1、第 五 章借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會計中的運用 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié) 采購供應業(yè)務的核算 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 第五節(jié) 財務成果與分配業(yè)務的核算第六節(jié) 資金退出業(yè)務的核算學習目標 通過本章學習，了解企業(yè)經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費用、收入和利潤的核算，了解企業(yè)成本計算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算中的運用。前進第 五 章借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會計中的運用 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 資金的籌集 實收資本 固定資產(chǎn)等 短期借款 銀行存款長期借款一、資金籌集的核算（一）實收資本（或

2、股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）長期借款的核算 （一）實收資本（或股本）的核算 賬戶設置 借方 實收資本 貸方 登記依法定程序減少的資本金數(shù)額 貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金 余額：反映企業(yè)實有的資本數(shù)額 1.投入貨幣資金的核算 【例5-1】20年1月1日，康華公司直接收到國家投入的貨幣資金800000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 800000 貸：實收資本 8000002.投入其他資產(chǎn)的核算 【例5-2】20年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需安裝的新設備一臺和一項土地使用權。設備的價值為80000元，土地使用權價值為400000元。 借：固定資產(chǎn) 80 00

3、0 無形資產(chǎn) 400 000 貸：實收資本 480 0003.發(fā)行股票的核算 【例5-】信元股份有限公司于20年7月31日公開發(fā)行股票2000萬股，股票面值為1元，實際籌得資金2800萬元，款項存入銀行。 借：銀行存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 000（二）短期借款的核算1、賬戶設置：借方 短期借款 貸方歸還的短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款 2.短期借款的核算 【例5-】康華公司于20年7月1日向銀行借入一筆款項，金額500000元，期限為6個月，年利率為6%，所得款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款

4、 500 000 2.短期借款的核算 【例5-】20年7月31日預提本月短期借款利息2500元（5000006%12）。 借：財務費用2500 貸：預提費用2500 2.短期借款的核算 【例5-6】20年9月30日收到銀行的結息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結算存款戶支付。借：財務費用 2500 預提費用 5000 貸：銀行存款 7500 （三）長期借款的核算1、賬戶設置：借方 長期借款 貸方 借方登記歸還的借款本金和利息 借入的各種長期借款的本金和利息 余額：期末尚未歸還的長期借款的本金和利息 2.長期借款的核算 【例5-】康華公司于20年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額

5、為2000000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：短期借款 2 000 000第二節(jié) 采購供應業(yè)務的核算一、存貨的概念 二、存貨采購成本的確定三、收入存貨的核算 四、發(fā)出存貨的核算 前進返回一、存貨的概念（一）存貨的定義 （二）存貨的范圍 （一） 存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 （二） 存貨的范圍 存貨范圍的確定，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為標準。 凡是在盤存之日法定所有權屬于企業(yè)的存貨，無論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應納入企業(yè)存貨的范圍。 （二） 存貨的范

6、圍前進存 貨庫存待售的存貨 庫存待消耗的存貨生產(chǎn)過程中的存貨購入待入庫的存貨委托加工的存貨返回二、存貨采購成本的確定 存貨采購，是指企業(yè)從外單位購入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的各種存貨的業(yè)務。 按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。 二、存貨采購成本的確定 企業(yè)購入存貨的實際成本，即存貨的采購成本，即：存貨采購成本 = 買價 + 附帶成本 + 稅金或: 存貨采購成本 = 買價 + 采購費用 三、收入存貨的核算 （一）收入存貨核算的賬戶設置（二）收入存貨的核算 （一）收入存貨核算的賬戶設置銀行存款應付票據(jù)應付賬款預付賬款材料采購庫存商品購買材料材料入庫（一）收入存貨核算的賬戶設置

7、借材料采購貸 已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的所購物資的實際成本 貸方登記已驗收入庫而轉入“原材料”等賬戶的實際成本 余額：反映已經(jīng)付款或者已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資 （一）收入存貨核算的賬戶設置借原材料貸 登記外購、自制、投資者投入等已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本 企業(yè)領用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本 余額：反映企業(yè)庫存原材料的實際成本 （一）收入存貨核算的賬戶設置借庫存商品貸 登記企業(yè)因購入、自制等原因而收入商品的實際成本 登記企業(yè)因銷售等原因而發(fā)出商品的實際成本 余額：反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本 （一）收入存

8、貨核算的賬戶設置借應付賬款貸 登記企業(yè)已償還給供應單位的款項 登記因采購材料、接受勞務等而形成的應付給供應單位的款項 余額：反映企業(yè)尚未支付的應付賬款 （一）收入存貨核算的賬戶設置借 應付票據(jù)貸登記票據(jù)到期時支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額 登記企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應付賬款時開出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計算的應付利息 余額：反映企業(yè)期末應付而尚未到期的應付票據(jù)本息 （一）收入存貨核算的賬戶設置借 預付賬款貸 登記企業(yè)因購貨而預付的款項和補付的款項 登記企業(yè)收到所購物資時的應付金額以及退回多付的款項 余額：反映企業(yè)尚未補付的款項 （一）收入存貨核算的賬戶設置借應交稅費貸 登記企

9、業(yè)按稅法規(guī)定預計應交的各種稅金 登記企業(yè)實際交納的稅款 余額：反映企業(yè)尚未交納的稅金 （二）收入存貨的核算1以銀行存款購入存貨2賒購或以商業(yè)匯票結算購入存貨3預付貨款購入存貨4存貨采購費用的分攤及核算1以銀行存款購入存貨 【例5-8】20年10月4日，康華公司從中天公司購甲、乙、丙三種材料，發(fā)票賬單已到達企業(yè)，貨款以銀行存款支付。其中材料的買價為42000元，增值稅進項稅額為7140元。 甲材料2000千克 單價8元 合計16000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20000元 丙材料1000千克 單價6元 合計 6000元 合計42000元1以銀行存款購入存貨 借：材料采購甲材料 16

10、000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7140 貸：銀行存款 49140 2賒購或以商業(yè)匯票結算購入存貨 【例5-9】20年10月6日，康華公司從長安公司購入丁材料500千克，每千克15元，總買價為7500元，增值稅進項稅額為1275元，代墊運費為50元，貨款尚未支付。 借：材料采購丁材料 7550 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1275 貸:應付賬款 8825 2賒購或以商業(yè)匯票結算購入存貨 【例5-10】仍依上例，假定康華公司開出、承兌商業(yè)匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。 借：材料采購丁材料 7550 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1275

11、貸: 應付票據(jù) 8825 3預付貨款購入存貨 【例5-11】20年10月8日，康華公司為購入甲材料向長安公司預付貨款23400元，款項以銀行存款支付。 借：預付賬款 23400 貸：銀行存款 23400 3預付貨款購入存貨 【例5-12】20年10月20日，康華公司收到長安公司發(fā)來的甲材料2000千克，每千克10元，總買價為20000元，增值稅稅款3400元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預付，代墊運費以銀行存款另付。 借:材料采購甲材料 21000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400貸:預付賬款 23400 銀行存款 10004存貨采購費用的分攤及核算 存貨采購費用是

12、企業(yè)在采購存貨過程中發(fā)生的應計入存貨采購成本的各項附帶成本和稅金，屬于存貨采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種物資的，則可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例分攤計入各種物資的采購成本。 4存貨采購費用的分攤及核算 存貨采購費用的分攤步驟如下： 首先，計算采購費用的分攤率。計算公式為：采購費用分攤率采購費用總額物資的總重量（或買價等） 其次，計算各物資應分擔的采購費用。計算公式為：某種物資應分擔的采購費用該物資的總重量（或買價等）分攤率4存貨采購費用的分攤及核算 【例5-13】20年10月10日，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購入的三

13、種材料的運雜費1050元（假定該公司按材料的重量分攤運雜費用）。 甲材料2000千克 單價8元 合計16000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20000元 丙材料1000千克 單價6元 合計 6000元 合計42000元4存貨采購費用的分攤及核算分攤率=1050（200040001000）0.15（元千克）甲材料應分攤的采購費用20000.15300(元)乙材料應分攤的采購費用40000.15600(元)丙材料應分攤的采購費用10000.15150(元)借：材料采購甲材料 300 乙材料 600 丙材料 100 貸：銀行存款 1050 4存貨采購費用的分攤及核算三種材料采購成本匯總表項目

14、甲材料乙材料丙材料總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本買價1600020008.002000040005.00600010006.00采購費用3000.156000.151500.15采購成本1630020008.152060040005155存貨入庫的核算 【例5-14】20年10月12日，康華公司收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當日全部驗收入庫。 借：原材料甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150 貸：材料采購甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150四、發(fā)出存貨的核算 （一）發(fā)出存貨的計價方法 （二）發(fā)

15、出存貨的核算 （一）發(fā)出存貨的計價方法 企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （二）發(fā)出存貨的核算 企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應按照發(fā)出存貨的具體用途，分別轉入相應的成本費用賬戶,即:“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務支出”等賬戶。 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算前進返回一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設置（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成產(chǎn)品成本一般包括以下項目： （）直接材料。它是指直

16、接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。 （）制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設置 借生產(chǎn)成本貸 登記企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際成本 余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設置 借制造費用貸 登記企業(yè)為生產(chǎn)

17、產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 登記分配計入有關成本計算對象的制造費用 除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結轉后無余額 。 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1 材料費用的核算 2 工資和福利費的核算 3 制造費用的核算 生產(chǎn)過程的核算原理原 材 料 生產(chǎn)成本 庫存商品 （3） 結轉完工產(chǎn)品成本應付職工薪酬 （2）分配結轉制造費用應付職工薪酬 （1） 制造費用 累計折舊 歸集分配 各項費用 銀行存款 管理費用 現(xiàn) 金 待攤費用預提費用1、材料費用的核算 項 目原材料輔助材料外購半成品修理備件 合計產(chǎn)品耗用11600027 50020400163 900其中：A產(chǎn)品39 0008 0006700

18、53 700 B產(chǎn)品77 00019 50013700110 200車間一般消耗4 9008 3002 80016 000 合 計120 90035 80020 4002 800179 900【例5-15】康華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20年12月份耗用材料情況 ：【例5-15】題解借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53700 B產(chǎn)品 110200 制造費用 16000 貸：原材料 179900 本月生產(chǎn)車間領用材料，分錄如下：1、材料費用的核算 【例5-16】經(jīng)營管理部門領用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。借：管理費用 2 100 銷售費用 2 900 貸：原

19、材料 5 0002、工資和福利費的核算1.工資和福利費核算的賬戶設置2.工資和福利費的核算（1）工資和福利費核算的賬戶設置 借應付職工薪酬貸 借方登記企業(yè)實際支付的工資額； 貸方登記企業(yè)實際發(fā)生的應分配的工資額； 該賬戶期末一般沒有余額 借應付職工薪酬貸 借方登記企業(yè)實際支付的福利額 貸方登記企業(yè)提取的福利費 余額：反映企業(yè)福利費的結余 （2）工資和福利費的核算 A、提 取 現(xiàn) 金 【例5-17】20年12月10日，康華公司開出庫存現(xiàn)金支票從銀行提取庫存現(xiàn)金64000元，準備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 000（2）工資和福利費的核算 B、發(fā)放工資 【例5-18】

20、20年12月10日，康華公司以庫存現(xiàn)金64000元支付職工工資。 借：應付職工薪酬 64 000 貸：庫存現(xiàn)金 64 000（2）工資和福利費的核算 C、分配工資及福利費 康華公司12月份工資及福利費分配情況見下表： 項 目應付職工薪酬及福利費 合 計應付職工工資 提取的職工福利費 生產(chǎn)工人工資48 3006 76255 062其中：A產(chǎn)品18 2002 54820 748 B產(chǎn)品30 1004 21434 314車間管理人員工資10 3001 44211 742 合 計58 600820466 804（2）工資和福利費的核算 C、分配工資及福利費借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 748 B產(chǎn)品 34

21、 314 制造費用 11 742 貸:應付職工薪酬-工資 58 600 應付職工薪酬福利費 8 2043、制造費用的核算（1）制造費用核算的賬戶設置（2）制造費用的核算（1）制造費用核算的賬戶設置 借累計折舊貸 登記計提的固定資產(chǎn)折舊額 該賬戶期末一般沒有余額 借待攤費用貸登記企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項待攤費用 登記按期分攤數(shù)余額：反映尚未攤銷數(shù)借預提費用貸登記企業(yè)實際支出的各項費用 貸方登記按規(guī)定預提的費用支出數(shù) 余額：反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用 （2）制造費用的核算 【例5-19】20年12月31日，康華公司計提本月份車間使用廠房、機器設備等固定資產(chǎn)折舊費12500元。借：制造費用 125

22、00 貸：累計折舊 12500 （2）制造費用的核算 【例5-20】20年12月10日，康華公司以銀行存款18000元支付車間固定資產(chǎn)修理費，按公司規(guī)定分6個月攤銷。借：待攤費用 18000 貸：銀行存款 18000 （2）制造費用的核算 【例5-21】20年12月31日，康華公司攤銷由本月負擔的車間固定資產(chǎn)修理費3000元（180006）。借：制造費用 3000 貸：待攤費用 3000 （2）制造費用的核算【例5-22】20年12月31日，康華公司預提車間租入固定資產(chǎn)租金1200元。 借：制造費用 1200 貸：預提費用 1200（2）制造費用的核算 【例5-23】20年12月31日，康華公

23、司以銀行存款支付生產(chǎn)車間的水電費1800元。 借：制造費用 1800 貸：銀行存款 1800二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1 確定成本計算對象2 確定成本項目3 確定成本計算期4 生產(chǎn)費用的審核5 生產(chǎn)費用的歸集和分配6 計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用的歸集和分配 生產(chǎn)費用歸集和分配就是將應計入產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關產(chǎn)品之間，按照成本項目進行歸集和分配。 對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計入各對象。 生產(chǎn)費用的歸集和分配 間接費用的分配方

24、法有多種，下面以按生產(chǎn)工時分配法說明其計算原理：（）計算分配率，即每一工時應分配的費用。分配率費用總額生產(chǎn)工時總數(shù)（）計算各種產(chǎn)品應負擔的費用。某產(chǎn)品應負擔的費用該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)分配率（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例1 歸集制造費用2 分配制造費用3 結轉制造費用4 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本5 結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本1.歸集制造費用 【例5-24】康華公司將12月份發(fā)生的制造費用歸集如下：借 制造費用 貸（20）領料 16 000（24）工資 10 300（24）福利費 1 442（25）折舊費 12 500（27）修理費 3 000（28）預提租金 1 200（29）辦公費 1 800結轉前余額：46

25、 2422.分配制造費用 康華公司將本月的制造費用，按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。分配率46242（1820030100）0.9574 A產(chǎn)品應分配的制造費用 =18200 0.9574 =17425（元） B產(chǎn)品應分配的制造費用 =30100 0.9574 =28817（元）3.結轉制造費用借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17425 B產(chǎn)品 28817 貸：制造費用 462424.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產(chǎn)品明細賬。 借方 生產(chǎn)成本-A 產(chǎn)品 貸方（20）領料 53700（24）工資 20748（31）制造費用 17425結轉

26、前余額： 918734.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 【例5-25】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產(chǎn)品明細賬。 借方 生產(chǎn)成本-B 產(chǎn)品 貸方（20）領料 110200（24）工資 34314（31）制造費用 28817結轉前余額：1733315.結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、B產(chǎn)品尚未完工，不必進行結轉1、A產(chǎn)品的會計分錄為：借：庫存商品A產(chǎn)品 91873 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 91873第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 一、收入的核算（一）收入及其構成 （二）收入核算的賬戶設置（三）收入的核算 （一）收入及其構成 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所

27、有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 收入按內(nèi)容分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 （二）收入核算的賬戶設置 為核算企業(yè)在日常活動中所取得的各項收入，企業(yè)應設置以下賬戶： 1、“主營業(yè)務收入”賬戶 2、“主營業(yè)務成本”賬戶 3、“其他業(yè)務收入”賬戶 4、“應收賬款”賬戶 5、“應收票據(jù)”賬戶 （二）收入核算的賬戶設置 銷售過程主營業(yè)務收入 銀行存款 其他業(yè)務收入 應收賬款 應交稅費 應收票據(jù)（三）收入的核算 1產(chǎn)品銷售收入的核算 2其他業(yè)務收入的核算 1產(chǎn)品銷售收入的核算 【例5-39】康華公司12月1日，向北方公司

28、銷售A產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅銷項稅額為3400元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到全部貨款，并存入銀行。借：銀行存款 23400 貸:主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34001產(chǎn)品銷售收入的核算 【例5-40】12月5日，收到南方公司預付A產(chǎn)品的貨款50000元，并存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：預收賬款南方公司 500001產(chǎn)品銷售收入的核算 【例5-41】12月20日，向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅銷項稅額8500元。南方公司已預付50000元，不足余款尚未收到。 借：預收賬款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅

29、（銷項稅額） 85001產(chǎn)品銷售收入的核算 【例5-42】12月15日，向北方公司銷售B產(chǎn)品一批，價款80000元，增值稅銷項稅額為13600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時收到北方公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為93600元。 借：應收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136001產(chǎn)品銷售收入的核算 【例5-43】經(jīng)計算，康華公司本月已銷A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為48000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為55000元。借：主營業(yè)務成本 103 000 貸：庫存商品 103 0002其他業(yè)務收入的核算 【例5-44】康華公司于20年12月25日銷售本公司外購的乙材料一批，

30、價值2000元，增值稅銷項稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務收入 2 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 第五節(jié) 財務成果與分配業(yè)務的核算 一、利潤的核算 （一）利潤的構成 （二）利潤形成的核算 （一）利潤的構成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等利潤總額的組成如下： 營業(yè)利潤 利潤總額 投資凈收益 營業(yè)外收支 凈額（一）利潤的構成利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤銷售費用管理費用財務費用主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務

31、成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出1、銷售費用的核算 銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、業(yè)務費等經(jīng)營費用。 1、銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生銷售費用時，應按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應付職工新酬1、銷售費用的核算 【例5-34】20年12月10日，康華公司銷售部門領用甲材料一批，實際成本為2730元。 借：銷售費用 2730 貸：原材料 27301、銷售

32、費用的核算 【例5-26】20年12月15日，以銀行存款支付廣告費1310元和應由本公司的銷售機構負擔的水電費1140元。 借：銷售費用廣告費 1310 水電費 1140 貸:銀行存款 24501、銷售費用的核算 【例5-36】20年12月20日，以庫存現(xiàn)金支付公司銷售機構業(yè)務人員差旅費470元。 借：銷售費用差旅費 470 貸: 庫存現(xiàn)金 470一、銷售費用的核算 【例5-27】20年12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。當月企業(yè)銷售人員工資為9700元，應提的福利費為1358元。 借：銷售費用工資費 9700 福利費 135 貸:應付職工薪酬 9835 一、銷售費用的核算 【

33、例5-28】20年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費1800元。借：銷售費用折舊費 1800 貸:累計折舊 1800銷售費用歸集借 銷售費用 貸（34）領料 2 730（35）廣告費等 2 450（36）差旅費 470（37）工資費用 11058（38）折舊費 1 800結轉前余額：18 5082、管理費用的核算 管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘

34、請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 2、管理費用的核算 企業(yè)發(fā)生管理費用時，應按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付職工薪酬、 應付職工薪酬、累計折舊等2、管理費用的核算 【例5-29】假定康華公司20年12月份發(fā)生的管理費用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門以庫存現(xiàn)金580元購買辦公用品。 借：管理費用 580 貸：庫存現(xiàn)金 5802、

35、管理費用的核算 【例5-30】12月15日，以銀行存款支付應由企業(yè)行政管理部門負擔的水電費1200元。 借：管理費用 1200 貸：銀行存款 1200二、管理費用的核算 【例5-31】12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1500元，業(yè)務招待費5400元。借：管理費用咨詢費 1500 業(yè)務招待費 5400 貸:銀行存款 69002、管理費用的核算 【例5-32】12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。企業(yè)行政管理人員工資為16100元，計提的福利費為2254元。借：管理費用工資 16100 福利費 2254 貸：應付職工薪酬 16100 應付職工薪酬 22542、管理費用的核算 【

36、例5-33】12月31日，企業(yè)行政管理部門計提固定資產(chǎn)折舊費4100元。借：管理費用折舊費 4100 貸:累計折舊 41002、管理費用的核算 【例5-34】12月31日，本月無形資產(chǎn)價值應攤銷9000元。 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 9000 貸: 無形資產(chǎn) 9000管理費用歸集借 管理費用 貸（39）購辦公用品 580（40）付水電費 1200（41）付咨詢費 1500（41）付招待費 5400（42）工資費用 18354（43）折舊費 4100（43）攤銷無形資產(chǎn)9000結轉前余額： 401343、財務費用的核算 財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減

37、利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。 3、財務費用的核算 企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。 發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯總收益時，應借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。3、財務費用的核算 【例5-35】假定康華公司20年12月份發(fā)生的財務費用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預提1000元。借：財務費用 1500 預提費用 2000 貸:銀行存款 35003、財務費用的核算 【例5-36】12月22日，收到銀行轉來的結息通知，銀

38、行結付企業(yè)存款利息500元，并轉為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款 500 貸：財務費用 5003、財務費用的核算 【例5-37】12月25日，以銀行存款支付銀行轉賬結算手續(xù)費50元。 借:財務費用 50 貸: 銀行存款 503、財務費用的核算 【例5-38】12月31日，預提企業(yè)本月的長期借款利息7500元。該項長期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。借:財務費用 7500 貸:長期借款 7500財務費用歸集借 財務費用 貸（45）付借款利息 1500（47）付手續(xù)費 50（48）提借款利息 7500（46）收存款利息 500結轉前余額： 8550（二）利潤形成的核算1利潤總

39、額形成的核算2凈利潤形成的核算 1利潤總額形成的核算 【例5-45】20年12月31日，康華公司本月應交的營業(yè)稅為50000元。借：營業(yè)務稅金及附加 50 000 貸：應交稅費 50 0001利潤總額形成的核算 【例5-46】20年12月31日，康華公司結轉12月25日銷售乙材料的實際成本為1800元。借：其他業(yè)務支出 1 800 貸：原材料乙材料 1 800 1利潤總額形成的核算 【例5-47】20年12月15日，將本公司持有的，作為交易性金融資產(chǎn)投資的債券一批出售，取得價款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價值為10000元。 借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產(chǎn)10 00

40、0 投資收益 500 1利潤總額形成的核算 【例5-48】20年12月31日，康華公司清理長期無法支付的應付賬款一筆，賬面價值為3550元，經(jīng)批準轉作企業(yè)的營業(yè)外收入。 借：應付賬款 3 550 貸：營業(yè)外收入 3 5501利潤總額形成的核算 【例5-49】12月26日，康華公司經(jīng)批準向希望工程捐贈庫存現(xiàn)金，開出庫存現(xiàn)金支票一張5000元。借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 1利潤總額形成的核算 借方 本年利潤 貸方從有關支出類賬戶轉入的：（1）主營業(yè)務成本（2）主營業(yè)務稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務費用（6）其他業(yè)務支出（7）營業(yè)外支出（8）所得稅從有關收

41、入類賬戶轉入的：（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤1利潤總額形成的核算 【例5-50】康華公司20年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶余額如下表：科目名稱借方科目名稱貸方主營業(yè)務成本535000主營業(yè)務收入958000主營業(yè)務稅金及附加5000其他業(yè)務收入17500其他業(yè)務支出1800投資收益500銷售費用18508營業(yè)外收入3550管理費用40134財務費用9050營業(yè)外支出50001利潤總額形成的核算 將各項收入轉入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業(yè)務收入 958000 其他業(yè)務收入 17500 投資收益

42、500 營業(yè)外收入 3550 貸：本年利潤 9795501利潤總額形成的核算 將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為： 借：本年利潤 614492 貸：主營業(yè)務成本 535000 主營業(yè)務稅金及附加 5000 其他業(yè)務支出 1800 銷售費用 18508 管理費用 40134 財務費用 9050 營業(yè)外支出 50002凈利潤形成的核算 企業(yè)實現(xiàn)利潤后應按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 年度終了，企業(yè)將當期的所得稅轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸方余額，即為當期實現(xiàn)的凈利潤。 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅 2凈利潤形成的核算 【例5-51】康華公司20年12月份實現(xiàn)利潤總額為365058元，該公司本月未發(fā)生納稅調(diào)整事項，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%