1、并購日的合并財務(wù)報表要點：合并報表的性質(zhì)、范圍和程序合并報表實際并購日全資子公司財務(wù)報表的合并并購日非全資子公司財務(wù)報表的合并合并財務(wù)報表簡介合并財務(wù)報表Consolidated Financial Statement是指兩個或兩個以上具有法人資歷的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所構(gòu)成的企業(yè)集團作為一個會計主體，用于綜合反映該主體財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的重要性或意義作為兩個獨立的法人實體，母公司和子公司擁有本人獨立的個體財務(wù)報表。但是，作為擁有子公司控制權(quán)的母公司，其個體報表只反映了母公司管理層控制的本身經(jīng)濟資源，即資產(chǎn)和負(fù)債；而其控制的子公司的經(jīng)濟資源只是作為一項投

2、資在其“長期股權(quán)投資帳戶下反映，并沒有充分地反映母公司真正控制的資產(chǎn)、承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及獲得的損益。合并報表的范圍一切母公司實踐控制的公司根據(jù)本質(zhì)重用方式原那么，控制是指一家企業(yè)可以決議另一家企業(yè)的運營和財務(wù)政策，并能從另一家企業(yè)運營活動中獲得利益的權(quán)益。合并范圍判別規(guī)范詳細(xì)合并的范圍一投資企業(yè)直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，闡明投資企業(yè)可以控制被投資單位，因此該當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證聽闡明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。 投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，包括三種情況：1投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2投資企

3、業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。3投資企業(yè)直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。詳細(xì)合并的范圍二投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為投資企業(yè)可以控制被投資單位：經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財務(wù)和運營政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。詳細(xì)合并的范圍三母公司控制的特殊目的主體Special purpose entity也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，判別母公司能否控制特殊目的主體該當(dāng)思索如下主要要素：母公司

4、為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定運營業(yè)務(wù)的需求直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有一方面終止特殊目的主體的權(quán)益、變卦特殊目的主體章程的權(quán)益、對變卦特殊目的主體章程的否決權(quán)等。詳細(xì)合并的范圍四投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。例如，已宣告被清理整頓的原子公司，已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再受投資企業(yè)的控制，不再是投資子公司，因此不應(yīng)納入投資企業(yè)的合并財務(wù)報表的范圍。合并報表的根本程序合并的根本原那么合并報表就是在母公司和子公司單獨財務(wù)報表的根底上抵消掉公司內(nèi)部的投資及買賣，從而提供一份將

5、母、子公司作為一個整體的財務(wù)及運營情況的報表。合并報表的根本程序合并的本卷須知合并報表并非將母、子公司個別報表的一樣科目金額直接相加，而是：某些直接相加某些加以調(diào)整公允價值后再相加某些直接刪除抵消科目合并報表的根本程序合并的手段報表合并通常是在合并任務(wù)底稿中經(jīng)過編制抵消分錄完成，值得留意的是：抵消分錄并非正式分錄，不在母、在公司單獨的會計賬簿中反映抵消分錄抵消的是報表科目，而不是會計科目合并報表的根本程序合并的根本步驟一、合并前的預(yù)備任務(wù)搜集資料：搜集子公司個別財務(wù)報表和關(guān)于會計政策、會計期間和內(nèi)部買賣的信息一致母子公司會計期間：子公司參考母公司調(diào)整一致母子公司會計政策：子公司參考母公司調(diào)整。

6、合并報表的根本程序合并的根本步驟二、在任務(wù)底稿中經(jīng)過抵消分錄抵消相對帳戶母公司賬上子公司賬上長期股權(quán)投資子公司相對賬戶股東權(quán)益賬戶應(yīng)收（應(yīng)付）賬款子公司應(yīng)付（應(yīng)收）賬款預(yù)付（預(yù)收）賬款子公司預(yù)收（預(yù)付）賬款利息收入（費用）-子公司利息費用（收入）債券投資（應(yīng)付債券）應(yīng)付債券（債券投資）營業(yè)收入（存貨）-子公司存貨（營業(yè)收入）合并報表的根本程序合并的根本步驟三、計入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益我國做法：少數(shù)股東權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益下，少數(shù)股東損益列在合并利潤表凈利潤工程以下。四、計算合并后各科目總金額非相對科目相加，相對科目相互抵消，即得到合并后的金額合并實際合并實際決議了子公司應(yīng)并入母公

7、司報表的損益及資產(chǎn)、負(fù)債等的金額，以及處理合并報表中少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東損益確實認(rèn)、計量和報告問題主要有：1、一切權(quán)實際2、母公司實際3、主體實際4、變通的實體實際一切權(quán)實際嚴(yán)厲按一切權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)、損益等中所占的份額。強調(diào)的是會計主體和其終極一切者是一個完好且不可分割的整體，它將企業(yè)看做是一切者的延伸，列報的資產(chǎn)是一切者擁有而非控制的資產(chǎn) 詳細(xì)合并工程的處置上采用非常極端的比例合并法 proportional Method1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購買本錢公允價值加以合并，子公司少數(shù)股東所享用的部分資產(chǎn)和負(fù)債不反映在合并報表中。2、子公司報告的

8、收入和費用中，屬于母公司的部分確認(rèn)在合并報表中，屬于少數(shù)股權(quán)的部分不確認(rèn)。一切權(quán)實際母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽評估增值FVI賬面價值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費用凈利潤母公司實際控制觀母公司實際的合并觀，是將合并財務(wù)報表視為母公司本身的財務(wù)報表反映范圍的擴展來對待，從母公司角度來思索合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法。觀念一：合并報表是為滿足母公司股東的信息要求，而不是為合并報表的一切股東編制的。與一切權(quán)實際相一致觀念二：母公司實際強調(diào)的是公司所控制的，而不是母公司所擁有的。與主體實際相一致母公司實際是一切權(quán)實際和主體實際的交融母公司實際控制觀母公司實際只強調(diào)母公司股東的權(quán)益合并資

9、產(chǎn)負(fù)債表中：集團的股東權(quán)益只歸屬于母公司股東，子公司中的少數(shù)股東，被排除在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外合并利潤表中：集團的合并收益也不包括少數(shù)股東在子公司凈收益中的分享額，只包括母公司股東應(yīng)享有的子公司的凈損益母公司實際控制觀合并報表特征：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按購買本錢公允價值加以合并，屬于少數(shù)股權(quán)的仍以原賬面價值合并。2. 商譽只確認(rèn)屬于母公司的部分3、子公司少數(shù)股權(quán)以子公司賬面價值記錄4、將合并利潤歸屬母公司，將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，少數(shù)股東損益視為費用5、順銷時，100%抵消未實現(xiàn)內(nèi)部損益，逆銷時，只抵消母公司在子公司所擁有權(quán)益的相應(yīng)數(shù)額母公司實際的缺陷對子公司的資產(chǎn)計價

10、采用雙重計價根底將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益列為長期負(fù)債，不符合負(fù)債的定義母公司實際母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽評估增值FVI賬面價值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費用凈利潤主體實際根本觀念：主體實際強調(diào)的是法人財富權(quán)，而不是終極一切權(quán)。因此主體實際以為合并報表是企業(yè)集團各成員構(gòu)成的經(jīng)濟結(jié)合體的財務(wù)報表編制財務(wù)報表是為為整個經(jīng)濟主體效力的母公司股東和少數(shù)股東主體實際主體實際強調(diào)整個經(jīng)濟主體的權(quán)益。因此資產(chǎn)負(fù)債表上：母公司所擁有的多數(shù)股權(quán)和子公司少數(shù)股東所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團這一整體的股東權(quán)益。合并利潤表上：合并收益既包括母公司股東應(yīng)分享的收益，也包括子公司少數(shù)股東應(yīng)分享的收益主體實際合并報表

11、的特征：1、子公司一切資產(chǎn)和負(fù)債不論歸宿，全部按公允價值計價。2、商譽確認(rèn)母公司的部分和估算的屬于少數(shù)股東的部分。3、子公司少數(shù)股權(quán)以公允價值確以為合并報表股東權(quán)益的一部分。4、合并利潤歸宿于合并主體的一切權(quán)益擁有者5、少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤總額分配給少數(shù)股東的部分。6、無論順銷和逆銷，都該當(dāng)100%抵消公司間未實現(xiàn)利潤主體實際的缺陷主體實際最大的缺陷是并購商譽的計算具有假定性質(zhì)，即假設(shè)子公司少數(shù)股東也情愿與母公司股東支付同樣地價錢獲得股權(quán)。違反了外購商譽才干入賬的原那么主體實際母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽評估增值FVI賬面價值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收

12、入費用凈利潤變通的主體實際母公司實際和主體實際的一個折中1、子公司資產(chǎn)和負(fù)債不論歸屬，全部按公允價值計算。2、只確認(rèn)母公司投資產(chǎn)生的商譽3、少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價值計算變通的主體實際母公司70%少數(shù)股權(quán)30%商譽評估增值FVI賬面價值NBV母公司70%少數(shù)股權(quán)30%收入費用凈利潤賬面價值公允價值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計折舊(600,000)(600,000) 資產(chǎn)合計1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,

13、000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000未分配利潤100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計1,000,000Example:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,000、應(yīng)付債券200,000購買了Son公司全部流通在外的股票。假設(shè)1：假設(shè)Son公司只需固定資產(chǎn)評價增值了200,000 假設(shè)2： 見上述PPT中son公司報表Example：假設(shè)1投資本錢800,000元公允價值800，000元賬面價值600，000元商譽0元評價增值FVI200,000元合并價差200，000元Example：假設(shè)1Dr:長期股權(quán)投資子公司8

14、00,000 Cr:現(xiàn)金200,000 應(yīng)付債券600,000Dr: 股本- 子公司400,000 盈余公積100,000 未分配利潤100,000 資本公積200,000 Cr：長期股權(quán)投資-子公司800,000Example：假設(shè)2投資本錢超越可識別凈資產(chǎn)的公允價值，即產(chǎn)生商譽賬面價值公允價值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計折舊(600,000)(600,000) 資產(chǎn)合計1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,0002

15、00,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計1,000,000Example：假設(shè)2投資本錢800,000元公允價值700，000元賬面價值600，000元商譽100，000元評價增值FVI100,000元合并價差200，000元Example：假設(shè)Dr:長期股權(quán)投資子公司800,000 Cr:現(xiàn)金200,000 應(yīng)付債券600,000Dr: 股本- 子公司400,000 盈余公積100,000 未分配利潤100,000 資本公積100,000 商譽100,000 Cr：長期股權(quán)投資-子公司8

16、00,000Example:投資本錢低于賬面價值1、不存在負(fù)商譽假設(shè)：Parent公司以560,000元購買了Son公司一切流通股。經(jīng)評價發(fā)現(xiàn)存貨貶值10,000元，固定資產(chǎn)減值30,000元。賬面價值公允價值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,000(10,000)固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000(30,000)累計折舊(600,000)(600,000) 資產(chǎn)合計1,000,0001,170,000(40,000)應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000股本400,000盈余公積100

17、,000為分配利潤100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計1,000,000Example：不存在負(fù)商譽Dr:長期股權(quán)投資子公司560,000 Cr:現(xiàn)金560,000Dr: 股本- 子公司400,000 盈余公積96,000 未分配利潤64,000 Cr：長期股權(quán)投資-子公司560,000 Example:投資本錢低于賬面價值2、存在負(fù)商譽假設(shè)：Parent公司以560,000元購買了Son公司一切流通股。賬面價值公允價值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,420,000140,000累計折

18、舊(600,000)(600,000) 資產(chǎn)合計1,000,0001,170,000170,000應(yīng)付賬款200,000200,000應(yīng)付債券200,000270,000(70,000)股本400,000盈余公積100,000為分配利潤100,000負(fù)債和股東權(quán)益合計1,000,000Example：假設(shè)2公允價值700,000元賬面價值600，000元投資本錢560，000元評價增值100，000元合并價差40，000負(fù)商譽140，000元Example：存在負(fù)商譽Dr:長期股權(quán)投資子公司560,000 Cr:現(xiàn)金560,000Dr: 股本- 子公司400,000 盈余公積100,000 未分配利潤100,000 資本公積100,000 Cr：長期股權(quán)投資-子公司560,000 營業(yè)外收入140,000Example：存在負(fù)商譽Dr: 存貨30,000 固定資產(chǎn)140,000 合并價差40,000 Cr:應(yīng)付債券70,000 營業(yè)外收入負(fù)商譽140,000Example:非全資子公司假設(shè)1：Parent公司以780,000元購買了son公司80%的股權(quán)。賬面價值公允價值差異現(xiàn)金100,000100,000應(yīng)收賬款100,000100,000存貨120,000150,00030,000固定資產(chǎn)1,280,0001,