1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受影響的交易類別貨幣資金受影響賬戶余額受影響列報(bào)認(rèn)定3存在L應(yīng)收票據(jù)，存在合同收入成本確認(rèn)是否正確應(yīng)收賬款ZZZZ5存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傤A(yù)付款項(xiàng)，存在L其他應(yīng)收款8存在L存貨3存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傌?cái)務(wù)報(bào)表層次否否應(yīng)付票據(jù)im-rm-rm-rm-rm-r,rrrrrrrrrrrrj15存在應(yīng)付賬款im-rm-rm-rm-rm-rwrrrrrrrrrrrrrj1|完整性L預(yù)收款項(xiàng)8存在CJr1其他應(yīng)付款2存在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入z3發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確3性、截

2、至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確3性、截至二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)方案表財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)總體應(yīng)對(duì)措施應(yīng)收賬款（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常（如果題目沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。2實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效，如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在工作底稿中說明理由。（1）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，檢查回函。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估

3、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、安排和范圍的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因并就其原因的正當(dāng)性合理性收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)程序；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理、或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無法獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的影響。3對(duì)未函證應(yīng)收賬款，抽查相關(guān)支持性文件，（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會(huì)計(jì)處理是否正確。4如存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)

4、方的款項(xiàng)：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議、及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）或與其討論有關(guān)信息（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。5計(jì)算賒銷比例、并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。（如果題目沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序）。6獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：（1）測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；（2）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；（3

5、）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行檢查至支持性文件。應(yīng)收票據(jù)（存在）1對(duì)審計(jì)時(shí)已經(jīng)到期兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，確認(rèn)其真實(shí)性。2取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。3監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。4檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。5對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。6對(duì)

6、于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。預(yù)付賬款（存在）1分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購貨合同支付；2.選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性）。3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。4.實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對(duì)關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性。其他應(yīng)收款（存在）1實(shí)施函程序證：（1）編制其

7、他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表，檢查回函。（2）調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。（3）如果未回函，實(shí)施替代程序。（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的的影響。（5）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：1詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；2評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；4如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)與治理層溝通，并確定對(duì)其審計(jì)工作

8、和審計(jì)意見的影響。2.對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，實(shí)施以下程序：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：A.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；B.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；C.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。存貨（存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告。如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，出實(shí)施存貨監(jiān)盤程序外，實(shí)施

9、其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨監(jiān)盤日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。（1）查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨交易憑證。（3）向顧客或供應(yīng)商函證。4如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。5對(duì)存貨明

10、細(xì)表實(shí)施審計(jì)程序，確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果：（1）從存貨明細(xì)表中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量核對(duì)。（2）從盤點(diǎn)記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細(xì)表的數(shù)量核對(duì)。（3）若在上述（1）、（2）中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關(guān)的支持性文件，符合調(diào)賬分錄的正確性，并考慮擴(kuò)大樣本量。6.如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查正式交易的支持性文件（例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、

11、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。7測(cè)試期末存貨計(jì)價(jià)（以被審計(jì)單位采用先進(jìn)先出法并以實(shí)際成本計(jì)價(jià)為例）：（1）至存貨明細(xì)表中選取樣本：對(duì)原材料等外購存貨，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發(fā)票，核實(shí)單位成本并重新計(jì)算存貨成本。對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前最近的成本計(jì)價(jià)單，檢查成本計(jì)價(jià)單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)核對(duì)一致，做交叉索引，執(zhí)行下列測(cè)試程序：對(duì)原材料和其他直接費(fèi)用，檢查至支持性文件和相關(guān)賬項(xiàng)，確定是否與生產(chǎn)成本計(jì)算表中的數(shù)量、金額一致。對(duì)人工和間接費(fèi)用，獲取被審計(jì)單位人工和間接費(fèi)用

12、的分配方法，評(píng)估分配方法和假設(shè)的合理性。檢查成本計(jì)算表中各項(xiàng)間接費(fèi)用的總額與相關(guān)的支持性文件和賬項(xiàng)記錄是否一致。重新計(jì)算人工和間接費(fèi)用分配，確認(rèn)生產(chǎn)成本計(jì)算表中人工和間接費(fèi)用的正確性。（2）檢查生產(chǎn)成本的分配：A.獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配比哦啊準(zhǔn)和方法是否恰當(dāng)。B:重新計(jì)算生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，確認(rèn)成本計(jì)算表的正確性?！?:評(píng)價(jià)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果識(shí)別,出與存貨跌價(jià)”應(yīng)付賬款（完整性）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）1獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表（如在

13、途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。2.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。3復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)期是否合理。檢查存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。4.檢査應(yīng)付賬款

14、是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外

15、部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。1實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析裎序：將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)

16、的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。2.抽取張出庫單，審查出庫日期、號(hào)碼、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。3抽取張記賬憑證，審查入賬日期、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、出庫單等一致。4.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。5對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。5如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：（1）了解交易的商業(yè)理由。（2）檢查證實(shí)交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。（3）如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。（4）完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。營(yíng)業(yè)成本(發(fā)生、完整性)1.對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析：將本期和上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按月