1、1 第三章 存貨2第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的范圍及確認(rèn)條件（一）定義特征持有以備銷售或耗用的財產(chǎn)物資最基本特征：持有存貨的最終目的，是為了出售。內(nèi)容：原材料、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）。區(qū)分：固定資產(chǎn)、工程物資、專項儲備物資。3（二）確認(rèn)條件包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)擁有存貨的所有權(quán)為重要標(biāo)志，而不應(yīng)僅僅看存放的地點(diǎn)。委托代銷商品所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于企業(yè)存貨。交款提貨銷售暫時保管的存貨，屬于購買方存貨。為了加強(qiáng)對受托代銷商品的管理，先是將受托代銷商品記入存貨，同時將相同金額的代銷商品款記入負(fù)債。這樣保證了報表的平衡，但同時也虛增了企

2、業(yè)的資產(chǎn)。2002年，新規(guī)定受托代銷商品作為企業(yè)的存貨來核算，同時將代銷商品款作為存貨的減項，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的數(shù)字不包括受托代銷商品。成本能夠可靠地計量例如：約定購貨不構(gòu)成存貨。4二、存貨的初始計量入賬基礎(chǔ)為實(shí)際成本，包括采購成本、加工成本和其他成本。日常核算中采用計劃成本法或售價金額法，經(jīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)上也是實(shí)際成本法。非正常損耗及倉儲費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。（一）外購存貨采購成本：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸途中的合理損耗及可直接歸屬于存貨的采購費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用：計入存貨采購成本（商品流通企業(yè)）（二）自制存貨采購成本+加工成本+其它成本（如產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)），其中：加工成本=直接人工+制造費(fèi)用5（三）其它存貨投資者

3、投入的存貨：投資合同或協(xié)議約定的價值，但須為公允價值。盤盈的存貨:重置成本通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理，沖減“管理費(fèi)用”。【例題】下列項目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（）。 A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用 C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用 D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失 E.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用【答案】ABC6第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量一、確定發(fā)出存貨的成本（一）先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，使得期末存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值，符合資產(chǎn)定義。特殊規(guī)定：不得采用后進(jìn)先出法（二）移動加權(quán)平均法每次進(jìn)貨時，都要重新計算加權(quán)平均單位成本

4、：（原有庫存成本+本次進(jìn)貨成本）/（原有庫存數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）7（三）月末一次加權(quán)平均法月末計算加權(quán)平均單位成本：（月初存貨成本+當(dāng)月全部進(jìn)貨成本）/（月初存貨數(shù)量+當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量）（四）個別計價法實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致，最為準(zhǔn)確。8（五）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)按賬面價值：如有存貨跌價準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)。商品存貨：主營業(yè)務(wù)成本（配比）材料存貨：其他業(yè)務(wù)成本（非主營）二、確定發(fā)出包裝物的成本（一）應(yīng)計入的成本費(fèi)用生產(chǎn)領(lǐng)用：計入制造費(fèi)用隨同商品出售不單獨(dú)計價：計入銷售費(fèi)用隨同商品出售單獨(dú)計價：其他業(yè)務(wù)成本出借：計入銷售費(fèi)用出租：計入其他業(yè)務(wù)成本租金作為其他業(yè)務(wù)收入，押金作為其他應(yīng)付款。9（二）攤銷方法一次

5、轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時一次轉(zhuǎn)銷100%的賬面價值五五攤銷法領(lǐng)用和報廢時各攤銷50%的賬面價值三、存貨簡化的核算方法（一）計劃成本法特點(diǎn)存貨的日常核算（收、發(fā)、結(jié)存）按計劃成本進(jìn)行，月底調(diào)整為實(shí)際成本?？颇吭O(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”和“原材料”。10典型分錄（1）賒購材料借：材料采購 （實(shí)際） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 運(yùn)費(fèi)的7%可抵扣增值稅11（2）材料驗收入庫（假定存在不利差異）借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （不利差異） 貸：材料采購 （實(shí)際成本）如為有利差異，須在貸方登記“材料成本差異”。12（3）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 （計劃成本）（4）月底

6、計算分?jǐn)傤I(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（借差為+，貸差為-）=領(lǐng)用材料計劃成本*（可供使用材料成本差異/可供使用材料計劃成本）如為有利差異的分?jǐn)偅眉t字沖銷法。13【例題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實(shí)際支付價款11000元，支付增值稅進(jìn)項稅額1870元。所購材料到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為（）元。A.2825 B.2588 C.905D.955【答案】D該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異=（11000-1

7、1000100095）-（1000-100）10=955（元）。14（二）毛利率法計算：銷售成本期末存貨成本銷售成本=銷售凈額*（1-毛利率）估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率適用范圍：商品批發(fā)企業(yè)（三）零售價法計算：期末存貨成本銷售成本成本率=（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）期末存貨成本=期末存貨售價總額*成本率適用范圍：商品零售企業(yè)15售價金額核算法：零售價法下的一種賬務(wù)處理方式（1）“庫存商品”賬戶：購、銷、存以售價計價（2）會計核算進(jìn)貨借：庫存商品 （售價） 貸：材料采購 （進(jìn)價） 商品進(jìn)銷差價 16銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價）借：

8、主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （售價）分?jǐn)傔M(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17第三節(jié) 期末存貨的計量一、存貨數(shù)量的盤存方法（一）實(shí)地盤存制特點(diǎn)平時只登記庫存品的增加數(shù)量期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量期末庫存品成本本期銷售或耗用成本優(yōu)缺點(diǎn)簡化了庫存品的日常核算，但不能隨時反映發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時性，不利于日常管理。18（二）永續(xù)盤存制特點(diǎn)逐日、逐筆登記庫存品的收入、發(fā)出的數(shù)量和成本隨時結(jié)出期末庫存品的數(shù)量和成本優(yōu)缺點(diǎn)可以隨時反映庫存品收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，提高成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時性，有利于日常管理，但日常核算的工作量比較大。盤點(diǎn)的特殊目的核對賬實(shí)是否相符19（三）存貨的盤盈、

9、盤虧和毀損及其處理“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的設(shè)置用于盤盈、盤虧和毀損的發(fā)生及其處理的核算，為暫記賬戶。非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計入管理費(fèi)用。盤盈、盤虧和毀損的發(fā)生（以原材料為例）（1）盤盈的發(fā)生借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）盤虧和毀損的發(fā)生借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 20盤盈、盤虧和毀損的處理（以原材料為例）（1）盤盈的處理借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （2）盤虧和毀損的處理借：管理費(fèi)用 （自然損耗及管理不善） 其他應(yīng)收款 （賠償） 營業(yè)外支出 （非常原因凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 21【例題】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列

10、支的是（）。 A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失 B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗 C.收發(fā)計量造成的盤虧損失 D.管理不善造成的盤虧損失【答案】A22二、存貨的期末計價期末計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法理論基礎(chǔ)：使存貨符合資產(chǎn)的定義含義：成本是指歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指（估計售價-至完工將要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金）估計售價的確定：應(yīng)考慮持有存貨的目的順序：產(chǎn)成品或商品的合同價格產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格原材料的市場價格23（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 P.60：例3-1（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同

11、訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。P.60：例3-2（3）沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。P.61：例3-3 24材料存貨的期末計量（1）用于生產(chǎn)：如果產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值，材料按成本計量（P.61：例3-5）；如果產(chǎn)成品發(fā)生了減值，材料按可變現(xiàn)凈值（孰低）計量（P.62：例3-6）。（2）用于出售：成本與可變現(xiàn)凈值（以材料本身的估計售價為基礎(chǔ)）孰低計量P.61：例3-4（3）屬于按定單生產(chǎn)：按協(xié)議價而不是估計售價，確定可變現(xiàn)凈值。存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法按單項計提，具有類似目的或最終用途的存貨也可

12、按類別計提（P.62：例3-7）。25賬務(wù)處理P.64：例3-8（1）計提借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （2）轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 26【例題】2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（）萬元。 A.99 B.100 C.90D.200 【答案】A2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈

13、值=1010-1=99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。27【例題】 甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預(yù)計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計銷售2萬件

14、A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬元，預(yù)計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬元。28甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（）萬元。A.1010 B.1060 C.1025 D.1075【答案】A因A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6401-20/2=630（萬元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=6401-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。29【例題】 2004年12月31日，大海公司庫存A材料的賬面價值（成本）為400萬元，市場購買價格總額為380萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲產(chǎn)品的成本為590

15、萬元。2004年12月31日A材料的價值為（）萬元。 A.380 B.600 C.400 D.590【答案】C因甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，所以A材料應(yīng)按成本計量。30【例題】 2004年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價值（成本）為60萬元，市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由150萬元下降為135萬元，乙產(chǎn)品的成本為140萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入80萬元，估計銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。2004年12月31日B材料的價值為（）萬元。 A.60B.50 C

16、.55 D.80【答案】B乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=135-5=130（萬元），小于其成本140萬元，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量=135-80-5=50（萬元）。31【例題】 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。32期末該原材料的賬面價

17、值為（）萬元。 A.85 B.89 C.100D.105【答案】A產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），可變現(xiàn)凈值=2010-201=180（萬元），產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=201095201=85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元。33【綜合題】 計算長江公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄。2006年12月31日,長江公司期末存貨有關(guān)資料:甲產(chǎn)品280臺，單位成本15萬元，賬面余額4200萬元；乙產(chǎn)品500臺，單位成本3萬元，賬面余額1500萬元；丙產(chǎn)品1000臺，單位成本1.7萬元，賬面余額1700萬元；丁配件400

18、件，單位成本1.5萬元，賬面余額600萬元，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備200萬元和100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。342006年12月31日,甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.5萬元。解答：甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（13-0.5）=3500（萬元），小于成本4200萬元,則甲產(chǎn)品累計應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=700-（800-200）=100（萬元）。352006年12月31日,乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與