1、Case 1某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達(dá)客戶處的“到廠價(jià)格”作為合同價(jià)格，并依此確認(rèn)銷售收入和計(jì)提稅金，假定銷售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為60元，一年銷售39萬(wàn)噸貨物。問(wèn)：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說(shuō)？幾個(gè)小CASE的啟示1CASE 2某生產(chǎn)性企業(yè)，在2008年納稅年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1230萬(wàn)元，適應(yīng)稅率25%，該公司2007年度從事“三新”研究開(kāi)發(fā)實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)（或技術(shù)開(kāi)發(fā)）費(fèi)用300萬(wàn)元。問(wèn)題:該企業(yè)應(yīng)如何籌劃企業(yè)所得稅？幾個(gè)小CASE的啟示2它是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。它具有：納稅籌劃的內(nèi)涵第一部分 納稅籌劃的基本原理籌劃性目

2、的性合法性超前性系統(tǒng)性3客觀原因：納稅籌劃的客觀原因主要是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾日益繁多，相應(yīng)地稅收制度也變得日益復(fù)雜，稅負(fù)政策的差異日益增多。這為納稅人選擇稅負(fù)有差異的納稅方案提供了客觀條件。稅負(fù)的這種差異主要表現(xiàn)在以下幾方面：一國(guó)國(guó)內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異；不同國(guó)家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異；國(guó)際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異。納稅籌劃的原因4主觀原因：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低納稅成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑，

3、這種利潤(rùn)最大化是一種稅后利潤(rùn)最大化。這是納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。納稅籌劃的原因5納稅籌劃是納稅人的基本權(quán)利財(cái)務(wù)處置申請(qǐng)權(quán)平等權(quán)批評(píng)建議權(quán)申訴、檢舉、控告權(quán)申請(qǐng)延期納稅權(quán)；最長(zhǎng)3個(gè)月申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)；納稅人可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán)要求聽(tīng)證權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)知情權(quán)監(jiān)督權(quán)6判斷下例是偷稅、避稅還是納稅籌劃？案例一：武漢市某高科技嵌入式軟件企業(yè)，自成立以來(lái)，生意一直很紅火，為了少繳點(diǎn)稅，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理將公司分拆為設(shè)備生產(chǎn)公司和軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)公司，軟件公司將軟件以高價(jià)銷售給

4、設(shè)備生產(chǎn)公司，以減少增值稅稅額。原來(lái)一套軟件對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元，現(xiàn)在以550元的價(jià)格先銷售給設(shè)備生產(chǎn)公司，然后再由設(shè)備生產(chǎn)公司集成后銷售給客戶，這樣可以少繳納35元的增值稅。一年下來(lái)，公司利用這種方式少繳增值稅400多萬(wàn)元。納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅及欠稅的區(qū)別7案例二：武漢市的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司曾在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)代建房的營(yíng)業(yè)稅方面進(jìn)行過(guò)“納稅籌劃”，“少納”營(yíng)業(yè)稅收達(dá)66萬(wàn)余元。據(jù)該公司王總經(jīng)理介紹：我們把開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓出售給買(mǎi)房單位后，與對(duì)方簽訂的是綜合大樓代建合同，這樣就可以合理地避開(kāi)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營(yíng)業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，2

5、006年2007年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為1500多萬(wàn)元，若按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是75萬(wàn)元左右；我們的“代建手續(xù)費(fèi)”是180萬(wàn)元，就這部分只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元，通過(guò)這種籌劃方式，節(jié)省了66萬(wàn)元左右的稅款。納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅及欠稅的區(qū)別8納稅籌劃與避稅、偷稅比較 內(nèi)容納稅籌劃 避稅 偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點(diǎn)高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收，善運(yùn)算不顧大局，鋌而走險(xiǎn)損公肥私，不擇手段對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)的影響指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響以致破壞經(jīng)濟(jì)規(guī)則

6、違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則，破壞經(jīng)濟(jì)秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益9企業(yè)偷稅的小案例 案例一：某公司通過(guò)開(kāi)具“小頭大尾”的發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。案例二：某公司通過(guò)做假帳的方法少列收入、多列成本費(fèi)用。案例三：某公司通過(guò)其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。案例分析10案例一：某公司利用自主定價(jià)權(quán)，通過(guò)關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品不符合正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)少交稅。案例二：某公司為了少繳個(gè)人所得稅，減少名義工資收入，加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分。案例三：某公司通過(guò)合法手段將個(gè)人工薪收入平均化，減少應(yīng)納個(gè)人所得稅額。案例四：某公司通過(guò)對(duì)限制性費(fèi)用“轉(zhuǎn)換”方式，減少納稅調(diào)整金額。企業(yè)避稅的小案例 案例分析11案例一：某公司通過(guò)

7、合理設(shè)計(jì)融資方案，最大限度地少繳企業(yè)所得稅。案例二：某公司通過(guò)合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)所得稅。案例三：某公司通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理控制，少繳企業(yè)所得稅。案例四：某公司針對(duì)企業(yè)重組中的納稅特殊問(wèn)題，向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)納稅籌劃的小案例 案例分析12納稅籌劃的內(nèi)容籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅等其它優(yōu)惠的籌劃；籌劃納稅人；籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)；籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán)，籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國(guó)納稅人；籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況；籌劃避免稅收違法行為。13納稅人自行進(jìn)行籌劃：企業(yè)成立內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃；納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，如稅務(wù)師事

8、務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司、代理記帳機(jī)構(gòu)等；納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃。一般大企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門(mén)退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行納稅籌劃；需要注意的是，目前90%以上的中小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行有效的納稅籌劃。納稅籌劃的方式14納稅籌劃的基本思路：研究稅負(fù)分布點(diǎn)稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅人范圍分析稅負(fù)差異點(diǎn)高稅率、優(yōu)惠項(xiàng)目尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)低稅負(fù)、延期納稅以稅收政策為依據(jù)，從組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程著手進(jìn)行納稅籌劃，避免就稅論稅的籌劃方式。15加速折舊法折舊年限孰短法存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法合并納稅法第二部分 納稅籌劃的一般方法稅基遞延法16稅基限期實(shí)現(xiàn)法稅基均衡法納稅籌劃

9、的一般方法（續(xù)）17收入最小法稅前費(fèi)用扣除最大化其它稅基最小法稅基最小法納稅籌劃的一般方法（續(xù)）18前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。如果企業(yè)將一個(gè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開(kāi)發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，稅法沒(méi)有規(guī)定的屬于偷稅行為。稅基分別記賬法納稅籌劃的一般方法（續(xù)）19掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失。掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。掌握和理解發(fā)票管理

10、的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。避免違反納稅法納稅籌劃的一般方法（續(xù)）20財(cái)務(wù)安排法：應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素價(jià)格變動(dòng)；時(shí)間價(jià)值；資金成本；其它非稅損益因素。納稅籌劃的一般方法（續(xù)）21第三部分 企業(yè)不同生命周期的納稅籌劃企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)的納稅籌劃22企業(yè)注冊(cè)地的籌劃經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)、東北地區(qū)、中部地區(qū)、保稅區(qū)、出口加工區(qū)等等；企業(yè)性質(zhì)的籌劃有限責(zé)任公司、股份制公司、個(gè)人、合伙制公司、一般或小規(guī)模納稅人的選擇；集團(tuán)公司擴(kuò)張形式的籌劃總分制模

11、式、母子制模式、臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu)。企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃23融資環(huán)節(jié)的籌劃融資方式的籌劃銀行貸款、發(fā)行債券、租賃積累、企業(yè)拆借、發(fā)行股票、實(shí)物投資、集體入股、自我積累企業(yè)籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃24投資區(qū)域的籌劃投資行業(yè)的籌劃技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型、生產(chǎn)型、 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)型投資方向的籌劃對(duì)內(nèi)投資、對(duì)外投資、股權(quán)投資、債權(quán)投資企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃25采購(gòu)合同中的納稅籌劃采購(gòu)發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入；運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃；供貨對(duì)象的籌劃選擇。供貨方買(mǎi)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額銷售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無(wú)發(fā)票）1

12、00001500255255 企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃26銷售結(jié)算方式的選擇；銷售形式的選擇：?jiǎn)我?、混合、兼營(yíng)；銷售價(jià)格的確定：轉(zhuǎn)讓定價(jià)；銷售機(jī)構(gòu)的選擇：分公司、辦事處；設(shè)立辦事處：向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收；常設(shè)分支機(jī)構(gòu)：流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納；獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納；銷售費(fèi)用的支出方式等。 提示：加強(qiáng)合同管理，從源頭做好納稅籌劃企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃27企業(yè)所得稅籌劃1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：貨物購(gòu)銷、款項(xiàng)往來(lái)、勞務(wù)互供、資產(chǎn)互供、費(fèi)用互供2、優(yōu)惠稅率3、收入籌劃4、成本籌劃：工薪及三項(xiàng)支出、“五險(xiǎn)一金”支出、借款費(fèi)用、廣告費(fèi)(宣傳費(fèi))

13、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、折舊提取、保險(xiǎn)費(fèi)提取、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、管理費(fèi)、傭金、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出等等。5、優(yōu)惠政策：地區(qū)優(yōu)惠、設(shè)備抵免、三廢利用、高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)政策優(yōu)惠。個(gè)人所得稅籌劃薪酬福利化、薪酬均衡化、項(xiàng)目互轉(zhuǎn)化、福利期權(quán)化、行權(quán)多次化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃28基本思路 一般納稅人合理納稅籌劃思路應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四部分 增值稅的納稅籌劃29銷售額避稅稅率避稅銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路稅率避稅（盡量靠?jī)?yōu)惠稅率）銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）301、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入

14、賬時(shí)間延續(xù)稅款繳納；2、隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入；3、銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；4、設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；5、商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；6、為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；銷售額合理籌劃策略311、在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；2、納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；3、納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注

15、明的增值稅額盡可能地大；4、納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；5、在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；6、將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；7、采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃思路32選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的因素1、增值率因素增值率= （銷售收入購(gòu)進(jìn)成本）銷售收入100%小規(guī)模納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比。一般納稅人：增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比。2、額外成本實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換所要增加的成本。通過(guò)選擇身份減輕稅負(fù)33通過(guò)組織形式的調(diào)整進(jìn)

16、行籌劃目的變一般納稅人為小規(guī)模納稅人變?cè)鲋刀惛叨愗?fù)為部分低稅負(fù)或零稅負(fù)變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其余交納營(yíng)業(yè)稅34兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率稅種相同稅率不同35應(yīng)分別核算,適用增值稅的征增值稅，適用營(yíng)業(yè)稅的征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。 稅種不同稅率不同兼營(yíng)行為的納稅籌劃（續(xù)）36混合銷售行為的納稅籌劃一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。1、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位

17、及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；2、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅（1994）26號(hào)）37 發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并使其超過(guò)年銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%，這樣，就只需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而可能降低企業(yè)的稅負(fù)。籌劃基本思路A38如果非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額無(wú)法達(dá)到50%以上，可以考慮“一分為二”，設(shè)立兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)交增值稅，一個(gè)交營(yíng)業(yè)稅。籌劃思路B39有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物，但客觀上相當(dāng)于變相銷售，因而要視同為銷售貨物征收增值稅： 將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；用貨物清償債務(wù)；同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移

18、送貨物用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者；將貨物分配給股東或投資者；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。視同銷售貨物的納稅處理技巧40實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:1、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；2、向購(gòu)貨方收取貨款；受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值

19、稅；如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1998137號(hào))及關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2002）802號(hào)）視同銷售貨物的

20、納稅處理技巧41當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。主要內(nèi)容：1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容2.抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間的確定3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣技巧42準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容哪些增值稅發(fā)票可以抵扣？沒(méi)有增值稅專用發(fā)票可以抵扣的有哪些？重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：“四小票”、水電費(fèi)、汽油費(fèi)用、設(shè)備修理配件及一些低值易耗品的抵扣問(wèn)題等？如何判斷接受的增值虛開(kāi)發(fā)票善意和惡意？43采購(gòu)不取得發(fā)票合算嗎？不取得發(fā)票不一定合算（某企業(yè)案例分析）；難于取得發(fā)票的籌劃。44案例：采購(gòu)價(jià)格的納稅籌劃基本案情某企

21、業(yè)（增值稅一般納稅人）,每年要外購(gòu)棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購(gòu)入,假定每噸價(jià)格需3萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開(kāi)出4%的增值稅專用發(fā)票。問(wèn)題該企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)合適呢？ 45籌劃分析價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法設(shè)某增值稅一般納稅人,含稅銷售額為Q(適用17%稅率)，采購(gòu)情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。含稅購(gòu)進(jìn)額分別為A、B、C、D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅率33%，另外，四種情況的采購(gòu)費(fèi)

22、用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計(jì)算公式，分別求出各采購(gòu)情況的現(xiàn)金凈流量如下：46價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（采購(gòu)價(jià)格折讓幅度）的確定方法1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額=含稅銷售額-含稅購(gòu)進(jìn)額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅-應(yīng)納教育費(fèi)附加-應(yīng)納所得稅=05648Q05648A2.索取6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量=05648Q062904B3.索取4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量05648Q -064217C4.不能索取專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量05648Q -067D47采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn)采購(gòu)價(jià)格折讓點(diǎn)（購(gòu)銷雙方都不吃虧的狀況）發(fā)票索取含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)/

23、 A價(jià)格折讓點(diǎn)（1-進(jìn)價(jià)/A）6%B89.8%10.2%4%C87.96%12.04%普通發(fā)票D84.3%15.7%48采購(gòu)價(jià)格的納稅籌劃結(jié)論結(jié)論：該企業(yè)能索取4%專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為12.04%。即該企業(yè)只要以每噸26388元30000（1-12.04%）的價(jià)格購(gòu)入，就不會(huì)吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購(gòu)入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。提示索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。在多種納稅方案下，選擇凈利大的方案。49改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： 用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；用于在建工程；非正

24、常損失物品。轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的技巧50中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條的界定：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括: (1)自然災(zāi)害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；(3)其他非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20021103號(hào)）中指出：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定的“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于

25、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 非正常損失如何界定51如何正確理解以上界定？1、第二十一條沒(méi)有列舉，便不是稅法規(guī)定的“非正常損失”；2、有權(quán)機(jī)關(guān)沒(méi)有解釋，便不是“其它非正常損失”；3、不是所有的霉?fàn)€變質(zhì)損失都要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；4、購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)值損失并非都是非正常損失。問(wèn)題討論 ：“促銷降價(jià)、果汁報(bào)廢、工業(yè)廢品、盤(pán)虧”等一定需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎？由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？非正常損失如何界定（續(xù)）52價(jià)外費(fèi)用的納稅處理技巧價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返

26、還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1.向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額；2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；3.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。53銷售折讓的納稅處理 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單），申請(qǐng)單應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核無(wú)誤后，方出具開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。購(gòu)買(mǎi)

27、方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證，銷售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并且要求紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。即購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量所給予的折扣，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，而開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“審批”，并且銷售方是根據(jù)購(gòu)貨方提供的通知單作為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的唯一依據(jù)。而通知單是經(jīng)過(guò)購(gòu)買(mǎi)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、審核后出具，并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）54增值稅一般納稅人銷售貨物開(kāi)具增值稅專用

28、發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單），并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡(jiǎn)稱通知單）。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。銷售退回等的納稅處理5

29、53.因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。4.因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。5.發(fā)生銷貨退回

30、或銷售折讓的，除按照通知的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。銷售退回等的納稅處理561.納稅人銷售自己使用過(guò)的，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇的固定資產(chǎn)：A.售價(jià)超過(guò)原值的，按4減半征收增值稅。B.售價(jià)不超過(guò)原值的，免征增值稅。2.納稅人銷售自己使用過(guò)的不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇的固定資產(chǎn)：A.如果能同時(shí)滿足國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)的三個(gè)條件，免征增值稅。（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。B.如果不能同時(shí)滿足三個(gè)條件的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，

31、按4減半征收。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，因不屬于自己使用過(guò)的、固定資產(chǎn)目錄所列貨物，故分為此類中，舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨的均應(yīng)按4的征收率減半征收增值稅。 銷售自已使用過(guò)固定資產(chǎn)的納稅處理57在滿足增值稅的相關(guān)條件后，企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)需向主管稅局做免稅備案，需提交的資料包括（原件與蓋章復(fù)印件）：公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本；稅務(wù)登記證；固定資產(chǎn)帳本；購(gòu)入資產(chǎn)的原始發(fā)票；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的協(xié)議；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。備案后，可申請(qǐng)稅局代開(kāi)、也可自行開(kāi)具；為了免除以后的相關(guān)麻煩，建議一般申請(qǐng)稅局代開(kāi)。企業(yè)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具普通發(fā)票，不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。中華人民共和國(guó)增值稅暫行

32、條例第二十一條第（二）款規(guī)定，銷售免稅貨物的應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。免增值稅的相關(guān)條件：1.在冊(cè)的已使用的固定資產(chǎn)。2.轉(zhuǎn)讓價(jià)值不超過(guò)資產(chǎn)原價(jià)。 銷售自已使用過(guò)固定資產(chǎn)的發(fā)票問(wèn)題58平銷返利與現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人（供貨方）為鼓勵(lì)債務(wù)人（購(gòu)貨方）在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除；其實(shí)質(zhì)是一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售額收入金額；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上

33、給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售收入金額。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)稅函20061279號(hào)，2006年12月29日）平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃59平銷返利與現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓3、銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而

34、在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)稅函20061279號(hào)，2006年12月29日）4、平銷返利 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)平銷返利沒(méi)有明確的定義，國(guó)稅發(fā)1997167 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局

35、關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知定義為：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè), 商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售, 生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。從實(shí)質(zhì)來(lái)看，平銷返利是由商業(yè)折扣演變而來(lái)的：最初的商業(yè)折扣，是為鼓勵(lì)批量采購(gòu)而按批量大小給予的價(jià)格減讓，折扣與銷售同時(shí)產(chǎn)生（因此2006年前稅法要求 “開(kāi)在同一張發(fā)票上”）；隨著買(mǎi)方市場(chǎng)的形成和賒銷的普遍適用，大批量購(gòu)貨商開(kāi)始事后倒過(guò)來(lái)再向上游商家（供貨商或廠家）索要折扣；這種供貨方在銷售商品完成之后，根據(jù)購(gòu)貨方在一定期限內(nèi)（通常為按月、季或年）采購(gòu)量的大小另外再給予的折扣返還

36、，俗稱“平銷返利”。平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃60平銷返利的三種方式1、直接返還貨幣資金方式。供貨方通過(guò)返還貨幣資金方式彌補(bǔ)購(gòu)貨方的銷售利潤(rùn)，例如：在一定期限內(nèi)（通常為按月、季或年）購(gòu)買(mǎi)某商品1萬(wàn)件以上，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)2 萬(wàn)件以上返利為進(jìn)貨金額的1.5%，依此類推，返利資金在期末（月末、季末或年底）兌現(xiàn)給購(gòu)貨方。2、沖抵貨款方式。例如：按照約定購(gòu)貨金額比例，上一期限內(nèi)（月、季或年）的返利直接在下一期限應(yīng)支付的購(gòu)貨款中扣減。3、達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)送實(shí)物的方式。例如，在一個(gè)月內(nèi)，銷售藥品1000盒，贈(zèng)送其他藥品100盒。平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃61平銷返利的納稅處理分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平

37、銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136 號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅

38、進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= 當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)稅函20061279號(hào)，2006年12月29日）平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃62平銷返利納

39、稅處理的注意要點(diǎn)增值稅一般納稅人“無(wú)論是否有平銷行為” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價(jià)高于購(gòu)進(jìn)價(jià)，其從購(gòu)貨方取得的各種與購(gòu)貨有關(guān)的返還收入，也應(yīng)當(dāng)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”。（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）不是所有的經(jīng)營(yíng)行為都是平銷返利2000年7月17日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2000550號(hào)）文件規(guī)定：沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動(dòng)以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，

40、不屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）第二條所稱“因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2001年4月5日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2001247號(hào)文件規(guī)定：與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購(gòu)買(mǎi)貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。2004年4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且

41、商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃63平銷返利的帳務(wù)處理一、直接返還貨幣資金方式1. 支付平銷返利方（供貨方）2007年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的，無(wú)法注明在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用（促銷返利）計(jì)入當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)/銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等2007年新增值稅專用發(fā)票政策下，銷售方可開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，返利可沖減增值稅。借：應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（返利金

42、額扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額后的金額） 貸：應(yīng)收帳款等（或做紅字憑證）2. 收到平銷返利方（購(gòu)貨方）收到平銷返利方，沖減銷售成本，并將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃64平銷返利的帳務(wù)處理二、沖抵貨款方式1. 支付平銷返利方（供貨方）2007年前原有法規(guī)下，由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明，因此，返利部分可以沖減相應(yīng)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），這種方式實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)折扣方式。2007年新增值稅專用發(fā)票政策下，銷售方可開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，返利可沖減增值稅 借：應(yīng)收賬款等 營(yíng)業(yè)/銷售

43、費(fèi)用（返利金額扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額后的金額） 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2007年前原有法規(guī)下，如果不在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明，則不能沖減返利部分增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：應(yīng)收賬款等 營(yíng)業(yè)/銷售費(fèi)用（返利金額） 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 收到平銷返利方（購(gòu)貨方）借：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額） 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃65平銷返利的帳務(wù)處理：三、贈(zèng)送實(shí)物方式平銷返利如采用贈(zèng)送商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視同銷

44、售處理，并計(jì)繳增值稅。1. 支付平銷返利方（供貨方）借：營(yíng)業(yè)/銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金/費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 收到平銷返利方（購(gòu)貨方）收到實(shí)物銷售返利方?jīng)_減成本，分兩種情況處理：（1）供貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）供貨方開(kāi)具普通發(fā)票：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃66平銷返利的納稅籌劃盡可能改為銷售折讓/折扣處理。在訂立銷售合同時(shí)即做銷售折讓處

45、理，由購(gòu)銷雙方選擇，從減輕供貨方的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，商業(yè)折扣或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式。將平銷返利合理合法地改為商業(yè)折扣或銷售折讓后，在相關(guān)的協(xié)議或合同，以及支付憑證中均不要出現(xiàn)支付返利的字樣，都統(tǒng)一使用“商業(yè)折扣”或“銷售折讓”，以免征繳稅收時(shí)引起不必要的麻煩。作延期制票處理。當(dāng)結(jié)算平銷返利時(shí)間間隔較短時(shí)（如按次或按月結(jié)算），購(gòu)貨方向供貨方全額支付貨款后可以先提貨暫不開(kāi)具增值稅發(fā)票，待結(jié)算返利時(shí)供貨方按扣除返利后的實(shí)際款項(xiàng)開(kāi)具增值稅票，差額即為供貨方應(yīng)支付的返利。設(shè)法繞開(kāi)稅收政策規(guī)定，做到合理合法。在確定返還額后，可以約定一定期限內(nèi)，商家以略低的價(jià)格采購(gòu)商品，但必須避免稅務(wù)機(jī)關(guān)按因低于正常價(jià)

46、格銷售而進(jìn)行核定的行為。平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃67平銷返利納稅籌劃的誤區(qū)案例分析：天地公司有30個(gè)加盟店（全部是商業(yè)企業(yè)，一般納稅人）。2007年天地公司加盟店總銷售額不含稅為6000萬(wàn)元，每店收會(huì)員費(fèi)2萬(wàn)元，銷售價(jià)格利差為10個(gè)點(diǎn)。公司的成本費(fèi)用率為50%。納稅籌劃前：天地公司總的含稅收入為：6000（110%）（117%）3026378萬(wàn)元天地公司的稅后利潤(rùn)：6000（150%10%） 302 （15.5%）(125%)1843萬(wàn)元納稅籌劃方案：根據(jù)關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號(hào)）第十三條規(guī)定：“對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。納稅籌劃專家出具了相應(yīng)的籌劃方案

47、：2008年天地公司加盟店總銷售額不含稅為6000萬(wàn)元，每店收會(huì)員費(fèi)25.4萬(wàn)元，銷售價(jià)格利差提高10個(gè)點(diǎn)。已知天地公司的加盟費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，附加稅費(fèi)為10%，為便于比較，假設(shè)2007/2008年企業(yè)所得稅稅率均為25%。納稅籌劃前后的含稅收入不變, 納稅籌劃后天地公司總的含稅收入為：6000（120%）（117%）3025.46378萬(wàn)元。天地公司的稅后利潤(rùn)：6000（150%20%）3025.4（15.5%）(125%)1890萬(wàn)元該籌劃方案節(jié)稅金額為1890184347萬(wàn)元。問(wèn)題：上述籌劃方案是否可行？平銷返利的財(cái)稅處理與籌劃68第五部分 物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策及納稅籌劃69物流企業(yè)

48、特點(diǎn)及業(yè)務(wù)內(nèi)容物流企業(yè)（logistics enterprise）：至少?gòu)氖逻\(yùn)輸(含運(yùn)輸代理、貨物快遞)或倉(cāng)儲(chǔ)一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并能夠按照客戶物流需求對(duì)運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理，具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)的類型運(yùn)輸型物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè) 綜合服務(wù)型物流企業(yè)70物流企業(yè)的特點(diǎn)1、物流企業(yè)必須具有兩個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍以上，并對(duì)物流過(guò)程實(shí)行一體化服務(wù)；2、物流企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)化管理的特點(diǎn)；3、物流企業(yè)可以自備運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，也可以沒(méi)有運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，倉(cāng)儲(chǔ)資源可以通過(guò)租用或者直接建設(shè)完成，運(yùn)輸資

49、源可以通過(guò)運(yùn)輸代理整合各地運(yùn)輸資源；4、一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)由一個(gè)物流企業(yè)一次購(gòu)買(mǎi)、一次收費(fèi)、一票到底；5、物流業(yè)務(wù)不僅僅是實(shí)現(xiàn)物資空間位置的移動(dòng)，還可以包括倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、加工以及配送等多個(gè)環(huán)節(jié)。71物流企業(yè)涉稅分析稅種企業(yè)類型稅率營(yíng)業(yè)稅所有物流企業(yè)單位或個(gè)人3%、5%企業(yè)所得稅所有物流企業(yè)15%、25%個(gè)人所得稅所有物流企業(yè)5%45%車船使用稅擁有車船的物流企業(yè)定額稅率城鎮(zhèn)土地使用稅占有使用城鎮(zhèn)土地的物流企業(yè)幅度固定稅額增值稅兼營(yíng)貨物銷售的物流企業(yè)4%、6%、17%城市維護(hù)建設(shè)稅所有物流企業(yè)1%、5%、7%房產(chǎn)稅擁有房產(chǎn)的物流企業(yè)1.2%、12%印花稅所有物流企業(yè)差別比例稅率、定額稅率耕地占用稅

50、占用土地的物流企業(yè)地區(qū)差別幅度定額稅率車輛購(gòu)置稅購(gòu)置應(yīng)稅車輛的物流企業(yè)72我國(guó)物流企業(yè)的主要稅收問(wèn)題企業(yè)類型為服務(wù)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅且稅率不一；企業(yè)所得稅合并納稅難；發(fā)票使用不統(tǒng)一，服務(wù)業(yè)發(fā)票不能抵扣。73物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率及計(jì)稅依據(jù)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)和時(shí)間物流企業(yè)最新?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收政策解析74物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民

51、共和國(guó)境內(nèi)；提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的稅目；必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。75物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。以上所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。實(shí)行承包、承租、掛靠方式提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)凡同時(shí)具備以下條件的，以出包方、出租方、被掛靠方為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；不同時(shí)具備以下條件的，以承包人、承租人、掛靠人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱“承包人”、“承租人”、“掛靠人”）：1、以出包方、出租方、被掛靠方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，

52、由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2、經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算；3、利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤(rùn)為基礎(chǔ) 。76認(rèn)定為“自開(kāi)票納稅人” 應(yīng)符合的條件 自開(kāi)票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人。自開(kāi)票納稅人不包括個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人。符合規(guī)定條件，是指同時(shí)具備以下條件：具有工商行政管理部門(mén)核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通管理部門(mén)核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證、水路運(yùn)輸許可證；年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬(wàn)元以上（新辦企業(yè)除外）；具有固定的辦公場(chǎng)所。如是租用辦公場(chǎng)所，則租期必

53、須1年以上；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。 77認(rèn)定“自開(kāi)票納稅人” 應(yīng)提供或出示的有關(guān)證件和資料 單位申請(qǐng)報(bào)告；貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定表；營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；稅務(wù)登記證副本；車輛道路運(yùn)輸證、船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；自有房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同復(fù)印件；購(gòu)置自有運(yùn)輸工具購(gòu)買(mǎi)發(fā)票復(fù)印件；地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料。 78物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用

54、運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。本稅目的征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬本稅目的征稅范圍。 陸路運(yùn)輸，是指通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括，代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)

55、。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。 租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。79物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率及計(jì)稅依據(jù)稅目征 收 范 圍 稅 率 一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝 飾及其他工程作業(yè) 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 四、郵電通信業(yè) 五、文化體育業(yè) 六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 一 七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

56、九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表80物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1、根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此如不符合代理業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)項(xiàng)目全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200488號(hào)）規(guī)定，物流勞務(wù)單位取得的裝卸搬運(yùn)收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)規(guī)

57、定，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征稅。提供其他勞務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。81物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅也可抵扣納稅？ 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994159號(hào)）中第二條關(guān)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題：“細(xì)則（指營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第十七條第一款所稱聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買(mǎi)、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額?！?倉(cāng)

58、儲(chǔ)業(yè)務(wù)：試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)：運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。82對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。聯(lián)運(yùn)必須同時(shí)符合以下條件：1、自開(kāi)票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；2、聯(lián)運(yùn)合作方向自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；3、自開(kāi)票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始

59、計(jì)賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的條件83某運(yùn)輸公司2006年1月取得客運(yùn)收入4萬(wàn)元，貨運(yùn)收入4.25萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)10000元。計(jì)算該公司1月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？（已知稅率3%）分析：該公司1月份的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。.計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= (40000425006000-10000) 3%2355（元）案 例84物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額x稅率 應(yīng)納稅額以人民幣為計(jì)算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額，需要按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算，匯率可以是

60、當(dāng)天，也可以市當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)，匯率一經(jīng)選定一年不能改變。85運(yùn)輸企業(yè)的供車行為征收營(yíng)業(yè)稅 小汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位（以下簡(jiǎn)稱公司）為搞活經(jīng)營(yíng)，提高司機(jī)工作的積極性與服務(wù)質(zhì)量，采取供車形式即公司將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會(huì)人員（以下統(tǒng)稱司機(jī)），分期向司機(jī)收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi)，收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)所有，但車輛牌照、營(yíng)運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任。由此可見(jiàn)，公司將運(yùn)輸車輛作價(jià)后給司機(jī)這種行為的本身不在于賣車，而是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的改革措施，公司與司機(jī)的關(guān)系沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變。因此公司的供車行為，并不