1、 費用控制與目標成本第一節(jié) 費用管理概述第二節(jié) 目標成本管理 第三節(jié) 其他費用管理 1第一節(jié) 費用管理概述 一、成本費用的經(jīng)濟含義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，叫費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生直接材料、直接人工費用和間接制造費用的總和，就是產(chǎn)品成本。2成本和費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金總和，它是構(gòu)成產(chǎn)品價值的主要部分。3按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，我國對成本管理和計算采用制造成本法。企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，只歸集和分配與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系和關系密切的費用。而將那些與生產(chǎn)沒有密切關系的費用直接計入當期損益。因此，在理解產(chǎn)品成本這一概念時就應區(qū)別產(chǎn)品成本和期間費用的不同含義

2、。4二、成本和費用的分類（一）費用按經(jīng)濟用途的分類可以分為：產(chǎn)品制造成本和期間費用 采用這種分類，能夠確定所發(fā)生的費用與各種產(chǎn)品的關系，據(jù)以計算各種產(chǎn)品的成本，考核和分析產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營各個不同環(huán)節(jié)的成本水平，并可作為落實成本和費用管理責任制的依據(jù)。5（二）按成本與產(chǎn)量的關系分類 可以分為：固定成本、變動成本和半變動成本 固定成本是指總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，在一定時期內(nèi)，經(jīng)常保持一定，不隨著產(chǎn)品數(shù)量的多少而變動的成本。 變動成本是指總額隨著產(chǎn)品數(shù)量的變動等比例變動的成本。6 半變動成本是指總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減但不成比例變動的成本。 采用這種分類，是為了從成本與產(chǎn)量的關系中，尋求降低成本的具體措施，

3、并可為進行成本預測與決策提供依據(jù)。7（三）按成本管理責任制的要求分類 可以分為：可控制成本和不可控制成本 可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生的費用，只要主觀努力就能按預算或計劃進行控制的成本項目。8 不可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生費用的多少無法控制的項目。 采用這種分類，便于明確責任，分清成本形成的主觀和客觀原因，有利于成本管理責任制的貫徹落實。9（四）按計入產(chǎn)品的方式分類可以分為：直接成本和間接成本直接成本是指可以直接計入某種產(chǎn)品的費用。間接成本是指不能直接計入某種產(chǎn)品而需要按一定的標準加以分配后方能計入產(chǎn)品的費用。10采用這種分類，有利于正確計算產(chǎn)品成本和編制成本計劃。如對間

4、接費用的分配標準選擇是否合理，會直接影響成本計劃的正確性。11三、成本和費用管理的意義（一）降低成本和費用，有利于節(jié)約消耗，增加生產(chǎn)（二）降低成本和費用，可以增加社會積累（三）降低成本，可以降低產(chǎn)品價格，提高企業(yè)競爭力（四）加強成本費用管理，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理12第二節(jié) 目標成本管理 目標成本管理，是根據(jù)確定的成本目標對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理的一種方法。一般包括：1、目標成本的制定；2、目標成本指標的分解落實；3、目標成本的控制與考核。13一、目標成本的制定目標成本是企業(yè)事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本。（一）目標成本的確定可比產(chǎn)品的目標成本一般可采用以下方法確定：141、與先

5、進水平相比較其計算公式為：152、根據(jù)產(chǎn)品市場價格倒推其計算公式為：目標成本該產(chǎn)品的市場價格目標利潤總廠應攤的管理費用 其中：單位產(chǎn)品目標利潤本年預計單位利潤（1計劃年度利潤增長）16（二）目標成本可行性測算其方法一般是按成本項目中的主要因素將確定的目標成本分解，由各部門提出增產(chǎn)節(jié)約的各項技術組織措施，并測算各項措施可能達到的經(jīng)濟效果，企業(yè)財務部門在對所收集的技術組織措施進行分類整理后，對各項主要技術經(jīng)濟指標的變動以及采用技術經(jīng)濟措施對成本升降的影響程度進行測算。17其測算方法如下：1、測算材料費用變動對的影響2、勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長對成本降低的影響3、測算制造費用對成本的影響18

6、最后根據(jù)測算結(jié)果，與確定的目標成本相比較，如已達到目標成本要求，可據(jù)以編制成本計劃。如與目標成本尚有差距，應作進一步的分析研究，采取措施，進一步降低產(chǎn)品成本，以過到目標成本的要求。19不可比產(chǎn)品一般應按以下步驟確定和測算其目標成本：第一、根據(jù)新產(chǎn)品的預測銷售價格和企業(yè)要實現(xiàn)的目標利潤，計算出該產(chǎn)品的目標成本。其計算公式如下：第二、根據(jù)產(chǎn)品設計方案中所規(guī)定的技術經(jīng)濟定額和預計的年產(chǎn)量，計算測定不可比產(chǎn)品單位成本。20 第三、將不可比產(chǎn)品的測算單位成本與確定的目標成本相比較，如果達到了目標成本的要求，則可據(jù)以編制成本計劃，如果達不到目標成本的要求，則要挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，采取相應措施，修訂技術經(jīng)濟指

7、標后重新對產(chǎn)品成本水平進行測算，以保證目標成本的實現(xiàn)。21二、成本管理責任制成本管理責任制，又稱成本歸口分級管理制度。它是在企業(yè)總部（工廠的廠部、商店的總店）的集中領導下，按照費用發(fā)生的情況，將成本計劃指標進行分解，并分別下達到有關部門、車間（分部）和班組（柜組）、以便明確責任，把成本管理納入崗位責任制。22成本歸口分級管理包括兩個內(nèi)容：一是正確處理廠部、車間和班組在成本管理中的關系。在廠部統(tǒng)一領導下，把廠部、車間和班組三級成本結(jié)合起來。二是正確處理財務部門和其他職能部門在成本管理中的關系。在廠長的領導下，以財務部門為主，把財務部門和其他職能部門的成本管理結(jié)合起來。23在實施過程中，要注意以下

8、幾點：第一，明確經(jīng)濟責任，建立成本責任制度。第二，要建立和健全必要的原始記錄、定額管理，充實和完善計量設施等基礎工作。第三、要保證分解下達成本指標確屬各口各級的可控成本。第四、要與獎懲制度相結(jié)合，貫徹按勞分配原則，克服“吃大鍋飯”現(xiàn)象。24企業(yè)總部和各部門在成本管理工作中的職能分工：（一）企業(yè)總部的成本管理企業(yè)總部的成本管理，是指在廠長（經(jīng)理）領導下由總會計師和財務部門對整個企業(yè)的成本進行全面的綜合的成本管理。25（二）車間（分部）的成本管理車間、分部都是企業(yè)成本管理的中心環(huán)節(jié)，應在總部的領導下，負責組織本車間、分部及其所屬班組的成本管理。26（三）班組（柜組）的成本管理班組（柜組）是進行生產(chǎn)

9、經(jīng)營活動的基層組織，也是最終落實企業(yè)成本管理目標的基礎。27 此外，在實行成本分級管理的基礎上，還應進行成本的歸口管理。即在企業(yè)財務部門負責全面成本管理的基礎上，落實由其他業(yè)務部門分別應盡的成本責任。28一般說來，可按照各職能部門的業(yè)務性質(zhì)和生產(chǎn)費用發(fā)生的地點來確定其歸口管理指標。29計劃部門負責管理產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量等指標，并協(xié)助財務部門編制成本計劃；技術部門負責制定材料、工具等的消耗定額；勞動工資部門負責定員、工資總額、工時定額等指標；30設備部門負責設備利用效果方面的指標；動力部門負責制定各種燃料、動力的消耗定額；供銷部門負責管理材料采購、銷售費用等方面的指標并執(zhí)行材料消耗定額。31三

10、、目標成本的控制與考核（一）材料費用的日?？刂?、材料標準成本的確立其計算公式為：某種材料標準成本用量標準價格標準某產(chǎn)品材料標準成本（各種材料標準成本）32材料用量標準的制定，主要由生產(chǎn)技術部門主持。材料價格標準的制定，由財務部門和采購部門制定。332、材料成本脫離標準差異產(chǎn)生的原因原因有兩個方面：在材料用量方面在材料價格方面343、材料費用的控制（1）材料用量的控制（2）材料價格的控制35（二）人工成本的控制1、人工標準成本的建立其計算公式為：人工標準成本工時用量標準工資率標準工時用量標準，由勞動工資部門會同生產(chǎn)技術部門主持制定。工資率標準如企業(yè)采用計件工資，則是根據(jù)單價工資標準和工時標準計

11、算出來的小時工資率；如采用計時工資，則是按照標準工資和用工總量，計算出正常工資率。362、人工成本脫離標準差異的原因在工時用量方面在工資率方面3、人工成本的控制37（三）制造費用的控制1、制造費用標準成本的建立其計算公式為：制造費用標準成本工時標準制造費用分配率標準其中：制造費用分配率標準，取決于兩個因素：（1）生產(chǎn)量標準（2）制造費用預算382、制造費用脫離標準差異產(chǎn)生的原因（1）變動性制造費用差異的產(chǎn)生（2）固定性制造費用差異的產(chǎn)生3、制造費用的控制39第三節(jié) 其他費用管理一、期間費用的管理（一）管理費用的管理1、實行費用指標歸口分級管理，明確責任單位2、編制費用預算，實行定額管理（1）合理確定各項費