1、第七章 經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的核算1、經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)核算的概述2、預(yù)算收入收納與退庫的核算3、庫款報(bào)解和支撥的核算4、代理國家債券業(yè)務(wù)的核算1本章學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解經(jīng)理國庫的意義、國庫機(jī)構(gòu)的設(shè)置，熟悉國庫會計(jì)科目的使用，明確預(yù)算收入的劃分和繳款方式，掌握庫款收納、報(bào)解和支撥的核算手續(xù)，了解國家債券發(fā)行、兌付的處理方法。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)是預(yù)算收入收納、報(bào)解的核算手續(xù)（學(xué)習(xí)本章的重點(diǎn)的基礎(chǔ)在于掌握經(jīng)收處與國庫的關(guān)系以及國庫與會計(jì)間的聯(lián)系與區(qū)別）。本章的難點(diǎn)是共享收入的分配的核算手續(xù)。2第一節(jié) 經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的概述 一、經(jīng)理國庫的意義及機(jī)構(gòu)設(shè)置 二、國庫會計(jì)科目和帳簿的設(shè)置 三

2、、國庫會計(jì)核算要求3一、經(jīng)理國庫的意義及機(jī)構(gòu)設(shè)置（一）經(jīng)理國庫的意義1、國庫？是國家金庫或財(cái)政金庫的簡稱，是國家負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收支的機(jī)構(gòu)。 按照國家規(guī)定，一切財(cái)政收入都必須按期繳入國庫，任何部門、單位不得截留、坐支或自行保管；一切財(cái)政支出，都必須憑各級財(cái)政機(jī)關(guān)的撥款憑證，通過國庫統(tǒng)一辦理撥付。所以國庫工作是國家財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行工作的重要組成部分，是實(shí)行財(cái)政預(yù)算收支的基礎(chǔ)工作。42、國庫體制即國家預(yù)算資金的保管出納機(jī)構(gòu)。國庫3、意義（1）擴(kuò)大信貸資金來源，提高中央銀行的宏觀調(diào)空能力（2）不必分設(shè)專門的機(jī)構(gòu)，有利于降低成本（3）有利于資金管理，促進(jìn)國家預(yù)算收支平衡（二）國庫的組織機(jī)構(gòu)金庫制銀庫制獨(dú)立

3、金庫制委托金庫制5國家金庫組織體系6二、國庫會計(jì)科目和帳簿的設(shè)置（一）國庫業(yè)務(wù)核算的會計(jì)科目1、表內(nèi)會計(jì)科目（見下表）2、表外會計(jì)科目重要空白憑證主要核算行庫往來專用憑證、聯(lián)行報(bào)單、支付系統(tǒng)往來憑證、國庫資金匯劃專用憑證等。有價證券及收款單按有價證券及收款單的種類設(shè)分戶賬。已兌付國家債券按已兌付國家債券的種類設(shè)分戶賬。789（二）國庫帳簿設(shè)置1、總帳 按國庫專用會計(jì)科目設(shè)置。2、明細(xì)帳 按國家預(yù)算收、支項(xiàng)目設(shè)置。3、登記簿 按會計(jì)事項(xiàng)序時登記。注：不得以表代帳。10三、國庫會計(jì)核算要求1、認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)，貫徹各項(xiàng)規(guī)章制度2、準(zhǔn)確、及時辦理預(yù)算資金的收納、報(bào)解與支撥，嚴(yán)格掌握退庫制度

4、3、按國家預(yù)算內(nèi)、外資金和預(yù)算級次分別設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行綜合核算4、各項(xiàng)預(yù)算收支按國家預(yù)算資金科目的“款”、“項(xiàng)”進(jìn)行明細(xì)核算11第二節(jié) 預(yù)算收入收納與退庫的核算一、預(yù)算收入的劃分與征收 二、預(yù)算收入收納的核算三、預(yù)算收入退付的核算12一、預(yù)算收入的劃分與征收（一）預(yù)算收入的劃分1、中央預(yù)算固定收入2、地方預(yù)算固定收入3、中央與地方共享收入（二）預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)1、財(cái)政機(jī)關(guān)2、稅務(wù)機(jī)關(guān)3、海關(guān)（三）預(yù)算收入的繳納方式1、就地繳庫繳款單位（人）直接向國庫或國庫經(jīng)收處繳款。2、集中繳庫經(jīng)繳款單位主管部門匯總后繳納國庫或國庫經(jīng)收處。3、自收匯繳由征收機(jī)關(guān)收繳國庫或國庫經(jīng)收處。13二、預(yù)算收入的收納的

5、核算（一）國庫經(jīng)收處收納預(yù)算收入的核算 （國庫經(jīng)收處的業(yè)務(wù)，都是由商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)代理，收納的預(yù)算收入，屬代支庫代收性質(zhì)，不算正式入庫。）1、收納時處理審核繳款憑證收款轉(zhuǎn)帳 借：活期存款繳款單位戶 （或借： 現(xiàn)金） 貸：待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)蓋章，退還回單142、劃繳支庫的處理劃繳收入（向開戶人民銀行支行會計(jì)部門劃轉(zhuǎn)） 借：待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)憑證（二）支庫收納預(yù)算收入的核算1、支庫直接收納的預(yù)算收入處理要點(diǎn) 其處理手續(xù)與經(jīng)收處收納的手續(xù)基本相同，區(qū)別有兩點(diǎn)：對收納的預(yù)算收入按預(yù)算級次直接記入相應(yīng)的預(yù)算收入科目。每日營業(yè)終了，行、庫雙方要通過往來科目劃收預(yù)算款項(xiàng)和平衡賬務(wù)。152、

6、支庫收到經(jīng)收處上劃的預(yù)算收入處理審核憑證分清預(yù)算級次辦理轉(zhuǎn)帳會計(jì)部門（人行） 借：銀行存款 貸：行庫往來支庫 借：行庫往來 貸：待報(bào)解中央預(yù)算收入 待報(bào)解地方預(yù)算收入省級戶 地級戶 縣級戶 待報(bào)解共享收入登記帳簿163、中心支庫、分庫和總庫收納預(yù)算收入的處理 比照支庫處理方法辦理。三、預(yù)算收入的退庫的核算（一）預(yù)算收入退庫的規(guī)定1、由工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需要退庫的；2、改變企業(yè)隸屬關(guān)系，辦理財(cái)務(wù)結(jié)算并需要退庫的；3、企業(yè)按計(jì)劃上繳稅利，超過應(yīng)繳數(shù)額需要退庫的；4、財(cái)政部門明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其它退庫項(xiàng)目。17（二）預(yù)算收入退庫的處理1、核算要求經(jīng)征收機(jī)關(guān)審批同意方能辦理須從各該級預(yù)算收入庫

7、款中退付由各級國庫辦理，經(jīng)收處不辦理退付2、記賬傳票 收入退還書（一式五聯(lián)）3、賬務(wù)處理 與收納會計(jì)分錄相反18第三節(jié) 預(yù)算收入報(bào)解和支撥的核算一、預(yù)算收入報(bào)解的核算二、預(yù)算收入收納與報(bào)解核算實(shí)例三、庫款支撥的核算19一、預(yù)算收入報(bào)解的核算（一）預(yù)算收入報(bào)解的內(nèi)容預(yù)算收入報(bào)解？ 指各級國庫對已入庫的預(yù)算收入，按照國家財(cái)政管理體制和分成留解比例的規(guī)定，劃分各級預(yù)算收入，計(jì)算分成留解數(shù)額，并及時向上級國庫和各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入和劃解財(cái)政庫款的工作。具體報(bào)解的程序可分四個方面內(nèi)容：1、劃清各級預(yù)算的固定收入與分成收入記入各該帳戶；2、按日編制共享分成收入日報(bào)表和預(yù)算收入日報(bào)表。3、逐日根據(jù)收入日

8、報(bào)表辦理各級庫款的劃解。4、按日編制本級財(cái)政庫存日報(bào)表送本級財(cái)政部門。20（二）支庫報(bào)解的核算1、共享收入的處理按規(guī)定的比例編制共享收入計(jì)算日報(bào)表 國庫 分（支）庫分成收入計(jì)算日報(bào)表 年 月 日21根據(jù)計(jì)算表的結(jié)果編制轉(zhuǎn)帳傳票進(jìn)行共享收入的劃分，作會計(jì)分錄為： 借：待報(bào)解共享收入 貸：待報(bào)解中央預(yù)算收入 待報(bào)解地方預(yù)算收入省級戶 地（市）級戶 縣級戶2、中央、省級、地級和縣級預(yù)算固定收入的處理 根據(jù)各級預(yù)算收入明細(xì)賬或登記簿的記錄。編制各級預(yù)算收入日報(bào)表 22 預(yù)算收入日報(bào)表 國庫 分（支）庫預(yù)算收入日報(bào)表 年 月 日 233、辦理各級庫款的報(bào)解中央、省級預(yù)算收入的報(bào)解直接上劃分庫分別根據(jù)中央

9、預(yù)算收入日報(bào)表和省級預(yù)算收入日報(bào)表中“本日收入合計(jì)”欄數(shù)，填制轉(zhuǎn)帳傳票及劃款報(bào)單隨同日報(bào)表劃轉(zhuǎn)分庫。會計(jì)分錄為： 借：待報(bào)解中央預(yù)算收入 待報(bào)解地方預(yù)算收入省級戶 貸：國庫內(nèi)部往來地（市）級預(yù)算收入的報(bào)解上劃中心支庫處理方法同上，會計(jì)分錄為： 借：待報(bào)解地方預(yù)算收入地級戶 貸：國庫內(nèi)部往來 24縣級預(yù)算收入的報(bào)解轉(zhuǎn)入本級財(cái)政部門存款帳戶會計(jì)分錄為： 借：待報(bào)解地方預(yù)算收入縣級戶 貸：地方財(cái)政庫款縣財(cái)政局存款戶（每天預(yù)算收入報(bào)解后，各級預(yù)算收入“待報(bào)解中央預(yù)算收入”、“待報(bào)解地方預(yù)算收入”、“待報(bào)解共享收入”賬戶均應(yīng)結(jié)平無余額。）4、編制財(cái)政庫存日報(bào)表報(bào)送縣財(cái)政局報(bào)解后，支庫根據(jù)縣財(cái)政局存款帳戶

10、記錄按日編制財(cái)政庫存日報(bào)表（一式兩份）。25 庫存日報(bào)表 國庫支庫庫存日報(bào)表 年 月 日 26（二）中心支庫、分庫報(bào)解的核算處理方法與支庫基本相同，區(qū)別：1、匯總編制共享收入分成計(jì)算表2、根據(jù)所屬上報(bào)和本庫收納的預(yù)算收入?yún)R總編制各級（中央級、省級、地級）預(yù)算收入日報(bào)表。（三）總庫報(bào)解的核算1、收到分庫預(yù)算收入日報(bào)表處理編制傳票轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為： 借：國庫內(nèi)部往來 貸：中央預(yù)算收入2、編制中央預(yù)算收入庫存日報(bào)表報(bào)送中央財(cái)政部27二、預(yù)算收入收納與報(bào)解核算實(shí)例練習(xí)預(yù)算收入收納和報(bào)解的核算（一）資料1、工商銀行某支行作為國庫經(jīng)收處發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）縣化肥廠繳納甲種稅12 000元，乙種稅4 500

11、元。（2）縣電機(jī)廠繳納乙種稅6 000元，丙種稅2 600元。（3）收到縣稅務(wù)部門匯收甲種稅35 000元。（4）將當(dāng)日所收稅款通過同城交換劃繳人民銀行支庫。2、人民銀行支庫發(fā)生下列業(yè)務(wù)：收到工商銀行解繳預(yù)算收入，其中：甲種稅47 000元，按規(guī)定為中央預(yù)算收入；乙種稅10 5 00元，為中央和地方共享收入，按要求40%歸中央財(cái)政所有，60%歸地方財(cái)政所有（省財(cái)政50%，地區(qū)財(cái)政30%，縣財(cái)政20%）；丙種稅2 600元為地方縣級預(yù)算收入。（二）要求1、根據(jù)資料1、作出工商銀行國庫經(jīng)收處收納與上劃預(yù)算收入的會計(jì)分錄。2、作出支庫對預(yù)算收入進(jìn)行收納與報(bào)解的會計(jì)分錄。28三、庫款支撥的核算庫款支撥

12、？ 通常稱預(yù)算撥款”。它是各級財(cái)政部門根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，簽發(fā)撥款憑證，向各預(yù)算單位撥付款項(xiàng)。（一）庫款支撥的原則1、各級財(cái)政庫款的支撥必須憑同級財(cái)政機(jī)關(guān)簽發(fā)的撥款憑證辦理2、庫款撥付必須在同級財(cái)政庫款余額內(nèi)支付3、庫款撥付一律轉(zhuǎn)帳不可付給現(xiàn)金（二）庫款支撥的方式實(shí)撥資金實(shí)撥資金？亦稱“劃撥資金”。指財(cái)政部門根據(jù)用款單位年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃，簽發(fā)撥款憑證，委托同級國庫從其庫款中將款項(xiàng)直接撥入或匯入用款單位存款帳戶的撥款方式，用款單位按預(yù)算規(guī)定用途、開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用資金。29（三）核算手續(xù)30第四節(jié) 代理國家債券業(yè)務(wù)的核算一、國家債券發(fā)行情況二、代理發(fā)行國庫券的核算三、代理兌付國庫券的核

13、算31一、國家債券發(fā)行情況國家債券？ 簡稱國債。是以國家為主體籌集財(cái)政資金的一種有償方式，是由中央政府按照法律的規(guī)定或合同約定，同有關(guān)各方發(fā)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國庫代理發(fā)行的國家債券的種類很多國庫券？ 是國家用信用的方式籌集財(cái)政資金的一種信用工具。國庫券國家建設(shè)債券財(cái)政債券等32國庫券發(fā)行對象 包括單位和個人國庫券發(fā)行總額 由國家財(cái)政部確定國庫券印制、調(diào)撥、發(fā)行、還本付息及銷毀等工作 由人民銀行組織管理國庫券發(fā)行方式 由各商業(yè)銀行承銷國庫券發(fā)行辦法 自由認(rèn)購國庫券發(fā)行時間 從當(dāng)年1月1日開始分段劃期發(fā)行國庫券計(jì)息規(guī)定 從購買之日起計(jì)息，到期（對年對月對日）一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，逾期兌付

14、不加息。33二、代理發(fā)行國庫券的核算（一）國庫券領(lǐng)入、調(diào)撥的核算 各級人民銀行、商業(yè)銀行領(lǐng)入和調(diào)撥國庫券時均通過設(shè)置表外科目“未發(fā)行國家債券”記載反映；運(yùn)用單式的記賬方法。領(lǐng)入（或調(diào)入）時： 收入：未發(fā)行國家債券撥付（或調(diào)出）時： 付出：未發(fā)行國家債券34（二）承銷商業(yè)銀行發(fā)行國庫券的核算憑證會計(jì)分錄：1、收到發(fā)行款時處理 借：活期存款認(rèn)購單位存款戶 （或：借：現(xiàn)金） 貸：代理發(fā)行債券同時編制表外科目傳票記錄： 付出：未發(fā)行國家債券客戶國庫券交款憑證銀行憑證式國債收款憑證352、商業(yè)銀行向人行劃繳發(fā)行款處理 每日營業(yè)終了（或發(fā)行結(jié)束）各商業(yè)銀行經(jīng)辦基層行將當(dāng)天代收的發(fā)行款上劃管轄行，由管轄行匯

15、總劃轉(zhuǎn)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。會計(jì)分錄為： 借：代理發(fā)行債券 貸：存放中央銀行款項(xiàng)3、人民銀行收到上劃國債款處理（1）支行會計(jì)部門收到上劃款分錄 借：銀行存款 貸：代收國家債券款（2）會計(jì)部門轉(zhuǎn)交支庫分錄 借：代收國家債券款 貸：行庫往來36（3）支庫收到支行會計(jì)部門轉(zhuǎn)來國債款分錄 借：行庫往來 貸：代收國家債券款（4）支庫匯總上劃中心庫分錄 借：代收國家債券款 貸：國庫內(nèi)部往來（或大額支付往來等）（5）中心支庫（分庫）上劃分庫（總庫）分錄略 37（6）總庫收到分庫上劃國債款分錄收到上劃款時 借：國庫內(nèi)部往來（或大額支付往來等） 貸：代收國家債券款匯總后轉(zhuǎn)存財(cái)政部帳戶時 借：代收國家債券款 貸：中央預(yù)算

16、收入國債戶三、代理兌付國庫券的核算（一）國家債券兌付備付金撥付處理總庫收到財(cái)政部撥入的國債兌付資金會計(jì)分錄為: 借: 中央預(yù)算支出 貸：國家債券兌付資金38（二）商業(yè)銀行代理兌付國庫券處理1、審核2、計(jì)息 利息=本金年限年利率3、轉(zhuǎn)帳 借：代理兌付債券兌付國庫券本金戶 兌付國庫券利息戶 貸：活期存款（或現(xiàn)金） 收入：待銷毀有價單證4、日終上劃人民銀行支行 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：代理兌付債券 兌付國庫券本金戶 兌付國庫券利息戶 付出：待銷毀有價單證 39（三）人民銀行兌付國庫券的處理 1、支行處理（1）審核（2）轉(zhuǎn)帳 借：兌付國家債券本息款項(xiàng) 貸：銀行存款 收入：已兌付國家債券（3）劃轉(zhuǎn)支庫

17、 借：行庫往來 貸：兌付國家債券本息款項(xiàng) 付出：已兌付國家債券402、支庫處理（1）收賬 借：兌付國家債券本息款項(xiàng) 貸：行庫往來 收入：已兌付國家債券（2）支庫匯總上劃中心支庫 借：國庫內(nèi)部往來 貸：兌付國家債券本息款項(xiàng) 付出：已兌付國家債券413、中心支庫、分庫處理略注：地市分行對收到已兌付國債不再上繳省分行，由地市中心支行比照人民幣銷毀辦法處理。4、總庫處理（1）收到上劃已兌付國債報(bào)單審核后轉(zhuǎn)帳 借：兌付國家債券本息款項(xiàng) 貸：國庫內(nèi)部往來（2）匯總后核銷 借：國家債券兌付資金 貸：兌付國家債券本息款項(xiàng)（3）編制“已兌付國庫券報(bào)告表”送中央財(cái)政部42 第七章 思考與練習(xí)題（一）思考題：1、什么是國庫？我國的國庫機(jī)構(gòu)是如何設(shè)置的？2、中央銀行經(jīng)理國庫的意義何在？3、經(jīng)收處收納預(yù)算收入與國庫收納預(yù)算收入的性質(zhì)和核算手續(xù)有何不同？4、簡述支庫報(bào)解預(yù)算收入的處理程序和方法如何？5、試述國庫會計(jì)核算的特點(diǎn)有哪些？43（二）練習(xí)題：1、某工商銀行支行收到開戶單位繳納各種稅款，并于當(dāng)日劃交當(dāng)?shù)貒鴰?。?）華福商場繳納增值稅48 700元