1、 第五章 變動本錢法學習目的：1、了解變動本錢法的內容2、了解變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別。3、掌握變動本錢法和完全本錢法的計算上差別的緣由。第一節(jié) 變動本錢法概述一完全本錢法 所謂完全本錢法，是指在產品本錢的計算上，不僅包括產品消費過程中所耗費的直接資料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是： 1符合公認會計準那么的要求。完全本錢法強調繼續(xù)運營假設下運營的“平衡性，以為會計分期既然是對繼續(xù)運營的人為分割，這種分割決議于企業(yè)內部和外部多種要素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不非常重要。 2強調本錢補償上的一致性。完全本錢法以為，只需是與

2、產品消費有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。由于從本錢補償?shù)慕嵌戎v，用于直接資料的本錢與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。 3強調消費環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于完全本錢法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在本錢負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大那么利潤高，所以，客觀上完全本錢法有刺激消費的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。 二變動本錢法 所謂變動本錢法，那么是指在產品本錢的計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只包括產品消費過程中所耗費的直接資料、 直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定

3、性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間本錢而從相應期間的收入中全部扣除。 1以本錢性態(tài)分析為根底計算產品本錢。變動本錢法將產品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，以為只需變動性制造費用才構成產品本錢，而固定性制造費用應作為期間本錢處置。 2強調不同的制造本錢在補償方式上存在著差別性。變動本錢法以為產品的本錢應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的運營有關，與運營的“情況無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。 3強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于變動本錢法將固定性制造費用列作期間本錢，所以在一定產量條件下，損益對銷

4、量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動本錢的差量為奉獻毛益，而以奉獻毛益減去期間本錢就是利潤。不難看出，變動本錢法強調的是變動本錢對企業(yè)利潤的影響。 第二節(jié)變動本錢法與全部本錢法的區(qū)別 一、運用的前提條件不同變動本錢法以本錢性態(tài)分析為前提。全部本錢法以經濟職能分析為前提。二、產品本錢和期間本錢構成內容不同產品本錢的構成內容不同 完全本錢法將一切本錢分為制造本錢(包括直接資料、直接人工和制造費用) 和非制造本錢(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造本錢“完全計入產品本錢，而將非制造本錢作為期間本錢，全額計入當期損益。 變動本錢法那么是先將制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動性

5、制造費用和固定性制造費用兩類，再 將變動性制造費用計入產品本錢，而將固定性制造費用與非制造本錢一同列為期間本錢。直接資料直接人工制造費用 變動性制造費用 固定性制造費用管理費用銷售費用產品本錢期間本錢完全成本法產品本錢期間本錢變動成本法 由于變動本錢法將固定性制造費用途置為期間本錢，所以單位產品本錢較之完全本錢法下為 低。當然，變動本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。 產品本錢構成內容上的區(qū)別，是變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。 三、銷貨本錢與存貨本錢的構成內容不同 由于變動本錢法與完全本錢法下產品本錢構成內容的不同，當然產廢品和在產品存貨的本錢 構成內容也就

6、不同。采用變動本錢法，不論是庫存產廢品、在產品還是已銷產品，其本錢均只包括制造本錢中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用全部本錢法時，不論是庫存產廢品、在產品還是已銷產品，其本錢中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。 顯然，變動本錢法下的期末存貨計價必然小于全部本錢法下的期末存貨計價。 四、稅前凈利的計算程序不同 如前所述，變動本錢法下的產品本錢只包括變動制造本錢，而將固定制造本錢當作期間本錢，也就是說對固定制造本錢的補償由當期銷售的產品承當。而完全本錢法下的產品本錢既包括變動制造本錢，又包括固定制造本錢，完全本錢法下對固定制造本錢的補償是由當期消費的

7、產品承當，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承當著一樣的份額。第三節(jié)兩種方法稅前凈利差別分析 固定制造本錢上述處置上的分歧對兩種本錢計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的平衡程度，且表現(xiàn)為相向關系；即產銷越平衡，兩種本錢計算法下所計算的損益相差就越小，反之那么越大。只需當實現(xiàn)所謂的“零存貨即產銷絕對平衡時，損益計算上的差別才會消逝。 為了較全面地闡明變動本錢法與完全本錢法 對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進展分析。 1、延續(xù)各期產量一樣而銷量不同。 2、延續(xù)各期銷量一樣而產量不同。 變動本錢法與完全本錢法對各期損益計算的影響，按照產量與銷量之間的相互關 系，可以歸納為以下三種情況： 1、當產量等于銷量時，兩種本錢法下計算的損益完全一樣。表5-7中的第1年就 屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定本錢還是作為產品本錢，對損益 計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益。 2、當產量大于銷量時，按變動本錢法計算的損益小于按完全本錢法所計算的損益。這是因 為固定性制造費用在變動本錢法下被如數(shù)列作了當年的本錢；而在完全本錢法下，相應份