1、財稅政策應(yīng)對新冠肺炎疫情的思考【摘要】針對本次新冠肺炎疫情，我國各級政府部門出臺了一系列的財稅扶助措施。已頒布并實施的一系列針對性強的財稅政策，聚焦疫情防控關(guān)鍵領(lǐng)域和重點行業(yè)，意在幫扶企業(yè)擺脫經(jīng)營困境，其中既涉及財政支出方面的防疫專項財政資金，也包含四批次20項減稅降費優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)出財稅政策在支持疫情防控、推動復(fù)工復(fù)產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展等方面的重要作用。文章通過主要的經(jīng)濟指標分析新冠疫情對于我國宏觀經(jīng)濟的影響，并且梳理了財稅政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)機制，以及當前所采取的主要措施。為了進一步實現(xiàn)阻擊疫情和穩(wěn)定經(jīng)濟的目標，文章認為還應(yīng)當在增加預(yù)備費、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)、建立應(yīng)急稅收體系和增加預(yù)防支

2、出等方面進行改善?！娟P(guān)鍵詞】新冠肺炎疫情;宏觀經(jīng)濟;財稅政策;稅收優(yōu)惠2020年注定因其不平凡而載入史冊，伴隨著新型冠狀病毒感染的肺炎疫情在全球爆發(fā)和蔓延，人們的生產(chǎn)生活受到嚴重影響，世界各國經(jīng)濟面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。在黨中央和全國人民的共同努力下，經(jīng)過艱苦卓絕的努力，我國在統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作方面取得積極成效。然而，由于境外疫情呈加速擴散蔓延態(tài)勢，我國疫情防控仍不能松懈，未來一段時間還要實行“外防輸入、內(nèi)防反彈”的防控策略。在遭遇重大災(zāi)害時，為確保經(jīng)濟、社會穩(wěn)定，及時進行災(zāi)害抵御和災(zāi)后恢復(fù)，利用稅收等財稅政策進行宏觀經(jīng)濟的逆周期調(diào)節(jié)顯得尤為重要1。2020年3月27日，習近平總書記主持召

3、開中共中央政治局會議指出，要抓緊研究提出積極應(yīng)對的宏觀政策措施，積極的財政政策要更加積極有為，要落實好各項減稅降費政策，加快地方政府專項債發(fā)行和使用。自疫情爆發(fā)以來，各級稅務(wù)機關(guān)廣大稅務(wù)干部職工投身于抗疫工作中，不僅出臺多項稅費優(yōu)惠政策，同時在聚焦優(yōu)惠政策落實、推行“非接觸式”辦稅、強化大數(shù)據(jù)服務(wù)等方面加力提效，奮力奪取疫情防控最終勝利，更好服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局。關(guān)于財稅政策在疫情防控中的重要性，自2003年SARS爆發(fā)以來國內(nèi)外學者已進行了深入探討。孫開2針對SARS5情提出，短期內(nèi)疫情會增加財政收支壓力，但為促進相關(guān)行業(yè)和經(jīng)濟的復(fù)蘇仍需要采取針對性稅收優(yōu)惠措施;長遠來看，需要通過改進預(yù)算制

4、度，強化財政收支監(jiān)管，規(guī)范稅收優(yōu)惠等措施逐步實現(xiàn)公共財政體制模式。王家永3認為“非典”具有極強的負外溢性，財政可相機抉擇地運用稅費優(yōu)惠、財政貼息等政策減緩“非典”對相關(guān)部門或行業(yè)的負面沖擊，使其盡快擺脫困境。高培勇4在分析SARS寸財政收支兩翼的綜合影響后，認為應(yīng)當選擇動用預(yù)備費、加強稅收征管、壓縮支出、增發(fā)國債等一系列短期對策，作為消化可能增加的財政赤字途徑。蘇明等5認為我國應(yīng)進一步加強公共財政對突發(fā)事件應(yīng)急管理的保障水平，馮俏彬等6也提出類似觀點。Smithetal.7研究認為，傳染病的爆發(fā)不僅損害公共衛(wèi)生系統(tǒng)，而且可能威脅到糧食和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)和貿(mào)易等眾多領(lǐng)域，加強世界各國合作以

5、及采取有效的宏觀調(diào)控才能更全面地應(yīng)對疫情防控。白彥鋒等8認為本次應(yīng)對新冠肺炎疫情應(yīng)該在短期內(nèi)繼續(xù)利用財政補貼與稅收優(yōu)惠刺激防疫物資的生產(chǎn)，保證防疫工作的順利開展。從已有文獻可以得出，財稅政策作為國家宏觀調(diào)控措施中的重要工具，同時也是應(yīng)對突發(fā)事件進行宏觀經(jīng)濟逆周期調(diào)節(jié)不可或缺的手段。一、新冠肺炎疫情對中國經(jīng)濟的影響分析本次新冠肺炎疫情對于經(jīng)濟的影響，并不屬于傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展過程中的周期性波動，所產(chǎn)生的短期災(zāi)害也超越以往任何一種內(nèi)生性的、擾動性的沖擊。在疫情沖擊下，我國經(jīng)濟下行壓力劇增，各項指標下行嚴重。2020年2月份全國居民消費價格指數(shù)（CPI）同比上漲5.2%，其中食品價格上漲21.9%;而生產(chǎn)

6、者價格指數(shù)（PPI）同比上漲-0.4%,其中工業(yè)增加值同比增速為-25.87%，說明受疫情的影響，上游供給端較為乏力，恰逢春節(jié)期間商品需求量大，供給小于需求，最終導(dǎo)致下游消費品價格的抬升。制造業(yè)PM為35.7%,環(huán)比下降14.3個百分點;服務(wù)業(yè)PMI為30.1%，環(huán)比下降23個百分點，均跌至榮枯線以下。圖1反映出近兩年我國社會消費品零售金額的變化情況。很明顯，在2020年初消費品零售總額的增長遭受斷崖式下滑，截至2020年2月29日消費品零售總額同比增長-20.5%，其中商品零售同比增長-17.6%，餐飲收入同比增長-43.1%。投資方面，主要投資指標及企業(yè)利潤變動情況如圖2所示。受疫情的影響

7、，截至2020年2月29日，固定資產(chǎn)累計投資完成額為33323億元，同比上漲-24.5%;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資（不含電力）同比增長-30.3%;產(chǎn)業(yè)鏈條供應(yīng)不暢以及復(fù)工難等問題導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)利潤普遍收縮。據(jù)統(tǒng)計，工業(yè)企業(yè)利潤總額同比增速為-38.3%;截至2020年2月29日，全國房地產(chǎn)開發(fā)投資累計完成額為10115.42億元，同比上漲-16.3%,國房景氣指數(shù)跌至97.39。生產(chǎn)的邊際放緩、消費數(shù)據(jù)的平淡、投資的走弱，也進一步反映到了就業(yè)數(shù)據(jù)中，據(jù)統(tǒng)計，2020年2月份城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率為6.2%，較上年同期提高0.9個百分點。招銀理財發(fā)布的夜光工業(yè)復(fù)工指數(shù)可以一定程度上代表某地區(qū)的復(fù)工情況，其依

8、據(jù)是工廠區(qū)域的夜光強度與工廠開工情況存在緊密聯(lián)系，年后全國范圍內(nèi)的復(fù)工情況如圖3所示。根據(jù)夜光工業(yè)復(fù)工指數(shù)可得，自2月中旬以來，我國工業(yè)復(fù)工進度逐步加快，截至3月22日復(fù)工指數(shù)達到72.41%。3月9日上海規(guī)模以上企業(yè)復(fù)工率達973,由此可以預(yù)估,隨著疫情防控逐漸趨穩(wěn)，有望在4月份實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)整體復(fù)工。在經(jīng)濟全球化的背景下，疫情的大規(guī)模蔓延迫使大部分國家和地區(qū)采取嚴厲的管控措施，這必然會影響到全球化的生產(chǎn)體系、產(chǎn)業(yè)鏈以及資金鏈的正常運轉(zhuǎn)。值得關(guān)注的是，在當前以及未來短時期內(nèi)境外疫情會處于高發(fā)階段，導(dǎo)致全球經(jīng)濟的“休克”甚至停擺，而此時我國正處于全面復(fù)工復(fù)產(chǎn)的黃金時期，以外貿(mào)為主的企業(yè)將面臨訂單

9、減少的窘境，對于“兩頭在外”的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)來說更是在遭受寒冬之后的又一個嚴峻挑戰(zhàn)。、財稅政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)機制及傳導(dǎo)路徑在經(jīng)濟遭受短時期的劇烈波動時，為避免產(chǎn)生通貨膨脹或經(jīng)濟停滯，各國政府都會通過必要的宏觀經(jīng)濟政策來調(diào)節(jié)社會總供給和總需求的關(guān)系，維護經(jīng)濟穩(wěn)定。財稅政策對于宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的調(diào)節(jié)主要依賴于稅收的自動穩(wěn)定機制和相機抉擇機制，并且兩種機制的傳導(dǎo)路徑也存在差別。稅收的自動穩(wěn)定機制是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟的方式，是稅收制度對經(jīng)濟的一種自動反映能力9。當經(jīng)濟增長時，個人收入和企業(yè)利潤水平上升，稅收相應(yīng)增加;反之，在經(jīng)濟衰退時，由于收入水平的下降而適用較低的稅率檔次，納稅人稅負相應(yīng)減輕，一

10、定程度上緩解了可支配收入的下降，保障基本的消費需求。稅收自動穩(wěn)定機制是在于設(shè)計稅收制度時，采取累進所得稅的方式，其傳導(dǎo)路徑首先是對企業(yè)和居民的可支配收入造成影響，通過對可支配收入的調(diào)節(jié)控制消費和投資的波動，進而對物價和就業(yè)波動起到緩沖的作用，促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，所做出的稅收政策變動及其選擇。相機抉擇的稅收穩(wěn)定政策任務(wù)，就在于消除稅收自動穩(wěn)定器所無法消除的經(jīng)濟波動，主要包含擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。在經(jīng)濟發(fā)生萎縮時期，政府一般要實行擴張性的稅收政策，通過減少政府稅收來增加個人可支配收入，保障社會總需求。在經(jīng)濟發(fā)生通貨膨脹時期，一般要執(zhí)行緊縮性

11、的稅收政策，即增加政府稅收收入，減少個人可支配收入，從而造成私人消費支出下降，社會總需求縮小，降低國民生產(chǎn)總值水平。三、應(yīng)對新冠疫情所出臺的財稅保障措施新冠肺炎疫情發(fā)生以來，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，財稅等部門聚焦抗擊疫情的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、疫情影響的重點領(lǐng)域，除了給予充足的財政資金支持外，陸續(xù)出臺了四批次20項減稅降費政策，支持疫情防控、推動復(fù)工復(fù)產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局。第一批聚焦疫情防控工作;第二批聚焦減輕企業(yè)社保費負擔，增強企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心;第三批聚焦小微企業(yè)和個體工商戶，幫助其渡過難關(guān);第四批聚焦穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資，降低疫情不利影響。這些優(yōu)惠政策在時間的適用范圍大多自2020年1月1日起，截止日

12、期將視疫情情況另行公告。（一）財政資金支持根據(jù)財政部網(wǎng)站公布的信息，截至2020年2月8日下午6點，各級財政共安排疫情防控資金718.5億元，實際支出315.5億元。其中，中央財政共安排資金172.9億元。截至2020年2月24日，各級財政累計下達1008.7億元。統(tǒng)籌用于疫情防控，堅決打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)。此外，財政部、發(fā)展改革委等五部委印發(fā)關(guān)于打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)強化疫情防控重點保障企業(yè)資金支持的緊急通知，要求中央財政安排貼息資金支持降低企業(yè)融資成本，包括對享受人民銀行專項再貸款支持的企業(yè)，中央財政給予不超過1年的貼息支持，貼息標準為企業(yè)實際獲得貸款利率的50%，并提出“各級財政部門要及時撥付

13、貼息資金，加強資金使用全流程監(jiān)管，強化績效管理要求，確保貼息資金使用安全、合規(guī)和有效”等監(jiān)管要求。部分財政資金用于新冠肺炎患者及疑似患者救治的專項資金，相關(guān)政策要求對相關(guān)患者所發(fā)生的醫(yī)療費用，在基本醫(yī)保、大病保險、醫(yī)療救助等按規(guī)定支付后，個人負擔部分由就醫(yī)地財政及中央財政補助負擔。這些政策安排為新冠肺炎患者和家庭應(yīng)對這樣的突發(fā)災(zāi)難提供了重要保障。（二）四批稅收優(yōu)惠政策及內(nèi)容支持防護救治（1）臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅。對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。（2）個人取得防疫實物免征個人所得稅。單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒

14、感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。支持物資供應(yīng)（1）重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅增量留抵退稅。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額，這里的“增量留抵稅額”是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。（2）重點保障物資運輸收入免征增值稅。對于納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅，同時也免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。（3）公共交通運輸服務(wù)等免征增值稅。納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維

15、護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。（4）重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置設(shè)備一次性稅前扣除。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（5）防控疫情物資免征關(guān)稅。自2020年1月1日至2020年3月31日，對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。免稅進口物資，可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規(guī)定補辦相關(guān)手續(xù)。鼓勵公益捐贈（1）公益性捐贈全額稅前扣除。企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所

16、得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除11。（2）直接捐贈全額稅前扣除。企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除12。（3）捐贈物資免稅。單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加11。（4）境外捐贈物資免征進口稅收。境外捐贈人無償捐贈用于疫情防控的進口物資，包括試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車

17、、應(yīng)急指揮車等，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，同時對已征收的應(yīng)免稅款予以退還。支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)（1）延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年，困難行業(yè)具體是指交通運輸、餐飲、住宿、旅游（含旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理）四大類，納入的企業(yè)在2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%0（2）減免小規(guī)模納稅人增值稅。自2020年3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。（3）減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費。自2020年2月起，湖北省可免征各類參保單位（不含機關(guān)事

18、業(yè)單位）三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月;除湖北省外的其他省份可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月，對大型企業(yè)等其他參保單位（不含機關(guān)事業(yè)單位）三項社會保險單位繳費部分可減半征收，減征期限不超過3個月。同時，受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴重困難的企業(yè)，可以申請緩繳社會保險費，緩繳期限原則上不超過6個月，緩繳期間免收滯納金12。（4）減免個體工商戶基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險。自2020年2月起，免征以單位方式參保的個體工商戶三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月12。（5）減征職工基本醫(yī)療保險單位繳費。自2020年2月起，

19、各地根據(jù)本地情況（確保醫(yī)?；鹗罩е虚L期平衡的前提下），可對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減半征收，減征期不超過5個月13。（6）減免城鎮(zhèn)土地使用稅。全國多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市都出臺了相關(guān)文件，對各地出臺的通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式、支持出租方減免物業(yè)租金，具體減免方式按照地方文件執(zhí)行。（7）此外，另有三項關(guān)于外資外貿(mào)企業(yè)的保障措施。2020年3月10日國務(wù)院常務(wù)會議審議確定，對除“兩高一資”外所有未足額退稅的出口產(chǎn)品及時足額退稅;擴大鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，使更多領(lǐng)域的外商投資能夠享受稅收等有關(guān)優(yōu)惠政策;對近期出臺的減稅減費等助企紓困政策，要確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受，支持穩(wěn)外資穩(wěn)外貿(mào)工作。四、財稅政

20、策在應(yīng)對重大突發(fā)事件中的作用（一）為應(yīng)對重大突發(fā)事件提供資金保障重大突發(fā)事件通常是指突然發(fā)生的出乎人們意料的事或災(zāi)禍，它不以人們的主觀意志而轉(zhuǎn)移，給公眾安全帶來巨大危害10。正如本次新冠肺炎疫情來勢洶洶，給疫區(qū)群眾的生命健康及生產(chǎn)生活都造成重大威脅。而政府部門作為提供公共服務(wù)的管理部門，不僅需要及時處置，降低疫情對公眾生命健康造成的威脅，防止蔓延和發(fā)酵，防止風險1S大化，還需要積極應(yīng)對，增加人力、物力及醫(yī)療服務(wù)和交通運輸?shù)龋_保應(yīng)急處置及后續(xù)工作有序開展。完成這些工作內(nèi)容和目標，均需要短期內(nèi)投入大量、足額的財力進行保障。財稅政策應(yīng)當負擔起應(yīng)對重大突發(fā)事件的職責，一方面，由于應(yīng)對重大突發(fā)事件是一

21、種純公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，應(yīng)該由政府提供。財政具有公共屬性，是政府的“錢袋子”，理應(yīng)調(diào)集各種財政資金和資源，給予支持和保障。我國在2003年非典疫情后頒布突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例（國務(wù)院令第376號），明確規(guī)定了突發(fā)公共衛(wèi)生事件相關(guān)“所需經(jīng)費列入本級政府財政預(yù)算”。另一方面，在出現(xiàn)疫情等危急時刻，如果保障措施通過市場方式來解決，受到市場追逐利益的影響，相關(guān)應(yīng)對措施可能在數(shù)量和質(zhì)量上是不充分的，只有通過財稅政策予以扶持才能辦好大事急事。（二）為應(yīng)對重大突發(fā)事件對經(jīng)濟運行的影響提供解決方案短期內(nèi)，重大突發(fā)事件對地區(qū)和國家經(jīng)濟運行產(chǎn)生不利影響或可能會造成一定經(jīng)濟損失。為降低其對人民群眾正常生產(chǎn)生活的影響，政府部門需要在重大突發(fā)事件中及結(jié)束后，迅速對經(jīng)濟運行進行必要的干預(yù)。在這樣特殊背景下，財稅政策的作用更加直接、有效，有用性會超越其他宏觀調(diào)控