1、第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報二、應(yīng)納稅所得額的審核（五）各項扣除項目的審核審核總原則：首先審核企業(yè)賬務(wù)處理是否正確，然后看稅務(wù)處理是否符合稅定。如果企業(yè)賬務(wù)處理錯誤需要先調(diào)賬。如果只是稅務(wù)處理錯誤，只需調(diào)整納稅申報表即可。稅前扣除項目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！咎崾尽靠鄢椖康姆秶ǎ撼杀荆褐干a(chǎn)經(jīng)營成本；費(fèi)用：指三項期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、用、財務(wù)費(fèi)用）；稅金：指稅金及附加；損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項損失；扣除的其他支出：指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。1.工資、薪金支出的審

2、核（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際給員工的工資薪金。審核時應(yīng)注意：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。企業(yè)在一定時期所的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。企業(yè)對實際的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃【提示】款為目的。（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應(yīng)區(qū)分工資薪金支出與福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅定在企業(yè)所得稅前扣除。（2）企業(yè)接

3、受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（3）對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理：對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅定進(jìn)行稅前扣除。對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的（有等待期），上市公司等待期內(nèi)

4、會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。【例題簡答題】某上市公司 2017 年度“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額合計為 5000 萬元，實發(fā)工資 4000 萬元。當(dāng)年 7 月 1 日，對中層以上員工授予 500 萬份現(xiàn)金增值權(quán)（等待期 2 年）。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 1000 萬元。要求：分析當(dāng)年匯算清繳時對職工薪酬是否需要納稅調(diào)整，可以稅前扣除的職工薪酬為多少萬元？并簡述理由?！尽啃杓{稅調(diào)增 1000 萬元?？梢远惽翱鄢穆毠ば匠隇?4000 萬元。根據(jù)規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的（有等待期），上市公司等

5、待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。（2）對工資薪金稅前扣除時審核要點：審核是否存在將非工資性支出列入工資總額。審核有無將應(yīng)由用列支的離退休職工工資及 6 個月以上病假工資計入生產(chǎn)成本；有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。審核有無將不屬于本企業(yè)的工資列入本企業(yè)的工資支出中。審核國有企業(yè)工資、薪金總額不得超過有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。審核“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，應(yīng)付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅定的工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際的工資薪金總和，不包括“三費(fèi)、五險、一金”。

6、2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的審核規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除?！咎崾尽坎粚儆诼毠じ＠M(fèi)開支范圍的有：退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動保護(hù)費(fèi)；職工在病假、假、探親假期間領(lǐng)取到的；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐和出差期間的伙食）；企業(yè)組織員工旅游支出等。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅

7、年度扣除?！咎崾尽浚?）根據(jù)財稅201851 號，從 2018 年 1 月 1 日起，一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額比例從 2.5%提至 8%。中一般考核上年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2017 年），所以請各位考生注意題目給定的時間。（2）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用（單獨核算），可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。審核時需注意，三項經(jīng)費(fèi)是實際支付方可按規(guī)定扣除，按會計準(zhǔn)則計提但未支付的不得扣除?！纠} 1單選題】下列項目中，根據(jù)企業(yè)財務(wù)規(guī)定可以計入職工工資總額，職工福利費(fèi)的是

8、（）。（2014 年）A.探親假期B.供暖費(fèi)補(bǔ)貼C.職工補(bǔ)貼D.職工交通補(bǔ)貼【】A【】探親假路費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但探親假期間領(lǐng)取到的，不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍?！纠} 2簡答題】某商貿(mào)公司 2017 年工資總額 1000 萬元，當(dāng)年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 30 萬元。適用企業(yè)所得稅稅率 25%，當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額是多少？（計算時以“萬元”為）【】稅法允許扣除職工教育經(jīng)費(fèi)=10002.5%=25（萬元）實際發(fā)生額為 30 萬元；準(zhǔn)列支=30-25=5（萬元）；當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬元。【延伸】對于當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)以后年度可以無限期調(diào)減應(yīng)納稅所得額（發(fā)生額低于扣除標(biāo)準(zhǔn)），導(dǎo)

9、致當(dāng)年多納稅，未來少納稅，形成“可抵扣暫時性差異”，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25（525%）貸：所得稅費(fèi)用1.25【例題簡答題】某居民企業(yè) 2017 年“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計 3000 萬元；發(fā)生職工福利費(fèi)合計 500 萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 60 萬元；撥繳工會經(jīng)費(fèi) 50 萬元，已取得工會經(jīng)費(fèi)收入收據(jù)。分別計算各個項目需要納稅調(diào)整的金額?！尽繉嶋H發(fā)生的工資總額 3000 萬元，可以稅前扣除。職工福利費(fèi)稅定扣除限額=300014%=420（萬元）企業(yè)實際發(fā)生 500 萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-420=80（萬元）職工

10、教育經(jīng)費(fèi)稅定扣除限額=30002.5%=75（萬元）企業(yè)實際發(fā)生 60 萬元，未超過標(biāo)準(zhǔn)，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。工會經(jīng)費(fèi)稅定扣除限額=30002%=60（萬元）撥繳的工會經(jīng)費(fèi)是 50 萬元，并取得工會經(jīng)費(fèi)收入收據(jù)，未超過標(biāo)準(zhǔn)，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。3.社會保險費(fèi)的審核（1）按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！咎崾尽扛鶕?jù)規(guī)定，和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所

11、在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3 倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（5%），準(zhǔn)予扣除。【延伸】企業(yè)為中繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險是否存在稅會差異？根據(jù)財稅200927規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。所以，單獨為部分員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險不得在稅前扣除，會存在稅會差異。（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)