1、第六章本錢費(fèi)用報(bào)表分析【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目的】了解本錢費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)；熟習(xí)企業(yè)本錢費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握本錢費(fèi)用報(bào)表的分析方法，并可以聯(lián)絡(luò)實(shí)踐進(jìn)展本錢費(fèi)用報(bào)表分析的實(shí)踐操作。目 錄第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述一、本錢費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)與作用1本錢的含義本錢：是商品價(jià)值的重要組成部分，它是企業(yè)為消費(fèi)商品所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。2本錢與費(fèi)用的關(guān)系廣義：企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi)均稱為費(fèi)用。狹義：沒有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為費(fèi)用。有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為本錢。第一節(jié)本錢費(fèi)用

2、報(bào)表分析概述3本錢費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)本錢費(fèi)用報(bào)表：是反映企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的本錢及費(fèi)用支出情況的報(bào)表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報(bào)表，其詳細(xì)的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。本錢費(fèi)用報(bào)表分析：是指利用企業(yè)本錢費(fèi)用方案、本錢費(fèi)用報(bào)表等資料，來提示本錢費(fèi)用方案的完成情況，查明引起本錢費(fèi)用升降的要素，以便尋求控制本錢費(fèi)用途徑的分析方法。4本錢費(fèi)用報(bào)表的作用評(píng)價(jià)本錢費(fèi)用方案的執(zhí)行情況提示本錢費(fèi)用節(jié)約或超支的緣由尋覓降低本錢費(fèi)用的途徑與方法第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述二、本錢費(fèi)用報(bào)表的分類第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述一反映本錢方案執(zhí)行情況的報(bào)表1、產(chǎn)品本錢表商品產(chǎn)品本錢報(bào)表、可比產(chǎn)品本錢報(bào)表： 是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商

3、品產(chǎn)品總本錢和單位本錢情況的報(bào)表。經(jīng)過該表可以了解全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況及可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)的完成情況，以便分析本錢變化的緣由，尋求進(jìn)一步降低本錢的途徑。見書102頁表622、主要產(chǎn)品單位本錢表 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)消費(fèi)的各種主要產(chǎn)品單位本錢構(gòu)成及其變動(dòng)情況的本錢報(bào)表。 主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常消費(fèi)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營容顏的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品本錢表中各種主要產(chǎn)品的本錢只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品本錢表的補(bǔ)充闡明。 利用主要產(chǎn)品單位本錢表，可以分析和考核主要產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況、單位本錢的變動(dòng)情況及各種主要產(chǎn)品的主

4、要技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位本錢升降的詳細(xì)緣由。見書103頁表63第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述二反映費(fèi)用支出的報(bào)表制造、銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表 經(jīng)過分析這類報(bào)表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢(shì)，進(jìn)而考核各項(xiàng)耗費(fèi)和支出目的的完成情況。 見書103表64、65、66第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述二、本錢費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)： 必需建立并嚴(yán)厲執(zhí)行財(cái)富物資的管理制度，強(qiáng)化管理，明確責(zé)任，降低耗費(fèi)，提高效益。三、分析時(shí)應(yīng)留意： 實(shí)行定額管理制度 建立健全有關(guān)本錢核算的原始記錄和憑證 加強(qiáng)財(cái)富物資的管理 建立健全本錢中心和管理人員的崗位責(zé)任制第二節(jié)本錢

5、報(bào)表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品本錢表的閱讀與分析1商品產(chǎn)品本錢表的格式見教材表67商品產(chǎn)品本錢表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位本錢和總本錢。該表分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有一致規(guī)定，由企業(yè)自行決議。參考表見下頁定義分析對(duì)象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計(jì)劃成本、上年度實(shí)際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計(jì)劃成本相比較第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析 2商品產(chǎn)品本錢表的分析內(nèi)容 將全部商品本年實(shí)踐總本錢與按本年實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的上年或方案總本錢進(jìn)展比較，經(jīng)過計(jì)算降低額與降低率目的，借以分析全部商品產(chǎn)品本錢的升降情況。第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析3

6、商品產(chǎn)品本錢表的分析方法 產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析，是本錢的事后分析，是本錢分析重要組成部分。本錢方案完成情況分析的內(nèi)容包括： 分析全部產(chǎn)品本錢方案完成情況按產(chǎn)品類別進(jìn)展分析；按本錢工程類別進(jìn)展分析； 分析可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況； 產(chǎn)品單位本錢的分析直接資料、直接人工、制造費(fèi)用本錢分析； 技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的分析等。 全部產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史本錢資料，因此，對(duì)全部產(chǎn)品本錢的分析，就不能用實(shí)踐總本錢與上年總本錢進(jìn)展比較，只能用實(shí)踐總本錢同方案總本錢進(jìn)展比較。 詳細(xì)分析：按本錢工程類別進(jìn)展分析； 按產(chǎn)品類別進(jìn)展

7、分析； 第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析1按本錢工程進(jìn)展分析 經(jīng)過本錢工程分析，可以確定全部商品產(chǎn)品本錢實(shí)踐程度脫離方案的差別，以及是由哪些本錢工程的升降引起的，從而抓住重點(diǎn)工程來研討全部商品產(chǎn)品總本錢的變動(dòng)。 詳細(xì)步驟： 按本錢工程計(jì)算全部商品產(chǎn)品的實(shí)踐總本錢計(jì)算時(shí)以實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算 方案總本錢實(shí)踐產(chǎn)量方案單位本錢 實(shí)踐總本錢實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐單位本錢 將實(shí)踐總本錢與方案總本錢進(jìn)展比較； 確定各本錢工程的差別額與差別率 各本錢工程差別額各本錢工程實(shí)踐總本錢各本錢工程方案總本錢 各本錢工程差別率各本錢工程差別額各本錢工程方案總本錢 計(jì)算各本錢工程的差別額占方案總本錢的份額 各本錢工程的差別額占方案總本錢的份額

8、各本錢工程的差別額方案總本錢 分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析例1：見書106頁例67例2：見下頁第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析 第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析2按產(chǎn)品類別進(jìn)展分析 按產(chǎn)品類別將本期實(shí)踐總本錢與按本期實(shí)踐產(chǎn)量調(diào)整的方案或上期總本錢進(jìn)展比較，確定其本錢降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品本錢實(shí)踐脫離方案的差別是由哪些產(chǎn)品呵斥的，詳細(xì)步驟：確定總本錢降低額和降低率；總本錢降低額實(shí)踐產(chǎn)量方案單位本錢 實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐單位本錢總本錢降低率總本錢降低額 實(shí)踐產(chǎn)量方案單位本錢 100%分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其方案完成情況；分別計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其方案完成情況

9、。分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析例：見書106頁例69第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的分析 將可比產(chǎn)品實(shí)踐本錢的降低額和降低率，與方案本錢降低額和降低率相比，評(píng)定企業(yè)可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成的情況，確定各工程要素的影響程度，為進(jìn)一步發(fā)掘潛力、降低本錢指出方向。1分析步驟1確定分析對(duì)象計(jì)算降低額和降低率的差別2進(jìn)展要素分析公式見下頁 產(chǎn)量變動(dòng)本錢降低額產(chǎn)品的單位本錢和種類構(gòu)造不變時(shí)產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)會(huì)引起本錢降低額發(fā)生同比例變動(dòng)因此產(chǎn)量的變動(dòng)不會(huì)影響本錢降低率的變動(dòng)。 種類構(gòu)造變動(dòng)本錢降低額、本錢降低率 單位本錢變動(dòng)本錢降低額、本錢降低率3做出分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的

10、閱讀與分析第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析2案例分析：見教材例610第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位本錢(主要產(chǎn)品單位本錢)方案完成情況的分析意義:在于提示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個(gè)本錢工程的變動(dòng)情況，查明單位本錢升降的詳細(xì)緣由。分析步驟：1主要產(chǎn)品單位本錢降低額和降低率的分析-分析主要產(chǎn)品單位本錢實(shí)踐數(shù)與方案數(shù)的差別，確定各單位本錢是升高還是降低了，升降幅度是多少. 降低額實(shí)踐單位本錢方案單位本錢 降低率降低額方案本錢100%2對(duì)主要產(chǎn)品單位本錢工程分別進(jìn)展比較分析-調(diào)查每個(gè)工程的升降情況,作進(jìn)一步深化的分析，查明引起工程本錢升降的緣由。 1直接資料本錢工程的分析影響要素：直接資料本錢單耗單位

11、耗用量 單價(jià)影響程度：運(yùn)用要素分析法 單耗變動(dòng)的影響程度實(shí)踐單耗方案單耗方案單價(jià) 單價(jià)變動(dòng)的影響程度實(shí)踐單耗實(shí)踐單價(jià)方案單價(jià)案例分析：見教材例64第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析2直接人工本錢工程的分析 直接人工本錢工程的分析與企業(yè)采取的工資制度(計(jì)件、計(jì)時(shí))有一定的關(guān)系。在計(jì)時(shí)工資制度下:影響要素：單位產(chǎn)品人工本錢單位產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)小時(shí)工資率 小時(shí)工資率直接人工本錢消費(fèi)工時(shí)影響程度：運(yùn)用要素分析法效率工時(shí)變動(dòng)的影響程度實(shí)踐工時(shí)方案工時(shí)方案小時(shí)工資率工資率變動(dòng)的影響程度實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐小時(shí)工資率方案小時(shí)工資率案例分析：見教材例65第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析3制造費(fèi)用本錢工程的分析

12、影響要素：制造費(fèi)用本錢效率單位產(chǎn)品所耗工時(shí) 制造費(fèi)用率 制造費(fèi)用率制造費(fèi)用消費(fèi)工時(shí)影響程度：運(yùn)用要素分析法效率工時(shí)變動(dòng)的影響程度實(shí)踐工時(shí)方案工時(shí)方案小時(shí)制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)的影響程度實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐小時(shí)制造費(fèi)用率方案小時(shí)制造費(fèi)用率案例分析：見教材例66第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析費(fèi)用報(bào)表：通常指期間費(fèi)用報(bào)表。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點(diǎn)：沒有明確的歸屬對(duì)象； 直接在當(dāng)期利潤中扣除； 多數(shù)屬于固定本錢或酌量性固定本錢。本卷須知：分析重點(diǎn)是酌量性固定本錢和混合本錢工程； 與收入和利潤聯(lián)絡(luò)起來，判別支出的合理性； 與對(duì)外報(bào)表結(jié)合起來分析； 與企業(yè)運(yùn)營方針或政策的變化結(jié)合起來分析。一、管理費(fèi)用報(bào)

13、表的分析目的：實(shí)踐數(shù)與方案或預(yù)算數(shù)相比，了解方案或預(yù)算的執(zhí)行情況。 實(shí)踐數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)。1分析方法： 經(jīng)過編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表程度分析表和垂直分析表分別進(jìn)展橫向比較分析和縱向比較分析。2比較規(guī)范：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析3分析要點(diǎn)1分清費(fèi)用發(fā)生的作用，以區(qū)別對(duì)待開展性費(fèi)用：屬長線投入，在有條件的情況下應(yīng)盡量滿足；維護(hù)性費(fèi)用：屬中線支出，多用于防備風(fēng)險(xiǎn)，必需足額列支；不良性費(fèi)用：直接沖減效益，必需嚴(yán)厲管理，杜絕發(fā)生。2分清費(fèi)用習(xí)性，以區(qū)別對(duì)待固定性費(fèi)用：經(jīng)過減員增效，最大限制地利用資源來降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用；變動(dòng)性費(fèi)用：經(jīng)過降低單位耗費(fèi)或單價(jià)來降低費(fèi)用總額。3分清費(fèi)用變動(dòng)的主次，抓住并處置好主要問題1選擇占管理費(fèi)用比重較大的費(fèi)用工程進(jìn)展嚴(yán)控2關(guān)注變動(dòng)明顯的工程3綜合思索費(fèi)用發(fā)生的作用與本錢習(xí)性4案例分析：根據(jù)教材例67的資料編制比較報(bào)表，并做出分析評(píng)價(jià)。第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析二、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)表的分析 目的:考核財(cái)務(wù)費(fèi)用的開支能否與預(yù)算方案相符，并找出超支或節(jié)約的緣由。1分析方法：經(jīng)過編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表程度分析表和垂直分析表分別進(jìn)展橫向比較分析和縱向比較分析。2比較規(guī)范：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)3分析要點(diǎn)1分析借款規(guī)模的順應(yīng)程度2分析借款的能夠性與效率性3分析比重與金額抓住主要問題4案例分析根據(jù)教材例68的資料編制比較報(bào)表，