1、第二章 增值稅主講 王碧秀教授LOGO增值稅目錄增值稅概述1增值稅納稅人與征稅對(duì)象2增值稅稅額計(jì)算3增值稅稅款繳納4增值稅出口退稅5第三節(jié) 增值稅稅額計(jì)算知識(shí)點(diǎn) 1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠3.稅額計(jì)算 3.稅額計(jì)算銷售額的確定一般納稅人增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人跨縣提供建筑服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 （二）一般納稅人增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人增值稅計(jì)稅方法非特殊別規(guī)定應(yīng)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一經(jīng)選擇，36個(gè)

2、月內(nèi)不得變更公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額確定銷項(xiàng)稅額的確定時(shí)限總原則是不得延后，具體來(lái)說(shuō)銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間案例分析2-9某電子設(shè)備制造廠為增值稅一般納稅人，某年5月份向商場(chǎng)銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬(wàn)元；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物，共收取現(xiàn)金50萬(wàn)元。計(jì)算確定該電子設(shè)備制造廠5月份的增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）一般

3、計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額確定增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷售額，不需換算；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物收取的現(xiàn)金為含稅銷售額，需要換算。銷售額=200+50(1+17)=242.74（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額242.741741.27(萬(wàn)元)分析7（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額確定的核心問(wèn)題能否抵扣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額關(guān)系（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增

4、值稅額完稅憑證增值稅專用發(fā)票（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品納稅人從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票案例分析2-10甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年4月發(fā)生如下三筆業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)某農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元；（2）從某供銷社（一

5、般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，增值稅33000元；（3）向某小規(guī)模納稅人購(gòu)入玉米，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000元，增值稅30元。計(jì)算甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 。（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定向農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的玉米，屬購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額6583011%=7241.3（元）向供銷社購(gòu)進(jìn)的玉米，屬一般購(gòu)進(jìn)，應(yīng)憑票確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額33000（元）；向小規(guī)模納稅購(gòu)進(jìn)玉米，屬購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額100011%34351.3（元）分析（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣

6、繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額完稅憑證（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)及在建工程）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（2）2016年5月1日后取得，會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在

7、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定案例分析2-11某增值稅一般納稅人2016年7月5日購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)核算，并于次月開始計(jì)提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。分析1000萬(wàn)元增值稅的抵扣時(shí)間及金額（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定根據(jù)規(guī)定，第一年在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月抵扣60%，第二年在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣40%2016年7月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元2017年7月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元分析固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)及在建工程）進(jìn)項(xiàng)稅額抵

8、扣（2）（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能取得合法扣稅憑證的取得扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣一般規(guī)定（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定增值稅扣稅憑證有增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票完稅憑證用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額交際應(yīng)酬消費(fèi)屬個(gè)人消費(fèi)案例分析2-12某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年6月購(gòu)買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000

9、元，增值稅17000元。若該批材料用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)17000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否申報(bào)抵扣？（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定不能抵扣。因?yàn)樵撆?gòu)進(jìn)材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，根據(jù)政策規(guī)定即使取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。分析（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨

10、物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù) 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢

11、費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額發(fā)生前面（3）規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的

12、進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生前面（3）規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的

13、增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（5）折讓退回稅額調(diào)整有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（6）不得抵扣的其他情形案例分析2-13某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）4日，外購(gòu)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款18萬(wàn)元，月底清查發(fā)現(xiàn)該批貨物中的1/4發(fā)生霉變；（2）12日，建造職工活動(dòng)中心領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該批

14、材料的賬面成本為20萬(wàn)元。分析確定該企業(yè)上述業(yè)務(wù)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣，但因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額=18181/4=13.5（萬(wàn)元）已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物事后改變用途用于集體福利的，應(yīng)當(dāng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2017%=3.4（萬(wàn)元）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.53.4=10.1（萬(wàn)元）分析一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

15、一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請(qǐng)稽核比對(duì)（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（7）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限確定未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證（確認(rèn)）、申報(bào)抵扣或申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為法定的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年7月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)。（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元、增值稅17000元（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分析2-14購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10000017

16、%17000（元）（2）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得增值稅專發(fā)票上注明價(jià)款20000元、3400元；購(gòu)進(jìn)辦公用品取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分析2-14進(jìn)項(xiàng)稅額3400（元）（2）.購(gòu)進(jìn)機(jī)床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元、增值稅8500元購(gòu)進(jìn)機(jī)床取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分析2-14進(jìn)項(xiàng)稅額8 500（元）（2）為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元、增值稅1700元購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分析2-14進(jìn)項(xiàng)稅額0（元）（3）向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元，廠家給予了5%的折扣，并開具了紅字發(fā)票銷售貨物給予的折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，折扣額不得扣除（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分析2-14銷項(xiàng)稅額30030017%15300（元）（4）向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，開具增值稅普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)現(xiàn)金2340元向個(gè)體戶銷售貨物開具增值稅普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額計(jì)算案例分