1、中注協(xié)專題講座 2021年4月10日艾普樂邁肯茲均富國際會計公司議程外部質量控制：兩家監(jiān)管機構概述公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB) 美國財務報告理事會(FRC) 英國內部質量控制:國際質量控制準那么第1號 (ISQC 1)會計行業(yè)政策目標話題1: 外部質量控制公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB) 美國財務報告理事會(FRC) 英國 美國: 兩家主要的國家監(jiān)管機構公眾公司會計監(jiān)督委員會美國證券交易委員會美國公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB)根據(jù)2002年薩班斯奧克斯利法案建立受美國證券交易委員會 (SEC)監(jiān)管是一家非盈利機構 非美國政府部門或機構委員會包括5名全職成員:僅其中兩名可

2、能曾是注冊會計師所有成員必須是獨立的PCAOB可以發(fā)布有關注冊、檢查、準那么、執(zhí)行方面的規(guī)定。資金來源于從公眾公司籌集的“會計支持費用 ，費用多少取決于公司規(guī)模。PCAOB 主要職能注冊：薩班斯法案與PCAOB規(guī)定，承擔公眾公司審計的會計師事務所應進行注冊。檢查: PCAOB 必須對審計公眾公司的會計師事務所進行檢查。準那么制定:發(fā)布關于審計、質量控制、職業(yè)道德、獨立性的準那么。執(zhí)行: 開展調查和懲戒程序，并對事務所和個人實施適當處分。PCAOB 公開設定的目標通過運用對事務所的監(jiān)管方法提升投資者對公眾公司已審財務報告的信心。向審計行業(yè)、市場參與者和其他人員就PCAOB監(jiān)管活動及審計最正確做法

3、發(fā)布信息、普及教育、獲取反響信息。加強對美國及海外審計師監(jiān)管的有效性和協(xié)調性。以認可PCOAB 公共使命的方式工作。PCAOB 注冊 要求美國會計師事務所必須注冊：未在PCAOB注冊的公眾會計公司不能編制、發(fā)布美國公眾公司的審計報告，也不能參與其審計。非美國會計師事務所也必須注冊：向任何美國公眾公司編制或發(fā)布審計報告的非美國會計師事務所與美國會計師事務所完全一樣，應遵循PCAOB的規(guī)定。即使不編制、發(fā)布或出具審計報告的會計師事務所也必須注冊：第2100條款規(guī)定，如果事務所“在涉及任何發(fā)布者所編制或出具審計報告的過程中，發(fā)揮了實質性作用的，也必須注冊。PCAOB 注冊 大事記* 數(shù)據(jù)來源于200

4、6年度報告 (2007 年度報告尚未出版) 截止到2006年底，已注冊的會計師事務所數(shù)量達1，738家，到2021年3月27日到達1，843家。國外事務所注冊:截止到2006年底，已有752家國外事務所注冊 (占所有已注冊事務所的43%)。小型事務所注冊: 537家(占31%)事務所有 1-5 家審計客戶, 976 家 (占56%)事務所沒有審計客戶。在 PCAOB注冊的事務所最多的國家依次是 : 美國 (986家); 中國(68家); 英國 (64家); 加拿大 (54家); 澳大利亞(36家) 和印度 (36家)。PCAOB檢查 要求 所有已注冊的事務所需接受檢查:所有已注冊的會計師事務所

5、，包括國外會計師事務所必須接受常規(guī)和專項檢查，以評估每一家事務所與薩班斯法案、PCAOB規(guī)定、美國證券交易委員會規(guī)定以及職業(yè)準那么的遵循程度。大型事務所: 對每年為100家以上公司出具審計報告的事務所，應每年進行檢查。小一些的事務所:對每年為1-100家公司出具審計報告的事務所，應至少每三年檢查一次。檢查報告: PCAOB 發(fā)布檢查報告。事務所在一年內已確信修正了檢查報告所提出的對其質量控制系統(tǒng)的批評或潛在缺陷時，報告的局部內容將不被公開。報告局部內容予以公開。PCAOB 檢查 大事記 * 數(shù)據(jù)來源于2006年度報告 (2007 年度報告尚未出版)2006年對172家已注冊的事務所進行了檢查。

6、其中，審計公眾公司超過100家的有9家事務所 (包括美國最大的8家事務所, 和1家加拿大事務所)。其他接受檢查的事務所包括: 149家美國事務所, 14家分布在7個不同國家的非美國事務所 (這些事務所審計公眾公司不到100家)。對最大的9家事務所檢查了超過360個審計工程；對163家略小些的事務所檢查了超過720個審計工程。檢查者具有豐富經(jīng)驗: 大型事務所檢查團隊負責人須具有平均25年的相關工作經(jīng)驗, 所有其他檢查人員須具有14年以上的工作經(jīng)驗。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機構第 4012條款: PCAOB 可以信賴國外監(jiān)管機構的檢查PCAOB列舉了任何審計師監(jiān)管系統(tǒng)的5條重要原那么:系

7、統(tǒng)適當且完整；系統(tǒng)的運作獨立于審計行業(yè)；系統(tǒng)資金來源的特點；系統(tǒng)透明度; 以及系統(tǒng)的歷史運作情況。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機構(續(xù))雙重檢查 由PCAOB 和本國監(jiān)管機構檢查 將導致重復且有可能不相協(xié)調的監(jiān)管。因此, PCAOB近日發(fā)出了關于“完全信賴國外審計師監(jiān)管機構的征求意見草案 (即：不由 PCAOB檢查)。列舉了25項“必備標準在5條根本原那么下)，PCAOB將考慮決定是否完全信賴國外審計師監(jiān)管機構 。良好的起步, 但需要對國外審計師監(jiān)管機構更多的認可。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機構(續(xù))均富國際會計公司向 PCAOB遞交了建議。均富的主要觀點包括:“完全信賴 的定義

8、并不一定描繪了完全信賴。列舉“必備標準就要采用打鉤檢查的方法，而這將不當?shù)剡\用美國的系統(tǒng)作為基準。其他國家或地區(qū)可做出不同選擇，而這種選擇并非低效；其他國家或地區(qū)的資本市場可能需要不同的審計監(jiān)管架構。標準不是基于風險的，也不管及PCAOB將比其它國家和地區(qū)更有優(yōu)勢。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機構(續(xù))均富向PCAOB遞交的其他建議還包括:PCAOB 不需要全職職員，而是僅需要有足夠資格的檢查人員。如果注冊的國外事務所按照國際審計準那么審計運用IFRS的報告，那么無需掌握美國的GAAP。監(jiān)管機構的管理應容納大多數(shù)而非全部非執(zhí)業(yè)審計師。PCAOB需要開展檢查以及國外監(jiān)管機構的其它報告可能不

9、為某些國家和地區(qū)認可。PCAOB 應關注國外監(jiān)管機構是否有能力進行檢查。PCAOB 應該注意到國外監(jiān)管機構對違規(guī)行為所采取的“適當處分，不同國家對“處分可能有不同的理念，且不應由PCAOB決定處分是否適當。英國: 兩家監(jiān)管機構財務報告理事會金融效勞局財務報告理事會(FRC) : 組織結構與主要職責財務報告理事會(FRC)英國準則制定者審計實務委員會會計準則委員會財務報告審核組職業(yè)監(jiān)管機構會計師與精算師紀律委員會英國職業(yè)監(jiān)管委員會(POB)背景作為審計行業(yè)獨立監(jiān)督機構成立于2003年; 此前為審計行業(yè)自律監(jiān)管。自2006年起, POB 負責監(jiān)管會計師與精算師行業(yè)。審計檢查組(AIU)作為POB的

10、附屬機構，對審計事務所實施檢查。POB委員會擁有12名委員。審計檢查組 (AIU)總監(jiān)，1位技術與質量控制經(jīng)理，和大約16名全職檢查人員。2021-2021年度預算金額為270萬英鎊2007-2021年度為220萬英鎊)。審計檢查組(AIU)將就檢查程序與事務所協(xié)商調整、達成一致，提出適當?shù)谋O(jiān)管行動。AIU檢查方法概要審計質量;對事務所范圍內的程序，包括事務所文化進行審核；基于風險的評估方法對單個審計業(yè)務進行審核；對業(yè)務委派的審核;對與審計委員會溝通情況的評價。 AIU與報告就單個業(yè)務審核情況向事務所通報；正式的內部報告，對業(yè)務委派和公司范圍內程序的審核結果進行總結，交審計注冊委員會；給事務所

11、就草擬的報告提出意見的時機；初期以隱去名稱的方式，向整個行業(yè)發(fā)布公開報告；自2021年開始，對事務所的公開報告以及任務委派檢查報告也分發(fā)給審計委員會。話題2: 內部質量控制國際質量控制準那么第1號 ISQC 1由國際審計與鑒證準那么理事會(IAASB)制定。ISQC 1就事務所從事歷史財務信息審計和審閱以及其它鑒證和相關業(yè)務中質量控制系統(tǒng)的責任確立準那么并提供指南。這種質量控制體系應為事務所及其員工遵循職業(yè)準那么和法律法規(guī)要求提供合理的保證，且能合理地保證事務所或簽約合伙人出具的報告符合實情。ISQC 1適用于所有事務所。遵循ISQC1的單個事務所所制定的政策和程序，將取決于各類因素，比方事務

12、所的規(guī)模、經(jīng)營特點，以及其是否屬于某國際網(wǎng)絡。生效日：2006年6月15日ISQC 1: 質量控制政策與程序 質量控制政策與程序應當被制成文本并傳達至事務所員工。這包括每一個人對質量的個人責任，以及希望其遵循這些政策和程序的信息。就事務所質量控制系統(tǒng)向員工征求意見是十分重要的。因此，應當鼓勵員工就質量控制問題交換其看法或意見。ISQC 1: 質量控制系統(tǒng)的要素 領導層事務所的質量控制系統(tǒng)應包括的政策和程序強調以下6個要素: 事務所內部質量的領導責任執(zhí)行總裁或管理委員會必須承擔質量控制的最終責任。事務所領導層必須認識到事務所經(jīng)營戰(zhàn)略應服從于事務所質量的要求。執(zhí)行總裁指定的質量控制責任人必須具有足

13、夠的專長、能力和權威。ISQC 1: 質量控制系統(tǒng)的要素職業(yè)道德職業(yè)道德要求，包括獨立性如IFAC職業(yè)道德守那么所示：職業(yè)道德守那么包含如下根本原那么: 正直;客觀;職業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎保密; 以及 職業(yè)行為。事務所政策及程序應要求事務所:向其員工傳達獨立性要求；識別并評估對獨立性的威脅。ISQC 1: 質量控制系統(tǒng)的要素 客戶關系及人力資源客戶關系/特定業(yè)務的承接和連任,其政策必須保證 :事務所對客戶誠信的考慮;事務所應有能力執(zhí)行所承接業(yè)務; 以及 事務所能遵守道德約束。人力資源，包括所制定的政策應能合理地保證事務所具備足夠多的有能力執(zhí)行業(yè)務的員工。政策與程序應當包含：招聘；業(yè)績評估

14、；工作能力；勝任能力；職業(yè)開展；晉升；補償，以及員工需求的估計。ISQC 1: 質量控制系統(tǒng)的要素 業(yè)務的完成業(yè)務的完成,制定的專門程序應保證事務所業(yè)務的完成符合職業(yè)準那么和法律要求，包括的政策和程序有：保證對難點問題有適當?shù)淖稍?；由業(yè)務團隊處理和解決意見的分歧；以及需要進行業(yè)務質量控制的審核，以對業(yè)務團隊所作出的重大判斷提供客觀的評價。ISQC 1: 質量控制系統(tǒng)的要素 督導督導事務所應制定政策和程序，以合理地保證有關質量控制的政策和程序是相關的、適當?shù)摹⒂行н\作的且在實務中得到遵循。這些政策和程序應包括對事務所質量控制系統(tǒng)的持續(xù)考量和評估，包括選擇已完結的業(yè)務進行定期性檢查。督導 實務訣竅

15、應在忙季后盡早實施，以及時確保:與業(yè)務團隊、培訓負責人、事務所管理委員會對問題進行溝通；建議；改正的措施；給予懲戒; 以及培訓。話題 3: 公共政策 會計行業(yè)的目標會計行業(yè)的兩個重要的政策目標:國際準那么的全球應用會計；審計;職業(yè)道德/獨立性。監(jiān)管趨同會計行業(yè)的政策目標(續(xù))設定這些目標的原因: 提高財務報告與審計的可靠性和關聯(lián)性。提高資本市場的有效性；提高不同地區(qū)的審計質量；降低審計本錢。目標1:國際準那么的全球應用各國應采用的國際準那么有： 國際財務報告準那么 (IFRS) 國際審計準那么 (ISAs)國際財務報告準那么 (IFRS)大多數(shù)國家趨向采用一套統(tǒng)一的財務報告準那么，即由IASB

16、制定的國際財務報告準那么(IFRS) 。美國也正向這個方向轉變特別是，美國證券交易委員會SEC剛同意按照IFRS出具財務報告的外國私人公司不再需要根據(jù)美國公認會計原那么進行會計調整 。此外，SEC發(fā)布了一個概念性公告，探討允許美國財務報揭發(fā)布者按IFRS發(fā)布報告。減少或消除國際財務報告應用的國別差異十分重要 其目標是建立一套財務報告準那么，而并不是許多套準那么。國際審計準那么 (ISAs)國際審計準那么由國際審計與鑒證準那么理事會(IAASB)發(fā)布 。和財務報告準那么類似，采用統(tǒng)一的審計準那么十分重要。降低本錢、減少復雜性、提高效率所有這些均對資本市場有益?！笆聞账搲囊笞裱璉SQC1以及

17、相關的國內質量控制準那么以保持適當?shù)馁|量控制水準；在不違反國家法規(guī)的前提下，開展全球協(xié)作的內部質量保證常規(guī)檢查。具備以IAASB發(fā)布的國際審計準那么為根底的、且切實可行的審計政策與方法。具備符合IFAC?會計師職業(yè)道德守那么?和國內職業(yè)道德守那么的政策與方法。目標2: 監(jiān)管趨同這與國際準那么的應用密切相關。監(jiān)管制度的趨同是十分必要的，因為如果準那么在各國的應用存在差異的話，國際準那么的全球應用將會受到限制?；ハ嗝艿谋O(jiān)管制度將會影響審計事務所向全球客戶提供高質量效勞的能力。相反地，監(jiān)管制度的統(tǒng)一將消除事務所保持高質量審計目標的障礙或將其最小化。舉例：采用國際準那么與監(jiān)管趨同舉例:國際會計師聯(lián)合

18、會 (IFAC)職業(yè) 道德守那么；美國PCAOB 關于完全信賴非美國監(jiān)管機構的提案 (如前所述)；美國證券交易委員會啟動互認；歐盟委員會推動互認的努力；歐洲證券監(jiān)管委員會推動與公認會計原那么等效的努力。IFAC 職業(yè)道德守那么IFAC 是會計行業(yè)的國際組織，其下設有多個準那么制定理事會。IFAC 準那么制定理事會受獨立監(jiān)管和透明度因循程序的約束。理事會之一的國際會計師職業(yè)道德準那么理事會IESBA已發(fā)布一套完整的職業(yè)道德守那么以管治審計師的行為。職業(yè)道德守那么涉及如審計師獨立性、獲準的非審計效勞、利益沖突等問題。對資本市場十分重要：不同的規(guī)那么 特別涉及獨立性方面 可能會使審計師喪失資格，即使違反獨立性微缺乏道或發(fā)生在微小的次要環(huán)節(jié)。美國證券交易委員會(SEC)啟動互認3月, SEC 宣布了一系列舉措，旨在推進其他國家高質量監(jiān)管制度互認概念的進一步實施。具體來說，SEC 打算采取如下措施:在SEC和外國相關機構對彼此監(jiān)管制度進行比較評估的根底上，與外國監(jiān)管機構擬訂協(xié)議?？紤]是否采用一套關于其他國家監(jiān)管機構參