1、研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策專業(yè)培訓(xùn)教材2015年修訂完善研發(fā)費加計扣除政策財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年97號）2017年提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除比例政策財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知( 財稅201734號）科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國科發(fā)政2017115號）國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第18

2、號）一、享受政策各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題享受政策各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題研發(fā)活動環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)科技型中小企業(yè)入庫轉(zhuǎn)請機制研發(fā)活動環(huán)節(jié)四大關(guān)鍵節(jié)點研發(fā)立項簽訂合同研究開發(fā)階段決算階段研發(fā)立項1.企業(yè)收集整理自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，留存?zhèn)洳椤?.組建研發(fā)團隊時，將自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單留存?zhèn)洳椤?.研發(fā)項目立項時，應(yīng)參照97號公告的樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。簽訂合同特別提醒：凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企

3、業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。簽訂委托、合作研發(fā)合同后，受托方、合作方及時到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經(jīng)科技部門登記的研究開發(fā)項目合同留存?zhèn)洳椤Ｑ芯块_發(fā)階段輔助賬注意事項財務(wù)人員對實際發(fā)生的研發(fā)費用及時進行會計處理，同時按要求編制輔助賬。決算階段集中研發(fā)注意事項采取集中研發(fā)方式的，應(yīng)將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表收集整理，留存?zhèn)洳??？萍夹椭行∑髽I(yè)入庫登記環(huán)節(jié)注意事項入庫登記（取得入庫登記編號）四步得編號：1自主評價、2在線填報、3科技部門確認、4公示無異議信息更新1.每年3月更新信息至上年度；2.按新信息重復(fù)入庫流程享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)國家稅務(wù)總局公告201

4、5年第97號規(guī)定的企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬；企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。備案企業(yè)在不遲于年度匯算清繳納稅申報

5、時，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案?？萍夹椭行∑髽I(yè)需將按規(guī)定取得的相應(yīng)年度登記編號填入企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應(yīng)當分別備案。報送年度財務(wù)會計報告企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的，在年末根據(jù)研發(fā)費用輔助賬匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。在報送年度財務(wù)會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。年度申報：填報免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表第22行填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表2016年度明確在填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（A107014）

6、時，僅填寫第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”下一步將修改申報表轉(zhuǎn)請機制財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第五條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見?？萍疾?、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知（國科發(fā)政2017211號），對財稅119號規(guī)定的異議轉(zhuǎn)請機制具體化、制度化，進一步規(guī)范完善了爭議解決機制。轉(zhuǎn)請機制具體內(nèi)容建立工作機制。建立工作協(xié)調(diào)機制，加強工作銜接，形成工作合力，切實加強對企業(yè)的事前事中事

7、后管理和服務(wù)，確保政策落實、落細、落地。2.開展事中、事后異議項目鑒定。稅務(wù)部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)請地市級科技部門進行鑒定；鑒定部門應(yīng)及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。其他相關(guān)要求。不得向企業(yè)收取任何費用。提高工作效率，降低企業(yè)成本。二、研發(fā)費用加計扣除政策口徑(一) 研發(fā)失敗后研發(fā)費用加計扣除的問題失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除（二）允許加計扣除研發(fā)費用的范圍1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 文件

8、采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，其他人員人工費用，如研發(fā)人員培訓(xùn)費、研發(fā)人員體檢費、勞保費、補充養(yǎng)老保險費、職工福利費不得加計扣除。2.其他費用。直接投入費用。包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等。折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審

9、、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其余未列明的費用類型，如房屋建筑物折舊費等，不得作為其他費用在稅前加計扣除。 （三）委托研發(fā)執(zhí)行口徑1.委托外部機構(gòu)或個人加計扣除口徑企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可按照規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動費用的80%作為加計扣除基數(shù)。2.關(guān)聯(lián)方其他相關(guān)費用加計扣除口徑委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目支出明細情況，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)，不需受其他相關(guān)費用限額的限制。（三

10、）委托研發(fā)執(zhí)行口徑3.受托方加計扣除問題對于委托方不享受加計扣除優(yōu)惠的，受托方也不得就該委托開發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠。4.委托境外研發(fā)所發(fā)生費用不得加計扣除。5. 委托研發(fā)和合作研發(fā)區(qū)別參與程度；成果歸屬(四)疊加享受加速折舊和加計扣除問題國家稅務(wù)總局公告2015年97號：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。會計折舊VS稅法折舊 - 孰小原則案例1：甲企業(yè)2016年12月購入并投入使用專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理

11、按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除112.5萬元（15075%=112.5）。例2：甲企業(yè)2016年12月購入并投入使用專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按4年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊

12、年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300）稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)就其稅收處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元可以進行加計扣除150萬元（20075%=150）。(五)會計準則與加計扣除的銜接問題如企業(yè)取得的政府補助在會計上選擇按照沖減研發(fā)費用進行處理的，已經(jīng)沖減的部分不能享受加計扣除政策。（六）特殊收入的扣減 企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按通知規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不

13、足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。（七）科技型中小企業(yè)政策口徑1.無形資產(chǎn)攤銷問題科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 2016 -2017 -2018-2019案例3：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年，假設(shè)其計

14、稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均符合允許加計扣除的范圍。則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷金額15萬元（100/10150%），2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷金額17.5萬元（100/10175%）。例4：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年，假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均符合允許加計扣除的范圍。 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷金額17.5萬元（100/10*175%=17.5）。2. 取得入庫登記編號與享受優(yōu)惠年度銜接口徑享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，符合科技型中小企業(yè)條件主要看

15、其是否取得入庫編號。主要有以下幾種情形：一是上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照科技型中小企業(yè)評價辦法第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)2018年5月取得入庫登記編號，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策；二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受通知規(guī)定的優(yōu)惠政策；三是企業(yè)按科技型中小企業(yè)評價辦法第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒

16、有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。四是企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應(yīng)年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。3.財稅201734號文件和總局2017年18號公告明確:科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照財稅2015119號文件、總局2015年97號公告、總局2015年76號公告規(guī)定執(zhí)行三個重點：負面清單賬證不全不能準確核算的企業(yè)不能享受優(yōu)惠按要求設(shè)置輔助賬負面清單不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造

17、業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)為準，并隨之更新。下列活動不適用稅前加計扣除政策1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方

18、面的研究。賬證不全不能準確核算的企業(yè)不能享受優(yōu)惠依據(jù)財稅2015119號，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按要求設(shè)置輔助賬國家稅務(wù)總局公告2015年97號：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務(wù)會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)費加計扣除臺帳管理系統(tǒng)（已升級）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2017年11月高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)

19、轉(zhuǎn)扣除高新技術(shù)企業(yè)管理科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知( 國科發(fā)火201632號 )科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知(國科發(fā)火2016195號) 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件（8個）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工

20、總數(shù)的比例不低于10%；企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%； 2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%； 3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求；企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為

21、。第十六條 對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表 第十九條 已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格： （一）在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的； （二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的； （三）未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。 對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)