1、中國稅制Chinese Tax SystemE-mail:Chapter 9我國其他稅種簡介8/4/2022 資 源 稅 資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅 1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例，1993年12月30日財政部發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則，并于1994年1月1日起施行征稅對象按征稅對象分類一般資源稅級差資源稅資 源 稅資源稅的特點只對特定資源征稅具有收益稅性質(zhì)具有級差收入稅的特點實行從量定額征收資 源 稅 資源稅的征稅范圍原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣，是指專門開

2、采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石等。有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦和其他有色金屬原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽和井礦鹽；液體鹽是指鹵水。資 源 稅 資源稅的納稅人在我國境內(nèi)開采資源稅條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人 扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位 資 源 稅 資源稅的稅額從量定額征收“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”原則 幅度稅額不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品

3、，應(yīng)當(dāng)分別核算 資源稅稅目稅額幅度表稅 目稅 額 幅 度一、原油830元噸二、天然氣215元千立方米三、煤炭0.35元噸四、其他非金屬礦原礦0.520元噸或者立方米五、黑色金屬礦原礦230元噸六、有色金屬礦原礦0.430元噸七、鹽 固體鹽 液體鹽1060元噸210元噸資 源 稅資源稅的減免 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受到重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的不予減稅或者免稅 資 源

4、稅資源稅的計稅依據(jù)和稅額計算 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 資源稅課稅數(shù)量的確定資 源 稅資源稅的繳納 資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 資源稅的納稅期限 資源稅的納稅地點 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。 1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日開始實施。房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的特點房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于使用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅的征稅對象 房屋，指的是有屋面和

5、圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊 有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物 資的場所獨立于房屋之外的建筑物，不征房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的征收范圍 城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū) 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅的納稅人 產(chǎn)權(quán)所有人(集體或個人所有)經(jīng)營管理單位（國家所有）承典人房產(chǎn)代管人或使用人 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 從價計征。現(xiàn)行房產(chǎn)稅的從價計征確定以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù) 從租計征。對房產(chǎn)出租，應(yīng)以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅的稅率按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值 計征的，稅率為1.2 按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12 例題房產(chǎn)稅的減稅與免稅房產(chǎn)稅納稅期限和納稅地點 契稅 契稅是在房

6、屋、土地等不動產(chǎn)買賣、典當(dāng)或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移訂立契約時，向承受人征收的稅 現(xiàn)行契稅是1997年7月7日重新頒布的中華人民共和國契稅暫行條例，于1997年10月1日起實施契稅契稅的特點契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財產(chǎn)承受人繳納契稅的納稅人 繳納契稅的承受人契稅契稅的征收范圍 國有土地使用權(quán)出讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋買賣房屋贈與房屋交換視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股以土地、房屋權(quán)屬抵債以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬 契稅 契稅的計稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格土地使用權(quán)贈與、房屋贈

7、與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅契稅 契稅的稅率 我國契稅實行比例稅率，全國統(tǒng)一適用的稅率為35契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國家規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定契稅的計算 契稅的減免稅規(guī)定 國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)全、軍事單位承受的土地房屋用于辦公、教學(xué)、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。 因不可抗力滅失住房而重

8、新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或免征契稅。 納稅地點和納稅時間 車船使用稅 車船使用稅是對行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按照其種類、噸位和規(guī)定的稅額計算征收的稅。 1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國車船使用稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日開始實施新的“車船稅” 于2006年12月27日經(jīng)國務(wù)院第162次常務(wù)會議通過中華人民共和國車船稅暫行條例，自2007年1月1日起施行。 車船使用稅車船使用稅的特點兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)具有單項財產(chǎn)稅的特點實行分類、分級（項）定額稅率車船使用稅 車船使用稅的征稅對象使用的車輛和船舶 對不使用的車船或只在企業(yè)內(nèi)部行駛、不

9、領(lǐng)取行駛執(zhí)照、不上公路行駛的車輛不征車船使用稅 車船使用稅 車船使用稅的納稅人 原則上應(yīng)是車船的使用人 對車船的租賃使用，除租賃雙方商妥由擁有人納稅外， 其納稅人均應(yīng)為使用人 車船使用稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)（ 從量）輛凈噸位載重噸位車船使用稅 車輛稅額 類別項目計稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額備注機(jī)動車乘人汽車載貨汽車二輪摩托三輪摩托每輛按凈噸位每噸每輛每輛60320元1660元2060元3280元包括電車非機(jī)動車人力駕駛車畜力駕駛車自行車每輛每輛每輛1.2024元432元24元包括三輪車及其他人力拖行車輛車船使用稅 船舶稅額 類別計稅標(biāo)準(zhǔn)每噸年稅額備注機(jī)動船150噸以下151500噸5011 500噸1 5013 0

10、00噸3 00110 000噸10 001噸以上1.20元1.60元2.20元3.20元4.20元5.00元按凈噸位計征非機(jī)動船10噸以下1150噸51150噸151300噸301噸以上0.60元0.80元1.00元1.20元1.40元按載重噸位計征車船使用稅車船使用稅的計算 車船使用稅的減稅與免稅 車船使用稅的納稅期限和納稅地點 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（簡稱“投資方向調(diào)節(jié)稅”）是國家對在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人所征收的一種稅。 土地增值稅 土地增值稅是對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，就其增值額征收的一種稅 國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例

11、，財政部于1995年1月27日頒布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅土地增值稅土地增值稅的特點以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象征稅面比較廣采用扣除法和評估法計算增值額實行超率累進(jìn)稅率實行按次征收土地增值稅 土地增值稅的征稅范圍 以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為土地增值稅的納稅人凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人土地增值稅 土地增值稅的計稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入法定扣除項目金額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的確定 允許扣除項目 土地增值稅 土地增值稅的稅

12、率 增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅率為30增值額超過扣除項目金額50，未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40增值額超過扣除項目金額100，未超過扣除項目金額200的部分，稅率為50增值額超過扣除項目金額200的部分，稅率為60土地增值稅的計算土地增值稅的減免優(yōu)惠和征收 屠宰稅 屠宰稅是對稅法規(guī)定的幾種牲畜，在發(fā)生屠宰行為時，向屠宰牲畜的單位和個人征收的一種稅 1950年1月，政務(wù)院頒布全國稅政實施要則，將屠宰稅列為全國統(tǒng)一開征的稅種 同年12月，政務(wù)院正式公布中華人民共和國屠宰稅暫行條例 1993年12月25日，國務(wù)院在批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實施方案的通知中規(guī)定，將屠宰稅下方

13、給地方管理屠宰稅屠宰稅的特點：是對屠宰行為征稅，只要發(fā)生了屠宰行為，不論是自食還是出售，也不論是否取得銷售收入，都應(yīng)按照規(guī)定納稅屠宰稅 征稅范圍豬、羊、牛、馬、騾、驢、駱駝等七種牲畜納稅人為屠宰牲畜的單位或個人屠宰稅屠宰稅的稅率 定額稅率 豬，每頭元山羊，每只角綿羊，每只角元菜牛等大牲畜，每頭元 比例稅率 按牲畜宰殺后的實際重量從價征收，稅率為4 屠宰稅的減稅與免稅 筵席稅 筵席稅是對舉辦筵席的單位和個人征收的一種稅 1988年9月28日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國筵席稅暫行條例，具體征稅辦法和實施日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定筵席稅 筵席稅的征稅范圍在我國境內(nèi)的飯店、酒店

14、、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦的并達(dá)到征稅起點的筵席對機(jī)關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部食堂和個人家庭舉辦的筵席，因多屬于會餐性質(zhì)，不屬筵席稅的征稅范圍，不征筵席稅筵席稅 筵席稅的納稅人在我國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人筵席稅的計稅依據(jù)從價計征為舉辦一次筵席所支付的全部金額筵席稅的稅率1520筵席稅的起征點和減免稅規(guī)定 筵席稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單位和個人按占用土地單位面積分等定額征收的一種稅 國務(wù)院在1988年9月27日發(fā)布了中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，并于當(dāng)年11月1日起實施城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使

15、用稅的特點對占用或使用土地的行為征稅征稅對象是國有土地征收范圍比較廣實行差別幅度稅額城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地工礦區(qū) 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個人城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù) 納稅人實際占用的土地面積城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額（每平方米） 大城市0.510元中等城市0.48元小城市0.36元縣城建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.44元 城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅優(yōu)惠 城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納耕地占用稅耕地占用稅，是指國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的

16、單位和個人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國耕地占用稅暫行條例。并從發(fā)布之日起施行耕地占用稅耕地占用稅的特點：具有行為稅的特點具有稅收用途補(bǔ)償性的特點實行一次性征收耕地占用稅以縣為單位，以人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，分別規(guī)定單位稅額耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)的確定具有較大的靈活性耕地占用稅耕地占用稅的納稅人 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人耕地占用稅的征收范圍 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。包括國家所有和集體所有的耕地耕地占用稅耕地占用稅的稅額 以縣為單位（以下同），人均耕地在1畝以下（含

17、1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。耕地占用稅農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是最高不得超過上述規(guī)定稅額的50耕地占用稅耕地占用稅的減免 部隊軍事設(shè)施用地鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地炸藥庫用地學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。車輛購置稅 車輛購置稅是對有取得并自用應(yīng)稅車輛的行為的單位和個人征收的一種稅 2000年10月22日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國車輛購置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行車輛購置稅車輛購置稅的特點兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)車輛購置稅是價外稅車輛購置稅是屬于費改稅車輛購置稅車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人車輛購置稅的征收范圍汽車摩托車電車掛車農(nóng)用運輸車車輛購置稅車輛購置稅的稅率和計稅公式車輛購置稅的稅率為車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額計稅價格稅率車輛購置稅車輛購置稅的減免稅外國