1、審計(jì)學(xué)1第二章 審計(jì)分類第一節(jié) 審計(jì)的基本分類第二節(jié) 審計(jì)的其他分類第三節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系第四節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系2第一節(jié) 審計(jì)的基本分類1、按不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì)，審計(jì)可分為：國家審計(jì)、部門和單位內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)。2、按審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系, 可以分為：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。3、按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類，審計(jì)可分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。 3第一節(jié) 審計(jì)的其他分類1、按審計(jì)范圍分類，可將審計(jì)分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。2、按審計(jì)實(shí)施時間分類,可將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。3、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計(jì)分為就地

2、審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。4、按審計(jì)動機(jī)分類，可將審計(jì)分為強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)。5、按審計(jì)是否通知被審單位分類，可將審計(jì)分為：預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。4第三節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 注冊會計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在西方國家，注冊會計(jì)師的組織形式主要有獨(dú)資、合伙兩種。近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能接受委托。辦理業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。

3、 政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。目前世界各國政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：(1)由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；(2)在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)，政府則對議會負(fù)責(zé)；(3)由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)兼管財(cái)政監(jiān)督。實(shí)行財(cái)政、審計(jì)合一制度。從審汁的獨(dú)立性、權(quán)威性來講，由議會領(lǐng)導(dǎo)最為適宜。我國目前的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個層次。我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。 5注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別6第四節(jié) 注冊會計(jì)

4、師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。目前世界各國內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：(I)受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(2)受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。 從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來講領(lǐng)導(dǎo)層次越商，越有保障。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門j本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。7注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別注冊會計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用中

5、內(nèi)部審計(jì)的工作成果。第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。8第三章 審計(jì)方法第一節(jié) 審計(jì)方法的含義第二節(jié) 審計(jì)基本方法第三節(jié) 審計(jì)技術(shù)方法第四節(jié) 審計(jì)抽樣的有關(guān)概念9第三章 審計(jì)方法第一節(jié) 審計(jì)方法的含義 審計(jì)方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。 審計(jì)基本方法有：檢查、觀察、詢問及函證、監(jiān)督盤點(diǎn)、重新計(jì)算、分析性復(fù)核10審計(jì)方法的用途 審計(jì)方法 審計(jì)方法的用途檢查監(jiān)盤觀察重新計(jì)

6、算查詢及函證分析性復(fù)核實(shí)質(zhì)性測試方法符合性測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法11審計(jì)方法涉及幾個概念的學(xué)習(xí)關(guān)于符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試一、定義 符合性測試指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。（合理性、有效性） 實(shí)質(zhì)性測試是指在符合性測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對被審計(jì)單位會計(jì)報表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作。 實(shí)質(zhì)性測試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)

7、結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。（真實(shí)性、合法性）二、兩者的方法符合性測試的方法一般有檢查、詢問、重新執(zhí)行、觀察等4種； 實(shí)質(zhì)性測試的方法一般有交易和余額的詳細(xì)（細(xì)節(jié)）測試及對會計(jì)信息和非會計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序兩大類，6小種：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法。12關(guān)于符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試三、聯(lián)系和區(qū)別1、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試的聯(lián)系：1）實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。 2）實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。

8、 3）實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。 4）實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。 5)符合性測試為實(shí)質(zhì)性測試打基礎(chǔ)，符合性測試的結(jié)果為確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、時間提供依據(jù)； 6)實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)性測試的程度取決于符合性測試的結(jié)果。 2、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試具體聯(lián)系如下： 1）測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。 2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。 3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。13關(guān)于符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試3、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別： 1）測試目的不同：前者是為確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)，范圍，時間；后者是為

9、了對被審核單位內(nèi)控制度發(fā)表審核意見。 2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測試； 后者視委托目的而定。 3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則； 后者依據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見。 4）測試時間不同，前者和報表審計(jì)期間相同；后者視委托目的而定。 5）測試結(jié)果不同，前者形成審計(jì)工作底稿；后者形成內(nèi)部控制審核報告。 6）內(nèi)部控制審核要求被審核單位提供有關(guān)內(nèi)控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。14案例1、比如說A企業(yè)設(shè)計(jì)了有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制，其中有一項(xiàng)是對于企業(yè)超過200萬的資金支付采取集體決策，由三位經(jīng)理一致同意并簽字才能通過。某項(xiàng)交易支付了400萬，注冊會計(jì)師檢查相關(guān)憑證中是否包含了經(jīng)理

10、們的簽字可以測試該項(xiàng)內(nèi)部控制。 符合性測試的對象必須留有軌跡，如果被審計(jì)單位僅僅設(shè)計(jì)了“觀察、詢問”這樣的內(nèi)部控制，是無法實(shí)施符合性測試的。2、如果A企業(yè)07年固定資產(chǎn)帳面余額4000萬，注冊會計(jì)師將固定資產(chǎn)項(xiàng)目重新計(jì)算核實(shí)其余額準(zhǔn)確性，這樣的做法就屬于實(shí)質(zhì)性測試。 15案例 實(shí)質(zhì)性測試 假設(shè)你是某注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價，并決定不進(jìn)行符合性測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每

11、個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。 要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？16第二節(jié) 審計(jì)基本方法1、檢查：對書面文件1.方法：審閱和核對審閱：審查書面文件的合法性、真實(shí)性（1）合法性：手續(xù)問題，構(gòu)成要素（2）真實(shí)性：偽造、涂改、變造核對：書面文件之間是否一致，包括：（1）原始憑證和記賬憑證（2）記賬憑證和賬簿（3）明細(xì)賬和總帳（4）賬簿和報表2.分類：（1）按順序：順查和逆查（2）按范圍：詳查和抽查17第二節(jié) 審計(jì)基本方法2、觀察：對內(nèi)部控制的執(zhí)行實(shí)施 （1）實(shí)地察看：旁觀者（2）親身經(jīng)歷：行為的實(shí)施或被實(shí)施者證據(jù)性質(zhì)：實(shí)物證據(jù)，證明力 （1）只能證明觀察當(dāng)時的情況，而報表是在過

12、去的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的，相關(guān)性受限（2）當(dāng)被觀察者知曉觀察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真實(shí)性也難以保證證明力的修正：（1）多次觀察，剔除偶然現(xiàn)象，確定企業(yè)有關(guān)人員的習(xí)慣做法，從而合理假定該習(xí)慣做法在過去（審計(jì)期間）也被一貫使用。（2）隱蔽身份：避免被觀察者的作秀，但審計(jì)人員的進(jìn)駐是公開的，審計(jì)人員是企業(yè)的陌生人，很難不被識別。18第二節(jié) 審計(jì)基本方法3、詢問及函證：對債權(quán)債務(wù)人查詢是口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員；函證向涉及的第三方發(fā)函求證。1.函證類型（方式）：肯定式：無論所函證事項(xiàng)或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時，才要求回函說明不符及差距金額。2.函證數(shù)量：企業(yè)的

13、賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應(yīng)考慮4個因素：1）重要性：重要的，多函證2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證3）以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證4）函證方式：否定式的，多函證19函證應(yīng)付賬款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價）（1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，（2）而應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。函證方式最好（但不是必須）采用積極形式，并具體說明應(yīng)付金額。注冊會計(jì)師必須對函證過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函。對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。20注冊會計(jì)師進(jìn)行應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別：21案例 函證在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正

14、考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額甲 0萬 100萬乙 3萬 6萬丙 9萬 11萬丁 20萬 220萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。22第二節(jié) 審計(jì)基本方法4、監(jiān)督盤點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)實(shí)物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點(diǎn)程序最復(fù)雜，所以以存貨監(jiān)督盤點(diǎn)為例來介紹1.事先的準(zhǔn)備工作：1）停止存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：2）制作連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽：漏點(diǎn)、重復(fù)點(diǎn)3）

15、合理規(guī)劃適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)路線或組織多處盤點(diǎn)：4）準(zhǔn)備符合國家計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量、計(jì)數(shù)器具2.實(shí)施盤點(diǎn)：1）直接盤點(diǎn)：有CPA親自進(jìn)行盤點(diǎn)，通常只對量少價值大的存貨2）監(jiān)督盤點(diǎn)：倉庫人員自行盤點(diǎn)，CPA從旁監(jiān)督3）復(fù)盤抽點(diǎn)：在監(jiān)督盤點(diǎn)的情況下，CPA必須再次進(jìn)行親自盤點(diǎn)，且不必是全部存貨，所以叫“復(fù)盤抽點(diǎn)”，但抽點(diǎn)數(shù)量必須達(dá)到存貨數(shù)量的2023第二節(jié) 審計(jì)基本方法5、重新計(jì)算：概念辨析：（1）驗(yàn)算：對企業(yè)已有計(jì)算過程加以重復(fù)，以CPA的計(jì)算結(jié)果和企業(yè)的已有結(jié)果相核對，以確定企業(yè)的計(jì)算結(jié)果是否真實(shí)，支持“計(jì)算準(zhǔn)確性”目標(biāo)。（2）分析性復(fù)核：CPA選取有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從數(shù)據(jù)間的關(guān)系入手，判斷企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)是

16、否有誤，支持“真實(shí)性”目標(biāo)。應(yīng)注意問題：（1）應(yīng)選取企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，而不是中間數(shù)據(jù)。（2）應(yīng)按照企業(yè)的既定方法，而不是CPA認(rèn)為的合理方法。（3）是企業(yè)計(jì)算要素的完全重復(fù)，但不是企業(yè)計(jì)算過程（順序和步驟）的重復(fù)。（3）發(fā)現(xiàn)差異后，CPA不應(yīng)當(dāng)力求再現(xiàn)企業(yè)的計(jì)算過程，也即追查企業(yè)錯誤的形成過程；而是應(yīng)當(dāng)向企業(yè)有關(guān)人員詢問并要求其拿出企業(yè)的計(jì)算過程。24第二節(jié) 審計(jì)基本方法6、分析性復(fù)核1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍。 通俗地理解，分析性復(fù)核是對被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及

17、這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險，提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)代審計(jì)中，分析性復(fù)核將以其不可忽視的地位發(fā)揮著越來越重要的作用。2.強(qiáng)制性：（1）計(jì)劃階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況采用（3）報告階段：必須運(yùn)用3.運(yùn)用分析性復(fù)核時應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實(shí)存在某種預(yù)期關(guān)系（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對假）25第二節(jié) 審計(jì)基本方法6、分析性復(fù)核4.分析性復(fù)核對實(shí)質(zhì)性測試的替代：一般是通過分析性復(fù)核確定可疑項(xiàng)目，從而劃定實(shí)質(zhì)性測試的范圍，再通過實(shí)質(zhì)性測試證實(shí)或排除疑問，有時，也可以直接以

18、分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯弊的存在或不存在，從而實(shí)現(xiàn)對實(shí)質(zhì)性測試的替代。5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的項(xiàng)目。（2）其它審計(jì)程序的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。（4）審計(jì)風(fēng)險較高的項(xiàng)目。（5）CPA經(jīng)驗(yàn)或能力不足。26第三章 審計(jì)方法第三節(jié) 審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。（1）審查書面資料的方法順序檢查法，包括順查法和逆查法。范圍檢查法，包括詳查法和抽查法。資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法、分析法。 （2）證實(shí)客觀事物的方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。1、盤

19、存法，包括直接盤存法和間接盤存法。2、調(diào)節(jié)法，是指為驗(yàn)證某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個獨(dú)立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整而趨一致的審計(jì)方法。3、觀察法，是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審事項(xiàng)的事實(shí)真相的一種審計(jì)方法。4、鑒定法，是指通過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。27第四節(jié) 審計(jì)抽樣的有關(guān)概念（一）審計(jì)抽樣概述1. 審計(jì)抽樣的定義（1）審計(jì)抽樣的概念。審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。（2）審計(jì)抽樣對控制測

20、試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。（3）審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。（4）審計(jì)抽樣也不同于抽查。28審計(jì)抽樣程序樣本設(shè)計(jì)樣本選擇樣本審計(jì)抽樣結(jié)果評價29第四節(jié) 審計(jì)抽樣的有關(guān)概念 抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。 審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。（5）審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。2. 審計(jì)抽樣的種類：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也可達(dá)到統(tǒng)計(jì)

21、抽樣一樣的效果。30審計(jì)抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險31 誤受風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯報而CPA認(rèn)為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此CPA更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計(jì)效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認(rèn)為其存在重大錯報，CPA會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終CPA會得出恰當(dāng)?shù)?/p>

22、結(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。 32抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險符合性測試風(fēng)險實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險審計(jì)效果審計(jì)效率33非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計(jì)效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯誤； （2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序； （3）錯誤解釋樣本結(jié)果。34抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計(jì)結(jié)論35分析樣本誤差(1) 實(shí)際差錯率預(yù)計(jì)差錯率 可以接受擴(kuò)大樣本量改變實(shí)質(zhì)性測試程序3%2%36第四節(jié) 審計(jì)抽樣的有關(guān)概念（二）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用1. 在控制測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，一般是屬性抽樣審計(jì)方法。根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。2. 可信賴程度