1、物流基本知識及稅收征管二O一二年五月1引言 我國的物流興起于上世紀80年代中期(存在爭議)，隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展和改革開放的不斷深入，中國已逐漸成為“世界工廠”，因此物流業(yè)也得到了飛速發(fā)展，物流總值大幅增加。2011年，我國物流總值為160萬億元，比上年增長12%以上，現(xiàn)代物流業(yè)是公認的朝陽產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)被確定為我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的新增長點。 為了促進物流業(yè)的發(fā)展，消除目前我國物流企業(yè)面臨2的各種制度“瓶頸”,當中也包括稅收制度的不完善。2004年8月5日國家發(fā)改委等9部委聯(lián)合制定了關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(發(fā)改運行20041617號)，文件制定了相應(yīng)政策措施，促進我國

2、現(xiàn)代物流業(yè)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展，湖南省人民政府辦公廳根據(jù)發(fā)改委9部委的文件精神，結(jié)合湖南實際，于2007年8月1日下發(fā)了關(guān)于進一步加快現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的若干意見(湘政辦發(fā)200741號)，國務(wù)院2009年3月10日下發(fā)了國務(wù)院關(guān)于印發(fā)物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的通知(國發(fā)20098號)，對20092011年全國物流的發(fā)展制定了具體的目標和措施，國務(wù)院辦公廳2011年8月2日下發(fā)了關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(國辦發(fā)201138號)，為促進物流3業(yè)健康發(fā)展提出了具體的意見。 2011年10月26日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定,從2012年1月1日起,在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,逐步將目前征

3、收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。試點先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展,條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行。財政部國家稅務(wù)總局2011年11月16日下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案(財稅2011110號)和關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅2011111號)兩個文件，率先在上海展開營業(yè)稅改征增值稅工作。4物流的概念 目前國內(nèi)外關(guān)于物流的概念和定義很多，認識和研究的角度也有所不一致。為了規(guī)范我國物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國物流業(yè)迅速發(fā)展與國際接軌的需要，國家貿(mào)易部提出了我國的物流標準，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實體流動過程，根

4、據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施的有機結(jié)合。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點。5物流概念 物流經(jīng)營活動必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來完成。物流企業(yè)是指從事物流活動的經(jīng)濟組織，是獨立于生產(chǎn)領(lǐng)域之外，專門從事與商品流通有關(guān)的各種經(jīng)濟活動的企業(yè)，是在商品市場上依法進行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束、具有法人資格的經(jīng)營單位。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運輸業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。 從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內(nèi)涵和特征：物流企業(yè)是國民經(jīng)濟流通產(chǎn)業(yè)機體的細胞，是

5、具有健全機能和6物流概念 旺盛生命力的機體；物流企業(yè)在市場經(jīng)濟的運行和發(fā)展中，專門從事與實體商品交換活動有關(guān)的各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅(qū)動機制；物流企業(yè)是具有流通服務(wù)職能、平等參與競爭、享有合法權(quán)益的法人。7我國物流業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 一、我國物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 (一)宏觀狀況 1、社會物流總值大幅增長?！笆晃濉逼陂g，我國社會物流總額年均增長21，物流業(yè)增加值年均增長16.7，明顯高于同期GDP的增長速度，2011年，我國物流總值為160萬億元，比2010年增長12.1%。 2、社會物流總成本占GDP比例繼續(xù)下降，但比重仍然偏高。2011年全國社會物流總費用

6、8.4萬億元，同比增長18.5%，增幅比上年提高1.8個百分點。 8 3、社會物流總成本占社會物流總值的比重不斷下降。2011年社會物流總成本占社會物流總值的比重為5.4%，比2010年又下降了0.2個百分點。這說明我國社會物流總效益在不斷提高。 4、從社會物流總成本與GDP的比例關(guān)系看，2011年社會物流總成本相當于GDP的17.8%，美國、日本的比率大約在9%-10%之間，這一比例比美國、日本等物流發(fā)達國家高出近1倍。據(jù)統(tǒng)計，目前我國一般工業(yè)品，從出廠經(jīng)裝卸、儲存、運輸?shù)雀鱾€物流環(huán)節(jié)，最終到消費者手中的流通費用，約占商品價格的50%，這些費用上的消耗以及大量存在的庫存為物流的發(fā)展留下了巨大

7、的空間。 (二)微觀狀況 9 1、企業(yè)物流仍然是全社會物流活動的重點，專業(yè)化物流服務(wù)需求已初見端倪。 2、專業(yè)化物流企業(yè)開始涌現(xiàn)，多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展。 3、物流管理分散，物流整體效益較差。 4、物流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不配套,自動化網(wǎng)絡(luò)化程度低。 5、物流企業(yè)規(guī)模小,整體物流規(guī)劃不夠理想。 6、物流發(fā)展的專業(yè)化程度不高，影響物流效益。 7、物流專業(yè)人才缺乏，制約了物流業(yè)的發(fā)展。 二、我國物流業(yè)未來展望 1、客戶需求進一步增長。 隨著我國逐步向世界工廠發(fā)展，將會有更多的企業(yè)通過物流外包來滿足市場急劇擴張的需要。已經(jīng)外包物流的客戶將會不斷擴大物流需求的范圍，提高物流需求層次，充分利用物流服務(wù)供

8、應(yīng)商的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，挖掘物流外包帶來的效益潛力。 2、對第三方物流服務(wù)企業(yè)的需求進一步增長。 客戶需求的范圍擴大與層次提升，要求第三方物流服務(wù)企10業(yè)必須擁有獨特的技術(shù)，全域性覆蓋和有經(jīng)驗的人員。在2004年以后，傳統(tǒng)企業(yè)將進一步突破體制障礙進行資本運作，外資企業(yè)將加大投入以實現(xiàn)在我國的控股或獨資經(jīng)營，各類物流企業(yè)中的佼佼者將在一系列重組與購并后逐步形成自己的核心能力，確立在特定物流市場的領(lǐng)先地位。 3、合作關(guān)系進一步成熟。 為了與客戶及其供應(yīng)鏈伙伴形成長期戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，將有更多的客戶與第三方物流服務(wù)供應(yīng)商之間達成利益共享或風險共擔協(xié)議，從而使客戶及其供應(yīng)鏈伙伴與物流服務(wù)供應(yīng)商之間合理分享效益，降

9、低合作風險。 11物流企業(yè)的稅收政策 近年來,我國物流業(yè)發(fā)展迅速,已成為我國的經(jīng)濟的重要增長點,物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣,包括運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復雜的業(yè)務(wù),是從事生產(chǎn)性服務(wù)的一種企業(yè)。與交通運輸企業(yè)相比,物流企業(yè)稅收政策更為復雜。它所涉及的稅收法律及政策主要集中在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、個人所得稅及公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(以下簡稱貨運發(fā)票)等方面。 12 一、營業(yè)稅 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務(wù)取得的收入,按“交通運輸業(yè)”

10、繳納營業(yè)稅,稅率為3%;物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅,稅率為5%。國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知(國稅發(fā)2005208號)明確規(guī)定,從2006年1月1日起至2011年,全國批準七批共932家(其中湖南17家，永州市無)試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按稅收政策13 規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費

11、后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 1、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十條稅收政策14 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 2、根據(jù)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知(財稅200970號)的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照

12、支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 3、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第14稅收政策15 號)規(guī)定，從2012年元月起，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，按實際利潤總額的10%預(yù)繳企業(yè)所得稅。 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知(國稅函2006270號)規(guī)定, 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第2號文件規(guī)定，本文件廢止。 三、房產(chǎn)稅 根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例和湖南省房產(chǎn)稅施行細則規(guī)定,物流企業(yè)適

13、用的房產(chǎn)稅包括兩類:一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除20%的余值后按稅收政策16 1.2%稅率計征房產(chǎn)稅;二是按房產(chǎn)出租的租金收入計征,就其取得的租金按12%的稅率征收房產(chǎn)稅。 四、城鎮(zhèn)土地使用稅 1、根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，以物流企業(yè)實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 2、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知(財稅201213號)規(guī)定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用稅收政策17 地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用

14、稅。 五、印花稅 1、實行按實征收的，物流企業(yè)發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,依照中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，就與客戶簽訂的財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同等應(yīng)稅憑證按照規(guī)定繳納印花稅。 2、實行核定征收的，根據(jù)湖南省印花稅核定征收管理辦法(湘地稅發(fā)200470號)和永州市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于的通知(永稅收政策18 地稅函200498號)的規(guī)定，區(qū)分不同的應(yīng)稅憑證，按照規(guī)定的核定比例和計稅依據(jù)征收印花稅。 3、根據(jù)關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知(財稅2011105號)規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂

15、的借款合同免征印花稅。 六、車船稅 根據(jù)中華人民共和國車船稅法和湖南省車船稅實施辦法規(guī)定，區(qū)分不同的車輛類型，按規(guī)定稅率征收 七、個人所得稅 主要涉及到工資薪金、股金分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等項目的稅收政策19 個人所得稅。應(yīng)當按照中華人民共和國個人所得稅法、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函2009285號)及國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(國稅函2007244號)等文件規(guī)定征收個人所得稅。 八、貨運發(fā)票 根據(jù)貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法(國稅發(fā)(2003)121號)的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)（以下簡稱貨物運輸勞務(wù)）的

16、單位和個人，應(yīng)當按照規(guī)定開具貨運發(fā)票。根據(jù)其開具貨運發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。稅收政策20 根據(jù)貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法的規(guī)定，對自開票納稅人實行認定和年審制度，對已經(jīng)認定為自開票納稅人，每年11月起至12月底進行年審，對不符合條件的，取消自開票納稅資格。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第44號)的規(guī)定，自2011年9月1日起，代開票納稅人的個人所得稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。稅收政策21物流企業(yè)稅收征管 一、關(guān)于物流企業(yè)的認定問題 這是地方稅務(wù)部門執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。雖然，目前已經(jīng)有了

17、物流企業(yè)分類與評估指標國家標準，但這個標準的認定和執(zhí)行還需要時間。就目前情況看，應(yīng)該以國家發(fā)改委和交通部等九部委的關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見文件為依據(jù)，即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提22物流企業(yè)稅收征管 供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。符合上述條件的，就應(yīng)該認定為物流企業(yè)。 二、物流業(yè)的會計核算 物流企業(yè)會計是應(yīng)用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，對物流

18、企業(yè)的經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進23 行控制，為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。由于企業(yè)的物流活動包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個環(huán)節(jié)，決定了物流企業(yè)會計核算分為如下環(huán)節(jié)： 運輸環(huán)節(jié)的核算。運輸是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。對運輸環(huán)節(jié)的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運輸營運收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運輸利潤的計算。物流企業(yè)稅收征管24物流企業(yè)稅收征管 儲存環(huán)節(jié)的核算。儲存是物流活動的另一重要環(huán)節(jié)

19、，它具有物資保護、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。對儲存環(huán)節(jié)的會計核算包括儲存收人的確認和計量；儲存成本和費用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；儲存物資損耗的處理與分攤，以及儲存業(yè)務(wù)利潤的計算。 裝卻搬運環(huán)節(jié)的核算。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝25 卸費用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運輸?shù)氖及l(fā)和到達的裝卸作業(yè)費大致占運費的20%左右，船運在40%左右。因此，為了降低物流費用，裝卸是個重要的環(huán)節(jié)。 包裝環(huán)節(jié)的核算。在物流過程中，包裝具有保

20、護商品、跟蹤流轉(zhuǎn)、便利運輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環(huán)節(jié)的會計核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費用、設(shè)計技術(shù)費用進行計算、歸集和分配。 流通加工環(huán)節(jié)的核算。流通加工是國民經(jīng)濟中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過程中進行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算，既要確認和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收人，又要歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本；計算和繳納相關(guān)稅金；最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。物流企業(yè)稅收征管26物流企業(yè)稅收征管 配送環(huán)節(jié)的核算。從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝

21、卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。配送環(huán)節(jié)會計核算的內(nèi)容包括：配送營業(yè)收人的核算；配送過程中運輸費用、分揀費用、配裝費用、加工費用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。 (一)物流收入核算 物流企業(yè)的收入在會計核算上主要是通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。有的企業(yè)為了隱藏收入，將經(jīng)營收入長期掛“其他應(yīng)付款”等往來科目，造成少繳稅款。 物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收人主要是指企業(yè)為提供運輸、裝卸、堆存、代理業(yè)務(wù)、港務(wù)管理等勞務(wù)所取得的營運收入。包括： 運輸收入。運輸收入是指物流企業(yè)經(jīng)營貨物運輸業(yè)務(wù)27物流

22、企業(yè)稅收征管 所取得的營業(yè)收入，包括貨運收入和其他運輸收入，其中貨運收入是最主要的主營業(yè)務(wù)收入。如長短途整車、零擔貨運收人以及自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費。 裝卸收入。裝卸收入是指企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所取得的主營業(yè)務(wù)收入。如按規(guī)定費率向貨物托運人收取的裝卸費（不包括自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費）；聯(lián)運貨物換裝、火車汽車倒裝收入及臨時出租裝卸機械的租金收入。 堆存收入。堆存收入是指企業(yè)經(jīng)營倉庫、堆場業(yè)務(wù)所取得的主營業(yè)務(wù)收入。 代理業(yè)務(wù)收入。代理業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)辦理聯(lián)運業(yè)務(wù)及為其他運輸企業(yè)和社會車輛辦理代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費的收入。 物流企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是指經(jīng)營除以上主營業(yè)務(wù)以外的其他各種業(yè)務(wù)所取

23、得的收入，主要內(nèi)容如下： 車輛修理業(yè)務(wù)收入。這指企業(yè)輔助生產(chǎn)部門對外單位的車輛、裝卸機械等修理業(yè)務(wù)而取得的收入。28物流企業(yè)稅收征管 材料銷售收入。這是指企業(yè)對外單位銷售燃料、材料及配件等取得的收入。 固定資產(chǎn)出租收入。這是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)所取得的租金收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。這是指企業(yè)向外單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)所取得的收入。 其他對外服務(wù)收入。這是指企業(yè)除上列各項收人以外的其他對外服務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)核算的會計設(shè)置 物流企業(yè)核算營業(yè)收人設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”一級賬戶，然后按收人的種類分別設(shè)置“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”和“代理業(yè)務(wù)收入”等明細賬戶，用以核算主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 物流企

24、業(yè)取得的各項業(yè)務(wù)收人，根據(jù)營業(yè)收人確認的條件，凡能夠確認為本期收人的，都應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理。 29物流企業(yè)稅收征管 其他業(yè)務(wù)收入的核算 物流企業(yè)為正確反映其他業(yè)務(wù)收入情況，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。本賬戶核算物流企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如客運服務(wù)、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、車輛修理、材料銷售等其他收入。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬. 其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)原則相同。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 物流企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記

25、本賬戶，月度終了按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。原材料采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤材料成本差異。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。 物流企業(yè)收入核算中存在的主要問題有：30物流企業(yè)稅收征管 1、物流企業(yè)出于自身利益的考慮，未按權(quán)責發(fā)生制原則正確劃分、核算當期營業(yè)收入。此類問題主要表現(xiàn)為營業(yè)收入的入賬時間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認營業(yè)收入的手法來調(diào)減當期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計稅基數(shù)，從而達到控制當期應(yīng)繳稅款的目的。由于我國物流企業(yè)目前多以貨物運輸為主營項目，因此一些小型物流

26、企業(yè)作為承運方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運方就零擔貨物或整批貨物簽訂一次性運輸合同。由于此類貨運服務(wù)很少跨會計年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運發(fā)票的機會，在財務(wù)核算時少計經(jīng)營收入、少計應(yīng)繳稅款。 2、那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運服務(wù)，以此來穩(wěn)固并擴大其市場份額。在此情況下，物流企業(yè)作為承運方通常與托運方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運輸合同。由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會計31物流企業(yè)稅收征管 年度的，因此這就要求在會計核算時應(yīng)依照企業(yè)會計制度或小企

27、業(yè)會計制度的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會計期間，即在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成時確認收入；若勞務(wù)的開始和完成時間分屬于不同的會計年度，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法（完工進度或完成的工作量）確認相關(guān)的勞務(wù)收入。然而在實際工作中，有些物流企業(yè)利用會計制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認原則的差異、收入確認范圍的差異、收入確認時間的差異、收入確認方式的差異、收入確認條件的差異等，控制收入確認。 以收入確認條件的差異為例，會計制度規(guī)定，收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性；稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入確認的基本條件則

28、是經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，強調(diào)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時具備收訖價款或索取價款的憑據(jù)。針對此差異，有些物流企業(yè)在財務(wù)核算時僅以當期開具發(fā)票的金額確認當期實現(xiàn)的勞務(wù)收入。加之在簽訂定期運輸合同時，交易雙方32物流企業(yè)稅收征管 對于貨物承運日期、貨物運到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。因此，在履約過程中各批次貨運服務(wù)的實際完成時間通常只有貨運服務(wù)的各方當事人才知曉。另外，合同當事人并非按月進行款項結(jié)算，有時會依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結(jié)算一次，這便導致貨款結(jié)算和開具發(fā)票的時間滯后于貨運服務(wù)的完成時間。于是，有些物流企業(yè)利用這種時間差的存在，不按權(quán)責發(fā)生制原則對那些已符合會計制

29、度所規(guī)定的收入確認條件的勞務(wù)收入予以確認，只在已實現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據(jù)這一條件時，才確認收入的實現(xiàn)。 收入核算中的稅收盲點 此類問題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計應(yīng)繳稅款；虛擬貨運行為并虛開貨運發(fā)票。 1、營業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款；但33物流企業(yè)稅收征管 就從事運輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營性貨運車輛的異地開票行為，忽視了經(jīng)營

30、性貨運車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。比方說，機構(gòu)所在地為永州的某物流企業(yè)承攬了從永州至上海的單程貨運業(yè)務(wù)，將貨物運抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會在當?shù)刎涍\市場承接返程貨運業(yè)務(wù)，此時，該物流企業(yè)作為承運人因其不能開具發(fā)票而會給托運人造成損失，但如果承運人愿意提供一定價格上的優(yōu)惠并能與托運人達成協(xié)議，就可以選擇以現(xiàn)金方式進行價款結(jié)算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進行款項結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營業(yè)稅及附加稅（費），而且偷逃了企業(yè)所得稅。 2、服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與

31、傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運輸、裝卸、倉儲、配送等多方面。現(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個34物流企業(yè)稅收征管 應(yīng)稅項目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運輸、裝卸、搬運是3，倉儲、配送、代理是5。以運輸和配送為例，兩者的稅負存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分，由于托運方可將所付運費的7作為增值稅進項稅額予以抵扣，而支付的配送費、倉儲費等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運方常授意物流企業(yè)在開具發(fā)票時人為地加大運費金額，減少配送、倉儲等費用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時，也樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其

32、整體稅負水平。 3、為了加強對增值稅進項稅額抵扣的管理，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告(國稅發(fā)2003120號)規(guī)定從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟行為是否真實的層面。事實上，有些符合自開票納稅人基本認定條件的物流35物流企業(yè)稅收征管 企業(yè)，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運輸勞務(wù)、非貨物運輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物

33、運輸勞務(wù)”三種情況下不得開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開具貨運發(fā)票，并以收取開票服務(wù)費作為牟利手段。 (二)物流成本核算 物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動中所支出的人力、財力、物力之總和。按物流的功能，可以對物流成本做如下分類： 1、運輸成本。主要包括人工費用，如運輸人員工資、福利、獎金、津貼和補貼等；營運費用，如營運車輛染料費、折舊、維修費、養(yǎng)路費、保險費、公路運輸管理費等等；其他費用，如差旅費、事故損失、相關(guān)稅金等。 2、倉儲成本。主要包括建造、購買或租賃等倉庫設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉儲作業(yè)帶來的成本，如出

34、入庫作業(yè)、理貨作業(yè)、場所管理作業(yè)、分區(qū)分揀作業(yè)中的人工成36物流企業(yè)稅收征管 本和相關(guān)機器設(shè)備費用。 3、流通加工成本。主要有流通加工設(shè)備費用、流通加工材料費用、流通加工勞務(wù)費用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費用。 4、包裝成本。包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術(shù)費用、包裝人工費用等。 5、裝卸與搬運成本。主要包括人工費用、資產(chǎn)折舊費、維修費、能源消耗費以及其他相關(guān)費用。 6、物流信息和管理費用。包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費、會議費、交際費、管理信息系統(tǒng)費以及其他雜費。 物流包裝成本的核算 包裝費用可能發(fā)生在不同的物流環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在不同的企業(yè)。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度和

35、法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會計制度的要求組織會計核算，對于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費用應(yīng)區(qū)分費用的性質(zhì)和項目記入“營業(yè)費用”總分類賬戶及其相關(guān)的明細賬戶。37物流企業(yè)稅收征管 “營業(yè)費用”賬戶，主要核算物流企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。該賬戶借方登記物流企業(yè)進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，月度終了，將本期的營業(yè)費用全部從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。該賬戶可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點下設(shè)明細賬戶。 例：上海申通物流公司在對D類商品進行運輸前進行分類包裝和運輸包裝，領(lǐng)用

36、包裝材料2500元，應(yīng)支付包裝人員工資費用1200元，以現(xiàn)金支出其他包裝費用600元。作會計分錄如下： 借：營業(yè)費用-包裝費 4300 貸：原材料 2500 應(yīng)付工資 1200 現(xiàn)金 600月末，上海申通物流公司對一臺包裝機械計提折舊，該包38物流企業(yè)稅收征管 裝機械原值20000元，凈殘值率為4%，年折舊率為12% 。 該機械應(yīng)計提折舊額=20000 （1-4%）/10=192（元） 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： 借：營業(yè)費用-包裝費 192 貸：累計折舊 192 該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領(lǐng)用一次使用的包裝箱30只，該包裝箱每只單位成本為50元，共計1500元。作會計分錄如下：

37、 借：營業(yè)費用-包裝費 1500 貸：包裝物 1500 物流配送成本的核算 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實際上是含配送運輸費用、分揀費用、配裝及流通加工費用等全過程。其成本應(yīng)由以下費用構(gòu)成： 配送運輸費用 1、車輛費用。車輛費用指從事配送運輸生產(chǎn)而發(fā)生39物流企業(yè)稅收征管的各項費用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費、燃料、輪胎、修理費、折舊費、養(yǎng)路費、車船使用稅等項目。 2、營運間接費用。這是指營運過程中發(fā)生的不能直接計入各成本計算對象的站、隊經(jīng)費。包括站、隊人員的工資及福利費、辦公費、水電費、折舊費等內(nèi)容，但不包括管理費用。 分揀費用 1、分揀人工費用。這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有

38、關(guān)人員工資、獎金、補貼等費用的總和。 2、分揀設(shè)備費用。這是指分揀機械設(shè)備的折舊費用及修理費用。 配裝費用 1、配裝材料費用。常見的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成40 本相差很大。 2、配裝輔助費用。除上述費用外，還有一些輔助性費用，如包裝標記、標志的印刷，拴掛物費用等的支出。 3、配裝人工費用。這是指從事包裝工作的工人及有關(guān)人員的工資、獎金、補貼等費用總和即配裝人工費用。 流通加工費用 1、流通加工設(shè)備費用。流通加工設(shè)備因流通加工形式不同而不同，購置這些設(shè)備所支出的費用，以流通加工費用的形式轉(zhuǎn)移到被加工產(chǎn)品中去。 2、流通加工材料費用。這是指在流通加

39、工過程中，投人到加工過程中的一些材料消耗所需要的費用，即流通加工材料費用。 3、在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎金等費用的總和。 配送成本的核算物流企業(yè)稅收征管41物流企業(yè)稅收征管配送成本費用的核算是多環(huán)節(jié)的核算，是各個配送環(huán)節(jié)或活動的集成。配送成本費用總額是由各個環(huán)節(jié)的成本組成。其計算公式如下： 配送成本=配送運輸成本+分揀成本+配裝成本+流通加工成本 物流裝卸成本的核算 裝卸成本項目 物流企業(yè)的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： 1、直接人工。這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。 2、直接材料。包括燃料

40、和動力，輪胎。 3、其他直接費用。包括保養(yǎng)修理費，折舊費，其他費用。42物流企業(yè)稅收征管4、營運間接費用。是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用。 裝卸費用核算 物流企業(yè)的裝卸費用通過“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設(shè)置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。 1、直接人工。企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福

41、利費匯總表據(jù)以直接計入各類裝卸成本。 例：假設(shè)裝卸隊2010年12月發(fā)生工資如下：機械裝卸43物流企業(yè)稅收征管 隊司機及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人2000元；隊部管理人員9000元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（直接人工） 29000 -機械（保養(yǎng)修理費） 6000 -人工（直接人工） 48000 -人工（保養(yǎng)修理費用） 2000 制造費用-營運間接費用（裝卸支出） 9000 貸：應(yīng)付工資 94000根據(jù)工資總額的14計提職工福利費，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（直接人工） 4060 -機械（保養(yǎng)修理費） 8

42、40 -人工（直接人工） 6720 -人工（保養(yǎng)修理費用） 280 制造費用-營運間接費用（裝卸支出） 1260 44物流企業(yè)稅收征管貸：應(yīng)付福利費 13160 2、直接材料中的燃料和動力 對于燃料和動力，企業(yè)于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入成本。 例：假設(shè)申通物流公司裝卸隊2003年12月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料53400元，其中：機械裝卸隊48000元，人工裝卸隊5400元。當月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（燃料及動力）48000 -人工（燃料及動力）

43、 5400 貸：原材料-燃料 53400借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（燃料及動力） 960 -人工（燃料及動力） 108 45物流企業(yè)稅收征管貸：材料成本差異-燃料 1068 假設(shè)公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費2000元，有關(guān)會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（燃料及動力） 2000 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 2000 3、直接材料中的輪胎 物流企業(yè)裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發(fā)生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時將其價值一次直接計入裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負擔，可將其作為待攤費用按月份分攤計

44、入裝卸成本。 裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發(fā)生和支付時，直接計入裝卸成本。 裝卸隊配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計入成本。46物流企業(yè)稅收征管 例：假設(shè)公司機械裝卸隊2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4%，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（輪胎）3360 貸：原材料-輪胎 3200 材料成本差異-輪胎 160 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（輪胎）780 貸：原材料 750 材料成本差異-材料 30 假設(shè)公司機械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補輪胎，分配修補費用260元，作會

45、計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（輪胎）260 貸：主營業(yè)務(wù)成本-輔助營運費用 260 假設(shè)機械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000元，作會計分錄如下： 47物流企業(yè)稅收征管 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（輪胎）1000 貸：銀行存款 1000 4、其他直接費用中的保養(yǎng)修理費 物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，直接計入裝卸成本；由保養(yǎng)場（或保修車間）進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計入裝卸成本。 裝卸機械大修理費用的計提額，送大修機械超、虧運轉(zhuǎn)臺班差異調(diào)整，大修理費用超、節(jié)差異調(diào)整等的計算及其賬務(wù)

46、處理，都與前述運輸車輛相類似。 裝卸機械在運行和裝卸操作過程中耗用的機油、潤滑油以及裝卸機械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價值，月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領(lǐng)料憑證直接計入裝卸成本。 例：假設(shè)申通物流公司機械裝卸隊2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機械領(lǐng)用備品配件、潤料及其他材料6000元，其48物流企業(yè)稅收征管 中：機械裝卸隊領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊領(lǐng)用1000元。當月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（保養(yǎng)修理費）5000 -人工（保養(yǎng)修理費） 1000 貸：原材料 6000借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（保養(yǎng)修理費） 200 -人工（保養(yǎng)修理費） 40 貸：材

47、料成本差異-材料 240 當月按裝卸運轉(zhuǎn)臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機械裝卸隊11250元，人工裝卸隊1950元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（保養(yǎng)修理費）11250 -人工（保養(yǎng)修理費） 1950 貸：預(yù)提費用-預(yù)提修理費用 13200 假設(shè)當月機械裝卸隊送保養(yǎng)場大修裝卸機械，虧運轉(zhuǎn)49物流企業(yè)稅收征管 臺班差異應(yīng)調(diào)增大修理費用2700元，大修理費用超支應(yīng)調(diào)增大修理費用3300元。保養(yǎng)場分配裝卸機械大修理費用57300元。分別作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（保養(yǎng)修理費）6000 貸：預(yù)提費用-預(yù)提修理費用 6000 借：預(yù)提費用-預(yù)提

48、修理費用 57300 貸：主營業(yè)務(wù)成本-輔助營運費用 57300 5、其他直接費用中的折舊費 物流企業(yè)裝卸機械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表直接計入各類裝卸成本。 裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。其計算公式如下： 裝卸機械臺班折舊額=（裝卸機械原值-預(yù)計殘值預(yù)計清理費用）/裝卸機械由新至廢運轉(zhuǎn)臺班定額 裝卸機械月折舊額=當月運轉(zhuǎn)臺班X臺班折舊額50物流企業(yè)稅收征管 例：假設(shè)公司裝卸隊2003年12月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械38400元，人工裝卸隊用裝卸機械5760元，裝卸隊部用房屋160元。作會計分錄如下： 借：主營

49、業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（折舊費）38400 -人工（折舊費） 5760 制造費用-營運間接費用-裝卸 160 貸：累計折舊 44320 6、其他直接費用中的其他費用 裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領(lǐng)用時根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價值一次直接計入各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過大時，可作為待攤費用處理。 工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護安全措施等費用，在費用發(fā)生和支付時，可根據(jù)費用支51物流企業(yè)稅收征管 付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計入各類裝卸成本。 物流企業(yè)對外發(fā)生和支付裝卸費時，可根據(jù)支付憑證直接計入各類裝卸成本。事故損失一般于實際發(fā)生時直接計入有關(guān)裝卸成

50、本，或先通過“其他應(yīng)收款-暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計入有關(guān)裝卸成本。 7、營運間接費用 裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務(wù)費，可在發(fā)生和支付時，直接列入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分另，計算成本時，可先通過“營運間接費用”賬戶匯集，月終再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。 例：假設(shè)公司裝卸隊2003年12月發(fā)生的管理費和業(yè)務(wù)費，除工資及福利費10260元、折舊費160元以外，還分配水電費、支付辦公費、報銷差旅費等1080元（有關(guān)分錄從略），合計11500元。已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直52物流企業(yè)稅收征管 接費用，分別為158000元和72000元

51、，根據(jù)裝卸支出明細賬和營運間接費用（裝卸）明細賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表。 營運間接費用（裝卸）分配表 2003年12月 成本計算對象 分配標準（直接費用） 分配率 分配額 機械裝卸 158000 7900 個人裝卸 72000 3600 合計 230000 0.05 11500 根據(jù)營運間接費用（裝卸）分配表，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出-機械（營運間接費用）7900 -人工（營運間接費用） 3600 貸：制造費用-營運間接費用（裝卸） 11500 物流運輸成本的核算 運輸生產(chǎn)過程是物流企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。 53物流企業(yè)稅收征管 運輸成本項目 根據(jù)企業(yè)會計準

52、則的規(guī)定，結(jié)合運輸生產(chǎn)耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。 直接人工。這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14計提的職工福利費。 直接材料。物流運輸過程的直接材料包括：燃料、輪胎。 其他直接費用。主要包括保養(yǎng)修理費、折舊費、交通規(guī)費、其他費用。 營運間接費用。是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。包括工資、職工福利費、勞動保護54物流企業(yè)稅收征管 費、取暖

53、費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。 1、直接人工的歸集與分配 物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計入各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標準（一般為車輛的車日）分配計入各成本計算對象的成本，計算方法如下： 每一車日的工資分配額=應(yīng)分配的司機及助手工資總額/各車輛總車日 營運車輛應(yīng)分配的工資額=每一車日的 工資分配額營運車輛總車日 2、直接材料的歸集與分配 (1)燃料55物流企業(yè)稅收征管 對于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進行匯總與分配。

54、但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當月加油數(shù)就是當月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定： 當月耗用數(shù)=月初車存數(shù)本月領(lǐng)用數(shù)-月末車存數(shù) (2)輪胎 營運車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實際數(shù)直接計入各成本計算對象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計入各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計入各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。當采用外胎價值一次攤銷計入成本的辦法時，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費時，根據(jù)付款憑證直接（或通過待攤費用）計入各成本計算對象的成本。當采用按行駛胎公里預(yù)

55、提輪胎費用攤?cè)顺杀镜霓k法56物流企業(yè)稅收征管 時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計入各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計入相應(yīng)成本計算對象的成本。 3、其他直接費用的歸集與分配 (1)保養(yǎng)修理費 物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場（保修廠）進行。由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料

56、、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計入各成本計算對象的成本。對于保修班發(fā)生的共57物流企業(yè)稅收征管 同性費用，可按營運車日比例分配計入各車隊運輸成本。由保養(yǎng)場（保修廠 ）進行的保修主要是大修理所發(fā)生的費用，視同輔助生產(chǎn)費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進行歸集與分配。 必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費計提額預(yù)提時借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。 (2)折舊費 物流運輸

57、企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊58物流企業(yè)稅收征管 的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計入成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費用攤?cè)氤杀镜姆椒?，則計算折舊時，外胎價值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復攤提的現(xiàn)象。 (3)交通規(guī)費 運輸企業(yè)向運輸、道路管理部門繳納的交通規(guī)費根據(jù)繳款憑證直接計入各成本計算對象成本及有關(guān)費用。 (4)其他費用 營運車輛發(fā)生的其他直接費用，除保養(yǎng)修理費、折舊

58、費、交通規(guī)費等項外，還包括其他幾項有關(guān)費用，內(nèi)容比較復雜，但費用發(fā)生時同樣可以根據(jù)費用憑證直接計入各成本計算對象的成本。 4、營運間接費用的歸集與分配 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為59物流企業(yè)稅收征管 組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，應(yīng)通過“制造費用-營運間接費用”，賬戶進行核算。企業(yè)如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應(yīng)按基層營運單位設(shè)置明細賬，并按費用項目進行明細核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細賬，而直接按費用項目進行明細核算。 運輸成本明細賬的設(shè)置與登記 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上

59、計算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。 運輸支出明細賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進行登記。 物流業(yè)堆存與代理成本的核算 60物流企業(yè)稅收征管 1、堆存業(yè)務(wù) 物流企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)是指堆存作業(yè)部門從接運物資起，經(jīng)過驗收，將物資存放于堆場或倉庫，進行保管保養(yǎng)，直至將物資發(fā)運給客戶的作業(yè)過程。物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)在物流過程中占有一定的比重，在堆存業(yè)務(wù)作業(yè)活動過程中，必然發(fā)生一定的費用耗費。堆存業(yè)務(wù)活動的主要費用有：場地費、倉租費、維護保養(yǎng)費、貨物保管費、物資損失費、資金占用費等。同時，企業(yè)承接堆存業(yè)務(wù)也將

60、取得相應(yīng)的收入。 2、代理業(yè)務(wù) 代理業(yè)務(wù)是指現(xiàn)代物流企業(yè)為客戶的物資流轉(zhuǎn)辦理中介服務(wù)。在代理業(yè)務(wù)過程中將取得代理收入及其發(fā)生相應(yīng)的消耗和費用支出。代理業(yè)務(wù)收入是指物流企業(yè)辦理聯(lián)運業(yè)務(wù)及其為其他物流企業(yè)辦理代理中介業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費等收入，代理業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的61物流企業(yè)稅收征管 營業(yè)站點管理費用、人員費用、業(yè)務(wù)費用等支出。 3、堆存與代理業(yè)務(wù)收支的核算 堆存業(yè)務(wù)和貨運代理業(yè)務(wù)均屬于物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍，為了正確地記錄和核算物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)與貨運代理業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的經(jīng)營收入和成本支出，企業(yè)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”等總分類賬戶，并設(shè)置有關(guān)明細分類賬