涉及的上下級關聯(lián)人員。稽核程序在企業(yè)表現(xiàn)為會計內部稽核及其關聯(lián)業(yè)務的核查。會計法規(guī)定：會計機構內部應當建立稽核制度。內部會計稽核是會計機構本身對會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。通過稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質量。其要緊內容是：稽核工作的具體分工，稽核工作的職責、權限，審計會計憑證、

24、復核會計帳簿和會計報表。內部審計與內部稽核應該合理分工、配合辦理，幸免重復檢查。2、財務組織制度（1）制度設立的目的財務組織制度設立的目的是：明確公司財務部門的職能和職權，并為財務部的有效運行、協(xié)助完成其職能目標設立合適的組織和人員配置。（2）財務組織制度的內容財務組織制度的要緊內容有：明確財務部職能和職權，明確財務部經(jīng)理的要緊職責，明確財務部的組織架構和流程，明確財務部各個崗位的職責和財務人員任職資格，明確財會人員交接的有關規(guī)則。財務組織制度具體有：財務治理分級負責制；會計核算組織形式；會計人員崗位責任制；內部會計人員治理方法（含會計工作崗位輪換治理方法、會計人員委派治理方法等）；對違反財經(jīng)

25、紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定等。財務會計人員分工應遵照合理的業(yè)務流程，注重效率。財務部門的業(yè)務流程和人員職責示意圖如下：財務部門業(yè)務流程和人員職責示意圖 3、全面預算治理制度（1）制度設立的目的全面預算設立的要緊目的是：規(guī)范公司全面預算的運作體系，明確以財務部為主的公司各部門在全面預算治理活動中的職責分工。（2）全面預算工作的總體任務通過圍繞資金收支兩條線，對以后經(jīng)營活動進行打算與操縱，將公司的各項經(jīng)濟行為納入以市場為導向、低成本操縱的治理軌道。同時通過對資金流、物資流與信息流的同步操縱，充分發(fā)揮財務部門在公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的紐帶與動態(tài)監(jiān)控作用。（3）全面預算的編制方法和優(yōu)缺點

26、 全面預算的編制方法全面預算編制方法分類有：按固定預算與彈性預算進行分類；按增量預算與零基預算進行分類；按定期預算與滾動預算進行分類。 全面預算的優(yōu)缺點全面預算治理的優(yōu)點：能夠驅動企業(yè)目標的確定與打算的編制；為業(yè)績評價提供標準；有助于操縱企業(yè)日常經(jīng)營活動；有助于協(xié)調企業(yè)的資源與項目；有助于組織內部信息溝通與協(xié)調；總之,全面預確實是堅持不懈地降低成本的重要工具。全面預算治理的缺點：預算應只起到框架作用，但治理者往往不能認識到這一點，當形勢差不多發(fā)生變化的時候仍然墨守成規(guī)，不能適時調整預算；而且編制預算專門費時刻；預算還可能限制企業(yè)創(chuàng)新，因為假如只顧執(zhí)行預算，就沒有資金為那些未預見到的機會做預備；

27、還有，治理者可能將目標定得過低，以便超過目標；預算可能會懲處那些目標定得專門高，但功虧一簣的治理者。（4）摩托羅拉的全面預算體系下面以摩托羅拉的預算為例，講明全面預算的構成。摩托羅拉的全面預算體系分為：業(yè)務預算，即與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的具有實質性差不多活動的預算；資本支出預算，即企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算，亦稱專門決策預算；財務預算，即反映企業(yè)預算期內可能財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。其流程示意圖如下：摩托羅拉全面預算體系4、內部財務操縱制度（1）制度設計的目的明確公司財務部門對公司經(jīng)營中要緊業(yè)務活動的財務操縱職能，界定財務部門在這些業(yè)務活動過程中的操縱

28、環(huán)節(jié)、以及采取的操縱手段與方法，從而加強公司的財務收支治理。（2）內部財務操縱的任務和方法 內部財務操縱要緊任務通過在公司經(jīng)營的要緊業(yè)務活動過程中建立有效的財務操縱體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務活動的財務性治理，充分發(fā)揮財務部的監(jiān)督職能作用。 內部財務操縱的方法內部財務操縱的方法有職務分工操縱法，即各項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序應有合理分工，不相容職務應嚴格分工；授權批準操縱法，即一般授權與專門授權分開，授權代理人制度；業(yè)務記錄操縱法，即原始記錄、憑證傳遞、會計核算、記錄核對分人記錄和治理；人員素養(yǎng)操縱法，包括對職責、培訓、考核、獎懲、職務輪換的各種制度。（3）內部財務操縱的內容和要點內部財務操縱的要緊內容有

29、四部分，即“采購-付款”業(yè)務活動的內部財務操縱制度流程；“銷售-收款”業(yè)務活動的內部財務操縱制度流程；“費用支出”業(yè)務活動的內部財務操縱制度流程和現(xiàn)金治理制度。 采購付款循環(huán)內部操縱的要點是：采購環(huán)節(jié)上的內部操縱制度應使采購材料的一切活動，包括訂貨要求的提出和審批、供應商的報價、材料和商品的驗收等，按照生產(chǎn)和銷售的要求進行。應注意支付款項后獲得相應的物品或勞務。購買環(huán)節(jié)中款項的支付應以獲得相應的物品或勞務為條件，內部操縱制度的建立和實施應保證一切購買活動在這一條件下進行。防止錯記和篡改實物或勞務的數(shù)量和金額，保證帳面記錄的數(shù)字與實際獲得的物品或勞務相一致。注意應付款項記錄的真實性和合理性。企業(yè)

30、應依照實際經(jīng)濟業(yè)務的情況，合理的記錄應付款項的金額。合理揭示企業(yè)應享有的折扣、折讓。供應商提供的折扣是整個買賣交易活動的一個組成部分，折扣會給企業(yè)帶來的相應的經(jīng)濟利益。內部操縱制度應合理的揭示企業(yè)已享有各種折扣和折讓，合理的沖銷相應的應付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣和折讓藏匿起來，幸免企業(yè)獲得的利益為私人占有。 銷售收款循環(huán)內部操縱的要點是：登記入帳的銷貨業(yè)務確系差不多發(fā)貨給真實的顧客；現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入帳；登記入帳的銷貨數(shù)量確系差不多發(fā)貨的數(shù)量，并差不多正確開具收款帳單和登記入帳；銷貨業(yè)務的分類要正確，銷貨業(yè)務的記錄要及時，銷貨業(yè)務差不多正確地計入明細帳，并經(jīng)正確匯總。每月定期給顧客寄

31、送對帳單，由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查，將應收賬款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較。 費用支出內部操縱的要點是：費用支出內部操縱要緊內容是：對企業(yè)“三費”即治理費用、財務費用和銷售費用的操縱，成本操縱單獨訂立制度，不包含在財務內部操縱制度中。業(yè)務部門應編制費用支出打算，通過審核批準按打算執(zhí)行。打算內借款和打算外借款也應該有相應的審批流程。 現(xiàn)金治理內部操縱的要點是：現(xiàn)金治理制度包括：鈔票賬分管制度、現(xiàn)金開支審批制度、日清月結制度、現(xiàn)金保管制度和現(xiàn)金清查制度。出納員和會計人員相互牽制，相互監(jiān)督，減少錯誤和貪污舞弊的可能性。明確本單位現(xiàn)金開支范圍，制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和方法，

32、確定各種現(xiàn)金支出的審批權限。清理各種現(xiàn)金收付款憑證，登記和清理日記帳，現(xiàn)金盤點，檢查庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的現(xiàn)金限額。定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點。5、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度（1）制度設計的目的科學、有效地組織企業(yè)生產(chǎn)部門的統(tǒng)計工作，保證統(tǒng)計資料的準確性、及時性與全面性，以真實反映企業(yè)的生產(chǎn)運作情況，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算比較以及各項生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有效依據(jù)。（2）生產(chǎn)統(tǒng)計工作的總體任務以原始記錄為基礎，逐級匯總填報，通過建立科學的內部生產(chǎn)統(tǒng)計表單和報送體系，對公司的生產(chǎn)活動情況進行資料收集、整理和分析。6、生產(chǎn)成本核算制度（1）制度設計的目的規(guī)范公司生產(chǎn)成本核算工作，加強成本核算的準確性、

33、精確性與及時性，從而為公司的成本操縱治理以及與成本有關的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供切實有效的信息支持。（2）生產(chǎn)成本核算工作的總體任務健全成本核算的基礎性工作，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用進行核實、歸集、分配和計算，從而計算出公司實際的生產(chǎn)成本，以考核、分析成本打算的執(zhí)行情況，協(xié)助公司對生產(chǎn)成本進行有效的操縱和治理。（3）成本核算制度的差不多概念成本治理制度的差不多概念：成本核算制度中通常將成本核算過程分為成本歸集和成本分配兩大時期。成本歸集確實是指運用一定的會計方法有組織地進行成本數(shù)據(jù)收集的過程；成本分配則是個一般性術語，包括：經(jīng)歸集的成本追溯給成本核算對象；將歸集的成本分配給成

34、本核算對象。（4）成本操縱的內容和方法成本操縱的方法有：目標成本制度、預算制度、標準成本制度。目標成本制度通常適用于那些完全競爭性的企業(yè)，他們所生產(chǎn)產(chǎn)品的定價，通常是以市場為基礎的定價方法。預算制度同前面介紹的全面預算類似。成本預算制度分固定預算和彈性預算兩種。固定預算以單一產(chǎn)出水平為基礎，且編制完成后不再作調整和替換；而彈性預算則以可能的收入和成本為基礎，預算做出后能夠隨打算期實際產(chǎn)出水平和產(chǎn)出預測的變化而調整。標準成本制度是指在特定業(yè)務水平下應發(fā)生成本的可能數(shù)。企業(yè)所建立的標準成本通常是依照自身的經(jīng)驗、專家的意見確定，或采納差不多頒布的工業(yè)標準。7、財務分析制度（1）制度設計的目的制度設計

35、的目的是：規(guī)范公司財務部定期財務分析活動的實施，以及時、準確、全面、有針對性地反映公司的經(jīng)營狀況和財務狀況，從而切實發(fā)揮財務分析在公司經(jīng)營治理中的顯示器與決策參謀的作用。（2）財務分析工作的總體任務由公司財務部門通過運用各種專門的分析方法，定期對公司財務報表和其他財務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)的分析和研究，評價企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動，為改進公司財務治理工作和領導經(jīng)營決策提供重要的財務信息。（3）財務分析的要緊內容和方法財務分析的要緊內容、分析區(qū)間和分析方法見下表：四、企業(yè)財務治理制度的執(zhí)行1、財務治理制度實施的組織保證財務治理制度要得到理想執(zhí)行，必須要有內外部組織上的保證。這種組織保證具體可分為財

36、務部門外部的組織保證和組織部門內部的組織保證。首先應該明確財務部門在財務制度實施中的主體地位。財務部門的制度實施中心地位應該得到公司所有部門的認可。其次，企業(yè)高層治理人員應支持和監(jiān)督制度的實施。而且，財務部門以外的關聯(lián)部門也應該積極配合和執(zhí)行。最后，在財務部門內部，各項財務制度之間，在各個崗位的職責要求上，應該協(xié)調一致。財務治理制度實施的組織保證如下圖所示：2、財務治理制度的執(zhí)行力度阻礙財務治理制度執(zhí)行力度的緣故專門多，總結起來，有以下三個方面：一是制度本身訂立的合理性和可執(zhí)行程度；二是企業(yè)從治理層到職員對制度的普遍認知和執(zhí)行決心；三是企業(yè)的考評機制和獎懲機制。要增大財務治理制度的執(zhí)行力度，從

37、制度本身的角度來看：首先要讓財務治理制度本身具有較高的可執(zhí)行性；其次財務治理制度要和企業(yè)的實際情況相符合，幸免所謂的空話大話；再者企業(yè)的各項財務治理制度之間要保持高度一致，不能有相互沖突和矛盾的地點。為了加強財務治理制度的執(zhí)行力度，下面從三個方面來講明。從企業(yè)治理層和職員的角度來看：首先，治理層應該對制度的脈絡和方向有比較清晰的了解，而且制度公布以后，應該對職員進行詳細的多層面培訓，加深職員對制度的理解和認識；其次，制度執(zhí)行得如何，還應該充分考慮到職員的素養(yǎng)和對制度執(zhí)行的積極性。為了增大制度的執(zhí)行力度，企業(yè)應該通過各種途徑，積極提升企業(yè)職員的綜合素養(yǎng)。從對財務制度執(zhí)行的評價角度來看：企業(yè)應該對

38、制度的執(zhí)行進行嚴格的考評和考核，并依照績效進行必要的獎懲，從強制的角度去推進制度的執(zhí)行。而且制度在執(zhí)行的過程當中，各部門應該加強溝通和協(xié)調，以更好促成制度的執(zhí)行。3、財務治理制度原則性和靈活性的協(xié)調治理制度本身有專門多優(yōu)點，它首先能夠規(guī)范企業(yè)所有關聯(lián)人員的行為，提高組織運行的效率，讓組織的運轉更加高效和協(xié)調。然而，過于嚴格和死板的制度，也有可能約束和束縛企業(yè)的創(chuàng)新行為，讓企業(yè)失去活力，使企業(yè)經(jīng)營變得僵化和呆板。因此，在制度執(zhí)行過程中，企業(yè)的治理人員，尤其是和制度執(zhí)行直接相關的治理人員，應該在原則性和靈活性之間找到一個最好的平衡點。治理是一門藝術。如何在原則性和靈活性之間選擇一種平衡，是對制度治

39、理層的嚴峻考驗。關于制度的原則性而言，要求執(zhí)行者鐵面無私，堅決按制度辦事，對不符合制度的行為一律禁止。關于制度的靈活性而言，要求執(zhí)行者從實際動身，依照情況的變化適當變通，體現(xiàn)制度的人性化和柔性化。這二者之間是一對尖銳的矛盾，如何在二者之間選擇，是值得治理層考慮和探究的問題。4、對財務治理制度的再認識在對財務治理制度進行了一系列的論述之后，最后應該強調的是：首先，財務治理制度不只是書面文件，更重要的是對制度的遵照執(zhí)行。其次，財務治理制度建設不只是財務部門的工作，而應是企業(yè)整體的工作，應尋求治理高層的支持與其他各職能部門的配合。再次，財務治理制度建設應與良好的企業(yè)文化建設相匹配。最后，關于企業(yè)人員在制度執(zhí)行中的定位，高層治理人員應該“以身作則”，中層治理人員應該做好協(xié)調溝通工作，基層作業(yè)人員應該做好本職工作。而且，高素養(yǎng)的職員始終是財務治理制度貫徹執(zhí)行的全然保證。結 論本文從財務治理的概念入手，著重分析了財務治理制度的內涵，在企業(yè)內部操縱理論的基礎上，對財務治理制度建設的差不多原則、步驟和要點進行了初步探討，并用較大的篇幅闡述了財務治理制度的整個體系，試圖給正在進行財務治理制度設計的企業(yè)一點啟發(fā)和建議。文章的最后，闡述了制度執(zhí)行過程中可能存在的一些問題，并對問題作了初步分析