1、1 內(nèi)部控制要點(diǎn)(yodin)與財(cái)務(wù)案例分析楊小舟2013.4.19共六十七頁2楊小舟 簡介(jin ji)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員，博士生導(dǎo)師，會計(jì)(kui j)教研室主任工作經(jīng)歷：2005目前 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所1978-1981 常州財(cái)經(jīng)學(xué)校1981-1985南京林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處1988-1998財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所財(cái)會研究室； 1996-1998 期間，在中嘉會計(jì)師事務(wù)所兼職1998-2000長天國際控股公司（外商獨(dú)資非上市公司）2000-2002實(shí)達(dá)集團(tuán)股份有限公司（A股，600734）2002-2005清華同方股份有限公司（A股，600100）共六十七頁3主要(zhyo)內(nèi)容第一

2、部分 企業(yè)內(nèi)部控制的核心概念（整合思想）第二部分 企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建(u jin)要點(diǎn)（財(cái)務(wù)案例分析）共六十七頁4企業(yè)內(nèi)部控制的核心(hxn)概念核心概念風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)、機(jī)遇與不確定性使命、愿景與戰(zhàn)略體制、制度與機(jī)制管理制度與內(nèi)控制度設(shè)計(jì)有效性與運(yùn)行有效性共六十七頁5核心概念(ginin)1：風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值與不確定性不確定性與價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)組合風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)問：以電商價(jià)格戰(zhàn)中的主角(zhji)蘇寧為例，你認(rèn)為該公司面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)是什么？機(jī)遇是什么？共六十七頁6風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)定義內(nèi)部控制也好，風(fēng)險(xiǎn)管理也好，都是為了管理風(fēng)險(xiǎn)的，但什么是風(fēng)險(xiǎn)呢？不同觀點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性可

3、以量化的不確定性風(fēng)險(xiǎn)是不確定性中不利的一面（不確定性風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，但不是(b shi)充分條件）。共六十七頁7風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)與機(jī)遇2005年7月21日，中國人民銀行宣布即日起放棄單一盯住(dn zh)美元的人民幣匯率政策，實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)的、有管理的浮動匯率制度。2005年人民幣對美元升值2.56%，2006年升值3.35%，2007年升值6.9%。2008年人民幣匯率的走勢跌宕起伏，上半年“破七進(jìn)六”改寫歷史，下半年則區(qū)間震蕩，全年人民幣對美元升值達(dá)6.43%左右。2009、2010、2011現(xiàn)在的匯率：6.3左右（人民幣對美元匯率圖）對進(jìn)出口企業(yè)的不同影

4、響；人民幣升值對能借到美元的企業(yè)來說，是機(jī)遇。共六十七頁8風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)與機(jī)遇對進(jìn)口企業(yè)升值是機(jī)遇。例如國內(nèi)的民用航空公司在租賃或者購買飛機(jī)時(shí)，籌借了巨額美元債務(wù)，同時(shí)航油、飛機(jī)重要零部件采購、大修和改裝等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都涉及到外幣交易，人民幣對美元的快速升值使其獲得了大量的匯兌收益。中國國航、海南航空2007年的匯兌凈收益占當(dāng)年凈利潤的一半以上，分別為50.90%和50.73%； 中國石油、中國遠(yuǎn)洋、中海集運(yùn)、中海油服等企業(yè)承擔(dān)大量的國際工程或業(yè)務(wù)，形成了大量的外幣資產(chǎn)，這些外幣資產(chǎn)會隨著人民幣升值而相應(yīng)縮水。對于依靠價(jià)格策略競爭的家電制造業(yè)和附加值低、利潤薄的紡織類企業(yè)，人民幣升值的不

5、利后果更大。據(jù)估算，人民幣每升值1%，紡織服裝(fzhung)利潤率將下降2%至5% 共六十七頁9內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)與剩余風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)指管理層不采取行動的情況下風(fēng)險(xiǎn)的可能性與影響(yngxing)剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)指管理層采取對策后風(fēng)險(xiǎn)（117）問：主要的風(fēng)險(xiǎn)管理策略有哪幾種？共六十七頁10組合(zh)風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)整體（組合(zh)）風(fēng)險(xiǎn)個(gè)體（個(gè)別）風(fēng)險(xiǎn)共六十七頁11核心概念(ginin)2：使命、愿景與戰(zhàn)略使命遠(yuǎn)景戰(zhàn)略問：如何使公司(n s)使命、愿景和戰(zhàn)略一致？你認(rèn)為所在公司(n s)這方面做得如何？共六十七頁12使命(shmng)、愿景與戰(zhàn)略（續(xù)）沒有目標(biāo)，

6、無所謂風(fēng)險(xiǎn)，更談不上內(nèi)部控制(kngzh)與風(fēng)險(xiǎn)管理！目標(biāo)設(shè)定是事件確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的前提。目標(biāo)設(shè)定不合理、戰(zhàn)略失誤，內(nèi)控制度作用甚微?。ㄟ@也涉及到內(nèi)控與戰(zhàn)略的關(guān)系問題）第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。問：基本規(guī)范中的內(nèi)控要素有哪幾個(gè)？為什么沒有目標(biāo)設(shè)定？共六十七頁13使命(shmng)、愿景與戰(zhàn)略（續(xù)）目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)進(jìn)行事件確認(rèn)(qurn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的前提。企業(yè)的目標(biāo)首先應(yīng)從戰(zhàn)略層面上進(jìn)行設(shè)定，為具體目標(biāo)的建立基礎(chǔ)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的使命、愿景相一致戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與其風(fēng)險(xiǎn)偏好(risk appetite)一致

7、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須明確到企業(yè)的計(jì)劃與預(yù)算中：五年規(guī)劃年度計(jì)劃與預(yù)算具體內(nèi)容（見后）共六十七頁14使命(shmng)、愿景與戰(zhàn)略（續(xù)）五部委基本規(guī)范中的內(nèi)控目標(biāo)：企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全（可歸到1、3和4中）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)(xinggun)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。共六十七頁15使命(shmng)、愿景與戰(zhàn)略（續(xù)）公司戰(zhàn)略（THTF）一元化多元化經(jīng)營戰(zhàn)略（THTF）競爭(jngzhng)戰(zhàn)略合作戰(zhàn)略職能戰(zhàn)略營銷生產(chǎn)財(cái)務(wù)共六十七頁16核心概念3：體制、制度(zhd)與機(jī)制體制制度機(jī)制問：體制、制度和機(jī)制是一種什么樣的關(guān)系？案例：國企老總對李書福收購VOLVE的評論(p

8、ngln)。案例：2012年，在世界經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，國有企業(yè)的績效為什么遠(yuǎn)低于私營企業(yè)？共六十七頁17體制(tzh)、制度與機(jī)制（續(xù)）機(jī)制的建立，一靠體制，二靠制度。所謂體制，主要指的是組織職能和崗位(gng wi)責(zé)權(quán)配置與調(diào)整所謂制度，廣義上講包括國家和地方的法律、法規(guī)以及任何組織內(nèi)部的規(guī)章制度。也可以說，通過與之相應(yīng)的體制和制度的建立（或者變革），機(jī)制在實(shí)踐中才能得到體現(xiàn)。共六十七頁18體制(tzh)、制度與機(jī)制（續(xù)）內(nèi)部牽制（采購制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行）自我激勵(lì)機(jī)制（個(gè)人目標(biāo)與公司目標(biāo)的統(tǒng)一）自我約束機(jī)制（年底突擊花錢、公車私用）薪酬與考核制度的設(shè)計(jì)；預(yù)算管理制度問：如何才能(cinng)

9、建立起自我激勵(lì)與約束的良好機(jī)制？共六十七頁19核心(hxn)概念4：內(nèi)控制度與管理制度日常管理制度內(nèi)控制度問題(wnt)：內(nèi)控制度與日常管理制度合二為一，還是一分為二？共六十七頁20核心概念(ginin)5：設(shè)計(jì)有效性與運(yùn)行有效性設(shè)計(jì)有效性運(yùn)行有效性問：企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況分析（經(jīng)營分析、財(cái)務(wù)分析等等），其分析數(shù)據(jù)是建立在財(cái)務(wù)報(bào)告或預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告基礎(chǔ)上的，有多少企業(yè)的報(bào)告質(zhì)量很高？你自己(zj)對本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量滿意么？共六十七頁21主要(zhyo)內(nèi)容第一部分 企業(yè)(qy)內(nèi)部控制的核心概念（整合思想）第二部分 企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建要點(diǎn)（財(cái)務(wù)案例分析）共六十七頁22內(nèi)部控制設(shè)計(jì)(shj)要點(diǎn)

10、努力改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境正確認(rèn)識體制、制度和機(jī)制關(guān)注戰(zhàn)略抓住關(guān)鍵(gunjin)領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)重于形式突出效率與效果目標(biāo)建立科學(xué)的績效評價(jià)與薪酬激勵(lì)制度重視信息與溝通加強(qiáng)對子公司的監(jiān)管以預(yù)算管理統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)控建設(shè)共六十七頁23要點(diǎn)1：努力改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部(nib)環(huán)境CIMA&IFAC的研究成果簡介公司治理如何影響內(nèi)控制度授權(quán)制度與責(zé)任分配董事會職責(zé)內(nèi)部審計(jì)人力資源政策案例：SHINEWAY, START啟示(qsh)：內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)共六十七頁24什么是企業(yè)(qy)的內(nèi)控環(huán)境？COSO：內(nèi)控環(huán)境：包括高管的正直與道德觀、勝任能力、董事會與審計(jì)委員會職責(zé)履行、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)

11、劃分方式、人力資源政策與程序等?；疽?guī)范：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)(jch)，一般包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 共六十七頁25要點(diǎn)(yodin)2：正確認(rèn)識體制、制度與機(jī)制預(yù)算中的上下博弈、左右博弈銷售、采購、廣告、合同分包中的回扣國有企業(yè)中的60歲現(xiàn)象、損公肥私案例：START，公開(gngki)報(bào)道的各種案例啟示：沒有好的機(jī)制，就沒有好的內(nèi)控，就不會有好的績效共六十七頁26正確認(rèn)識體制、制度(zhd)和機(jī)制（續(xù)）關(guān)鍵：如何將個(gè)人目標(biāo)與公司目標(biāo)統(tǒng)一，形成自我激勵(lì)與自我約束的機(jī)制內(nèi)部牽制或制衡機(jī)制否則，反腐敗機(jī)制無法(wf)形成否則，“一”對

12、“多”的博弈在所難免案例：START的預(yù)算博弈共六十七頁27正確認(rèn)識體制、制度(zhd)和機(jī)制（續(xù)）制度設(shè)計(jì)：采購管理制度中的內(nèi)部牽制銷售、廣告、合同分包等舞弊行為的控制機(jī)制財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度（如何解決遠(yuǎn)離核心或同流合污？）縱向考核(koh)與橫向評價(jià)建立科學(xué)的業(yè)績評價(jià)與薪酬考核（見后）共六十七頁28反舞弊(wb)機(jī)制第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，

13、牟取不當(dāng)利益。（二）在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在(cnzi)的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。（四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。共六十七頁29要點(diǎn)3：關(guān)注(gunzh)戰(zhàn)略五部委基本規(guī)范內(nèi)控目標(biāo)與COSOERM目標(biāo)比較企業(yè)的內(nèi)控制度如何體現(xiàn)出戰(zhàn)略？案例：同方股份（戰(zhàn)略太虛）、蘇寧電器（戰(zhàn)略失誤與預(yù)算目標(biāo)）案例：*企業(yè)的信用管理政策啟示：企業(yè)必須高度重視戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)的管理；對內(nèi)控目標(biāo)的認(rèn)識高度決定了內(nèi)控制度的質(zhì)量共六十七頁30關(guān)注(gunzh)戰(zhàn)略（續(xù)）企業(yè)的體制、制度、管理模式等應(yīng)根據(jù)企業(yè)競爭(jngzhng)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整案例

14、：信用政策：如何體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略？案例：年度計(jì)劃與預(yù)算必須體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略？共六十七頁31案例：信用(xnyng)政策風(fēng)險(xiǎn)管理的原則：不同部門，如CFO & CMO；銷售(xioshu)人員與財(cái)務(wù)人員信用政策：如標(biāo)準(zhǔn)與額度（Pansky）、期限；應(yīng)收賬款的催收政策（start）寬松還是偏緊？共六十七頁32要點(diǎn)(yodin)4：抓住關(guān)鍵領(lǐng)域不同企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：銷售、采購?fù)顿Y、融資現(xiàn)金、存貨研發(fā)案例：銀行、零售企業(yè)等；浙江富麗達(dá)、奧康啟示：在確定企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(jngyng)策略、發(fā)展階段、經(jīng)營(jngyng)環(huán)境等共六十七頁33國資委2011年的分類(fn li)？戰(zhàn)略

15、風(fēng)險(xiǎn)：投資風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)、“走出去”風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、改制風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)：健康安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)管控風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、公司治理風(fēng)險(xiǎn)、研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、資源保障(bozhng)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)等。市場風(fēng)險(xiǎn)：市場需求風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、競爭風(fēng)險(xiǎn)、匯利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、證券市場風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)收應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)等法律風(fēng)險(xiǎn)：合同管理風(fēng)險(xiǎn)、知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等共六十七頁34 我的風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)分類（續(xù)）研發(fā)采購生產(chǎn)銷售售后服務(wù)財(cái)務(wù)人力資源戰(zhàn)略層面運(yùn)營層面操作層面共六十七頁35風(fēng)

16、險(xiǎn)(fngxin)結(jié)構(gòu)圖風(fēng)險(xiǎn)類別*財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任者風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)偏好監(jiān)控行動計(jì)劃總經(jīng)理層面監(jiān)督董事會層面監(jiān)督資金風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)共六十七頁36風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果(ji gu)描述可能性影響ABCDE共六十七頁37案例(n l)1：銷售與收款業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施說明接受訂單授權(quán)經(jīng)銷商、分銷商清單，未列入走審批流程PanskyTHTF批準(zhǔn)賒銷標(biāo)準(zhǔn)、額度與時(shí)間信用政策長虹START銷售通知單發(fā)貨、裝運(yùn)貨單不一存貨進(jìn)出庫制度開發(fā)票遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤銷售發(fā)票管理制度共六十七頁38案例(n l)1：銷售與收款（續(xù)）應(yīng)收款與尾款的催收（信用風(fēng)險(xiǎn)管理(gunl)，見后）員工離職對繼任者的考核各責(zé)

17、任部門的分工協(xié)作（財(cái)務(wù)部門的職責(zé)）付款合同分包價(jià)格、稅收預(yù)付款、付款時(shí)間各責(zé)任部門的分工協(xié)作（財(cái)務(wù)部門的職責(zé)）共六十七頁39案例(n l)2：成本管理成本信息不準(zhǔn)確影響決策財(cái)務(wù)報(bào)告管理報(bào)告(bogo)（建設(shè)好管理會計(jì)信息系統(tǒng)，如信達(dá)資產(chǎn)管理有限公司，見后）成本上升經(jīng)營目標(biāo)難實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略層面運(yùn)營層面控制層面案例：戰(zhàn)略與運(yùn)營層面的成本控制共六十七頁40案例3：反舞弊(wb)機(jī)制原則：懲防并舉，重在預(yù)防重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用(nuyng)企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益。在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人

18、員串通舞弊。共六十七頁41反舞弊(wb)機(jī)制（續(xù)）A公司：外協(xié)件加工A公司生產(chǎn)PC，是母公司100%控制的子公司與外協(xié)件廠商成立合資公司，A公司員工占40%問題：A公司虧損，合資公司盈利，員工(yungng)分紅國有企業(yè)有太多這樣的問題，其他表現(xiàn)形式（采購、銷售等），這也可以說明民營企業(yè)為何大權(quán)獨(dú)攬？家庭企業(yè)為何任人唯親？共六十七頁42反舞弊(wb)機(jī)制（續(xù)）B公司：公關(guān)費(fèi)用公司銷售體系人員(rnyun)結(jié)構(gòu)：銷售代表、客戶經(jīng)理、銷售經(jīng)理，銷售總監(jiān)公關(guān)費(fèi)用的檔案保管問題：公關(guān)費(fèi)用是否個(gè)人私吞？（某企業(yè)的做法：是否用于公關(guān)，內(nèi)審部去查。）公關(guān)支出是否構(gòu)成行賄？共六十七頁43案例(n l)4：合同

19、管理合同合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議(xiy)。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）未簽訂合同或合同內(nèi)容存在重大疏漏，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害，經(jīng)濟(jì)利益受損。（名義合同）（二）合同履行不力，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛或法律訴訟，損害企業(yè)信譽(yù)和形象。（應(yīng)收款、尾款）共六十七頁44合同(h tong)管理（續(xù)）內(nèi)控設(shè)計(jì)要點(diǎn)：第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同審核和內(nèi)部會簽制度，重點(diǎn)審核合同的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、可行性、嚴(yán)密性等相關(guān)內(nèi)容。合同文本涉及相關(guān)部門或人員的，應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部審核會簽程序。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同糾紛處理制度。在合同履行過程(gu

20、chng)中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對方協(xié)商解決。協(xié)商無效的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。中國國情：需求界定不清；干活不簽合同；合同的分立與合并；等等共六十七頁45要點(diǎn)5：實(shí)質(zhì)(shzh)重于形式在美國(mi u)9000家上市公司中，有約5000家上市公司的年銷售收入在2億美元以下。COSO發(fā)布了小型企業(yè)中COSO內(nèi)控框架的實(shí)施，為小型企業(yè)理解、實(shí)施和評估其內(nèi)控提供指引。案例：某大型國有企業(yè)的內(nèi)控與實(shí)效啟示：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要考慮企業(yè)的規(guī)模，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，管理模式等因素，切忌貪大求洋。共六十七頁46實(shí)質(zhì)(shzh)重于形式（適應(yīng)性、成本與收益）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)

21、要考慮企業(yè)的規(guī)模，業(yè)務(wù)(yw)復(fù)雜程度，管理模式等因素，切忌貪大求洋?；疽?guī)范中也指出：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。比如，我們既有大中型企業(yè)和上市公司適用的企業(yè)會計(jì)制度，財(cái)政部最近也頒布了小型企業(yè)適用的小企業(yè)會計(jì)制度。Shine-way共六十七頁47實(shí)質(zhì)(shzh)重于形式（續(xù)）企業(yè)沒有的業(yè)務(wù)或活動，先不用建立。如有些企業(yè)的衍生品交易內(nèi)控制度，并購內(nèi)部(nib)控制制度，等等。如同會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)一樣。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不要追求大而全，內(nèi)部牽制思想是基礎(chǔ)性的原則，但有些企業(yè)就沒有做好。企業(yè)雖有大量成文的制度，裝訂精美，但往往束之高閣，無人問津。共六十七頁4

22、8要點(diǎn)(yodin)6：突出效率與效果目標(biāo)對一些企業(yè)的資金管理制度、銷售管理制度等進(jìn)行案例分析(fnx)。案例：THTF、順馳與萬科啟示：企業(yè)在內(nèi)控的構(gòu)建與實(shí)施過程中，必須牢記“效率與效果”原則共六十七頁49關(guān)注(gunzh)效率與效果（續(xù)）資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算通過財(cái)務(wù)計(jì)劃確定外部融資額融資決策主要考慮因素融資方式資本成本資本結(jié)構(gòu)后兩個(gè)因素對企業(yè)理財(cái)目標(biāo)（價(jià)值的最大化）有著直接(zhji)的影響。共六十七頁50關(guān)注(gunzh)效率與效果（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用(yngyng)指引第xx號資金（征求意見稿）目標(biāo)：為了提高資金使用效益，保證資金安全，防范資金鏈條斷裂，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)

23、和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引?？刂疲簭幕I資、投資、營運(yùn)等方面來規(guī)定的。 共六十七頁51關(guān)注(gunzh)效率與效果（續(xù)）如何(rh)現(xiàn)金使用的效率與效果？內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行就需要相當(dāng)?shù)墓芾砟芰?。集團(tuán)集中管理還是非集中管理？如采用集中管理方式？是統(tǒng)收統(tǒng)支、撥付準(zhǔn)備金，還是設(shè)立結(jié)算中心？現(xiàn)金預(yù)算如何才能做到準(zhǔn)確與及時(shí)？如何在貨幣資金的持有成本與短缺成本之間進(jìn)行權(quán)衡？如果資金有余，如何高效益地加以運(yùn)用？比如，還貸，國債回購，信托投資，申購新股，二級市場上股票、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債的投資，委托理財(cái)，提早支付供應(yīng)商款項(xiàng)以獲取現(xiàn)金折扣，擴(kuò)大賒銷，等等。共六十七頁52關(guān)注(gunzh)效率與效果（續(xù)）貨幣資金的

24、風(fēng)險(xiǎn)類型(lixng)：資金安全資金短缺資金效益貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)管理資金安全的風(fēng)險(xiǎn)管理資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)管理資金效益的風(fēng)險(xiǎn)管理（看得見、調(diào)得動、用得好）共六十七頁53關(guān)注效率(xio l)與效果（續(xù)）內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（2001）第一章總則 第一條為了加強(qiáng)對單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊。 第四條單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 第二章崗位分工(fn gng)與授權(quán)批準(zhǔn) ；第三章銷售和發(fā)貨控制 ；第四章收款控制 ；第五章監(jiān)督檢查 ；第六章附則 共六十七頁54關(guān)注效率(xio l)與

25、效果（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用(yngyng)指引第xx號銷售第？條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）銷售不暢，庫存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營難以為繼。（二）銷售款項(xiàng)不能及時(shí)足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)困難。（三）銷售過程存在操縱價(jià)格等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。共六十七頁55關(guān)注效率(xio l)與效果（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：信用的擴(kuò)張（同方）價(jià)格(jig)、折扣審批（長天）退貨處理保修承諾（清華紫光）共六十七頁56要點(diǎn)7：建立科學(xué)(kxu)的績效評價(jià)與薪酬激勵(lì)制度建立科學(xué)合理的績效評價(jià)制度和相應(yīng)的薪酬激勵(lì)制度，是提升(tshng)公司競爭力的根本因素。案例：某公司老板與銷售老總的沖突案例：PE公

26、司對目標(biāo)公司的選擇案例：聯(lián)想（楊元慶等是企業(yè)家，非職業(yè)經(jīng)理人）啟示：理順利益關(guān)系，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本共六十七頁57績效評價(jià)與薪酬激勵(lì)(jl)（續(xù)）案例：Start：公司副總兼子公司董事長或總經(jīng)理，就存在“屁股指揮(zhhu)腦袋”的問題。預(yù)算中的討價(jià)還價(jià)周期性業(yè)績操縱問題（獎(jiǎng)金已發(fā)、木已成舟）開設(shè)公司，老鼠倉問題共六十七頁58要點(diǎn)(yodin)8：重視信息與溝通信息、會計(jì)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)溝通、內(nèi)部與外部(wib)、上下級溝通案例：石家莊第二制藥廠、蘇寧、聯(lián)想啟示：決策必須建立在高質(zhì)量的信息基礎(chǔ)之上，而目前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，且分析報(bào)告對管理決策幾無價(jià)值。共六十七頁59重視

27、信息(xnx)與溝通（續(xù)）信息：企業(yè)各個(gè)層次都需要信息來確認(rèn)、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營企業(yè)并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。信息流動貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程會計(jì)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)垃圾信息、虛假信息與相關(guān)可靠的信息溝通：內(nèi)部溝通包括有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和相關(guān)性，企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)承受度，共同的風(fēng)險(xiǎn)語言，每個(gè)員工在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中角色和職責(zé)。外部(wib)溝通指供應(yīng)商、客戶的溝通（P143）公司內(nèi)部網(wǎng)政策手冊口頭反應(yīng)共六十七頁60案例(n l)：聯(lián)想ERP據(jù)統(tǒng)計(jì)，聯(lián)想ERP系統(tǒng)正常運(yùn)行后，其平均交貨時(shí)間從11天縮短到5.7天，訂單人均日處理量從14件增加到314件，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從23天降到15天，集團(tuán)

28、(jtun)結(jié)賬天數(shù)從30天降低到6天，財(cái)務(wù)報(bào)表從30天縮至12天。聯(lián)想當(dāng)初實(shí)施ERP的考慮：集團(tuán)業(yè)務(wù)高速增長，原有的管理信息系統(tǒng)已經(jīng)成為公司發(fā)展的瓶頸；國內(nèi)外競爭加劇，需要通過改進(jìn)信息系統(tǒng)來提升競爭能力；聯(lián)想集團(tuán)的整體戰(zhàn)略的制訂與執(zhí)行需要具有國際先進(jìn)水平的管理信息系統(tǒng)。共六十七頁61信息與溝通：內(nèi)部報(bào)告(bogo)與外部報(bào)告(bogo)預(yù)算系統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)問題：財(cái)務(wù)報(bào)表中的產(chǎn)品成本(chngbn)與定價(jià)決策需要的成本(chngbn)信息一致么？數(shù)據(jù)維度問題財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和管理報(bào)表數(shù)據(jù)一致么？共六十七頁62要點(diǎn)(yodin)9：加強(qiáng)對子公司的監(jiān)管國內(nèi)很多企業(yè)的失敗，其中一個(gè)重要的原因就是對子公司

29、的監(jiān)管不利。深交所、上交所在相關(guān)的內(nèi)部控制指引中，也提出上市公司要加強(qiáng)對子公司的監(jiān)管。案例：三九醫(yī)藥案例：某公司控股子公司管理辦法，強(qiáng)化派出董、監(jiān)事的職責(zé)履行啟示：股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略(zhnl)、管理模式、派出董監(jiān)事的能力等直接影響到母公司對子公司的監(jiān)管效果。共六十七頁63案例(n l)：三九醫(yī)藥等某公司下屬的一家主要子公司，其銷售人員因?yàn)橥瓴怀深A(yù)算，競?cè)惶撻_銷售發(fā)票作銷售收入，以增加利潤。并且拿到了當(dāng)年度的獎(jiǎng)金。第二年子公司董事長、總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)后，對該銷售主管也未采用任何處罰措施(cush)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部徒呼奈何。再如三九醫(yī)藥，子公司的資產(chǎn)減值問題監(jiān)管的重點(diǎn)：效率。如資金的統(tǒng)一管理，“看得見，調(diào)得動，用得好”共六十七頁64對