1、增值稅的檢查一、增值稅稽查的特點第一，稽查的環(huán)節(jié)多。 第二，發(fā)票管理難度大。 第三，稅金的核算、調(diào)整和處理比較復(fù)雜 二、增值稅納稅人劃分的稽查 由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納和會計處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對增值稅進行稅務(wù)稽查，必須首先對不同納稅人的劃分進行稽查。(一) 一般納稅人劃分的稽查1稽查增值稅一般納稅人認定手續(xù)是否完備 增值稅一般納稅人必須設(shè)有持有權(quán)部門頒發(fā)上崗證的專業(yè)會計和國家稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)合格證書的辦稅人員，在申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提交申請報告，并提供會計和辦稅人員名單及其證書。 但近日基層分局不斷反映，部分納稅人為順利取得一般納稅人資格，在向稅務(wù)

2、機關(guān)申請認定一般納稅人時，提供虛假會計資料。在納稅人提供的一般納稅人申請認定資料中，會計聘書及相關(guān)職稱證書、身份證件齊全，在稅務(wù)機關(guān)對其生產(chǎn)經(jīng)營場所、帳簿設(shè)置等情況進行現(xiàn)場勘查時，所聘會計和辦稅人員也均在場，無異常情況。但基層回訪巡查時卻發(fā)現(xiàn)，納稅人在取得一般納稅人資格后所用會計并非原先所聘會計。 經(jīng)深入調(diào)查走訪，原來納稅人事先就和相關(guān)會計辦稅人員說好，借用會計資料，聘書也是假的，以應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的認定勘查。一旦被批準取得一般納稅人資格，就迅速更換原所聘會計，用上自己親屬或其它不具有資質(zhì)的人員，以方便自己“管理”，而且此現(xiàn)象絕非個別。 此現(xiàn)象較為隱蔽，不經(jīng)現(xiàn)場實地調(diào)查了解，一般很難發(fā)現(xiàn)，而且其做

3、法危害也很嚴重，一方面給納稅人做假帳打開了方便之門，為納稅人偷逃國家稅款提供了便利；另一方面，也增加了基層稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的難度，給稅收執(zhí)法來隱患。2稽查納稅人的年應(yīng)稅銷售額是否達到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準核對企業(yè)申請的有關(guān)年度的年應(yīng)稅銷售額是否達到了規(guī)定的標(biāo)準；查核納稅人的損益表，進一步核實年應(yīng)稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應(yīng)稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。 3稽查納稅人的財務(wù)會計核算是否健全（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。(二) 小規(guī)模納稅人劃分的稽查稽查時，應(yīng)注意年應(yīng)稅銷售額達不到一

4、般納稅人所規(guī)定的標(biāo)準，或雖已超過標(biāo)準符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，錯按一般納稅人計算納稅的情況。 一、一般銷售方式下銷售額的檢查第一節(jié) 銷項稅額的檢查一般銷售方式下的銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外收取的一切費用。納稅人在一般銷售方式下，對銷售額的處理經(jīng)常發(fā)生以下錯誤：（一）不按稅法規(guī)定確認銷售收入納稅義務(wù)發(fā)生時間1、偷逃稅的主要手段將實現(xiàn)的收入先計入“往來”帳戶 拖延開票的時間 故意將開出的發(fā)票積壓不登記入帳 將計入“收入”帳戶的收入延期申報2、檢查內(nèi)容與方法確認銷售業(yè)務(wù)是否及時記入“收入”帳戶。 將納稅人當(dāng)期申報的銷售額，與當(dāng)期銷

5、售總帳的銷售額 合計數(shù)或與當(dāng)期銷售明細帳進行比較。將銷售總帳中的銷售額 與銷售明細帳及銷售票據(jù)的金額進行核對將納稅人的“收入”帳戶中的銷售額與其銀行存款借方發(fā)生的銷售金額核對將納稅人銀行存款的借方發(fā)生的銷貨收入額與相關(guān)銷售合同和其他相關(guān)的憑據(jù)進行核對。（二）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“往來”1、偷逃稅的主要手段檢查各“往來”帳戶及其原始依據(jù)根據(jù)“往來”帳戶的發(fā)生額核定相對應(yīng)的“銀行存款”帳戶的金額和“現(xiàn)金”賬戶的金額。2、檢查內(nèi)容與方法案情簡介：某石油制品銷售公司，主要從事汽油、柴油、機油等油品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，經(jīng)市國稅局認定為增值稅一般納稅人。 1995年3月，國稅稽查人員在實地調(diào)查

6、時發(fā)現(xiàn)，該公司倉庫里存放著大量油桶，經(jīng)詢問后得知是為零星客戶采取的便民措施。在售油時向客戶提供出借油桶的服務(wù)，每只油桶收取租金80元，回收期限為1年。 稽查人員進一步檢查“其他應(yīng)付款應(yīng)付包裝物押金”明細帳，發(fā)現(xiàn)尚有貸方余額384萬元。結(jié)合“包裝物油桶”庫存情況，逐筆核對記錄的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，查實該公司共購人油桶1萬只，全新未用油桶4000只，周轉(zhuǎn)使用已收回的舊油桶1200只，周轉(zhuǎn)使用尚未收回的油桶4800只，只收取押金金額384萬元，經(jīng)與購銷合同等有關(guān)資料相核對，發(fā)現(xiàn)其中4040只油桶已超過一年的回收期限，相應(yīng)的押金3232萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)作商品銷售收入并計提銷項稅金。 案情分析及稅務(wù)處理。根據(jù)國家稅

7、務(wù)總局增值稅若干具體問題的規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該公司對逾期包裝物押金長期掛帳，按照稅收征收管理法第40條，已構(gòu)成偷稅行為。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)責(zé)令其補繳增值稅款46960.68萬元，并處以所偷稅款1倍的罰款。（三）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“基金”1、偷逃稅的主要手段檢查各“基金”賬戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內(nèi)容與方法檢查各“基金”賬戶相關(guān)的原始依據(jù)。3、檢查調(diào)賬處理（四）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接計入“費用、 營業(yè)外收入”1、偷逃稅的主要手段重點檢查各“費用”賬戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內(nèi)容與方法檢查“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額。3

8、、檢查調(diào)賬處理檢查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額。二、特殊銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式，是指銷售活動中出現(xiàn)某種特定的行為，如折扣銷售、以舊換新、以物易物等。（一）折扣方式下銷售額的檢查折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷貨退回（二）以舊換新方式銷售貨物的檢查（三）還本方式銷售貨物的檢查注意納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認應(yīng)稅銷售額在實際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。注意納稅人是否按扣除還本支出后的銷售額記銷售，少計銷項稅額（四）以物易物方式銷售貨物的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定2、檢查方法檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。檢查交

9、換價格，做出正確處理。電風(fēng)扇廠以物易物偷稅案 基本案情：某電風(fēng)扇廠生產(chǎn)各種型號電風(fēng)扇，但在旺季時，由于鋁材供應(yīng)緊張，鋁制部件不足，不能組裝產(chǎn)品。因此，該廠業(yè)務(wù)員與某冶金廠掛鉤，對方答應(yīng)供給一定數(shù)量的鋁材，但要求電扇廠按供給鋁材價值換給冶金廠落地式電扇1,524臺。稅務(wù)人員根據(jù)日常工作了解和掌握的情況，審核了有關(guān)購進這部分鋁材的原始憑證，發(fā)現(xiàn)鋁材價值224,028元，會計分錄為： 借：原材料鋁材224,028貸：庫存商品落地扇224,028 該廠以工廠成本售給對方電扇。財務(wù)科負責(zé)人認為：“如結(jié)轉(zhuǎn)銷售就要交增值稅，肯定會出現(xiàn)虧損，所以直接串換材料，不列銷售可以少稅。”三、視同銷售行為的檢查（二）檢

10、查方法科目對照檢查（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定五、混合銷售行為的檢查（二）檢查方法1檢查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。2檢查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則為混合銷售行為六、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（二）檢查方法（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。利用兼營及混合銷售行為概念偷稅案1案情簡介：某冷軋型材廠從事各類型材的制造、加工業(yè)務(wù)

11、，屬增值稅一般納稅人。檢查人員對其上一年度的納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)應(yīng)交稅金明細帳中反映的應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等明細帳戶異常，便產(chǎn)生懷疑，通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”貸方金額選擇一筆最大的產(chǎn)生額，調(diào)閱其記帳憑證，其稅務(wù)處理為： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 30000.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 30000.00 再跟蹤查找收入項目，通過收入明細分類帳，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的工程業(yè)務(wù)收入規(guī)模較大，全年收入860萬元，從中調(diào)閱一筆業(yè)務(wù)，內(nèi)容為安裝公路護欄收入，帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收帳款公路指揮部 100萬元 貸：工程收入安裝工程 100萬元 首先，稽查人員進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)分析。該廠產(chǎn)品主要用于高速公路及一般公路旁邊

12、護欄，工程收入的內(nèi)容為安裝護欄的收入。該企業(yè)工程安裝經(jīng)營項目的利潤很高，主產(chǎn)品業(yè)務(wù)的利潤則較低，有可能存在把應(yīng)征增值稅的收入轉(zhuǎn)入應(yīng)征營業(yè)稅的收入中，以求減輕稅負的情況。 其次，查閱原始憑證。根據(jù)營業(yè)收入明細分類帳“工程收入”帳戶的貸方發(fā)生額調(diào)閱記帳憑證，發(fā)現(xiàn)其所附普通發(fā)票記帳聯(lián)填開的內(nèi)容為“公路護欄工程安裝”，客戶單位為“公路指揮部”。檢查“應(yīng)收帳款公路指揮部”的借方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其合計數(shù)大于該項安裝工程收入款項。調(diào)閱其記帳憑證，其帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 500萬元 應(yīng)收帳款公路指揮部 650萬元 貸：產(chǎn)品銷售收入 983萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 167萬元 以上所查“工程收入”

13、對象與“產(chǎn)品銷售收入”的對象是同一單位，可以初步認定該項業(yè)務(wù)是連體的一項業(yè)務(wù)。再進一步調(diào)查核對倉庫發(fā)料時間、領(lǐng)料人、工程施工等，可以確定為同一項業(yè)務(wù)。 案情分析及稅務(wù)處理。該廠銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并代客戶安裝，屬于混合銷售行為，又由于該廠的業(yè)務(wù)以生產(chǎn)、加工為主，所以應(yīng)對混合銷售收入統(tǒng)一征收增值稅。該廠把一筆業(yè)務(wù)分為兩筆記帳，分別計算收入，把混合銷售行為視為兼營行為處理，逃避稅收負擔(dān)，應(yīng)依法補交稅款并按受處罰。 該廠全年的工程業(yè)務(wù)收入860萬元應(yīng)補交增值稅款8600000/165（元）應(yīng)調(diào)整帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 430000.00 以前年度損益調(diào)整 819572

14、.65 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1249572.65增值稅暫行條例對允許抵扣進項稅額的憑證限定以下幾種：1從銷貨方取得的注明增值稅額的增值稅專用發(fā)票；2從海關(guān)取得的注明增值稅額的完稅憑證；3購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所取得的普通發(fā)票或經(jīng)批準使用的收購專用發(fā)票；4除固定資產(chǎn)外的購進和銷售應(yīng)稅貨物所支付的按規(guī)定準予抵扣進項稅額的運輸貨票；5廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。除上述5種憑證外，其他憑證、賬表均不得作為增值稅抵扣憑證。第二節(jié) 進項稅額的檢查一、進項稅額扣除范圍的檢查（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注 明稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定（1）發(fā)票合法性（2）內(nèi)容真實性（3

15、）發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)對照（4）相關(guān)帳戶對照2、檢查方法（二）購、銷貨物運輸費用進項稅額的檢查1、檢查內(nèi)容及規(guī)定 按照規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）及銷售應(yīng)稅貨物所支付的運輸費用，可根據(jù)運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運費金額依7%的扣除率計提進項稅額。（運費+建設(shè)基金） 2、檢查方法一、基本案情： XX煤炭經(jīng)銷有限公司，主要從事煤炭批發(fā)銷售，增值稅一般納稅人?；榫衷趯ｍ棛z查中發(fā)現(xiàn)，其“制造費用”科目中柴油金額較大，經(jīng)統(tǒng)計，2006年1-12月，企業(yè)共購進柴油46.5噸，金額202462.40元，抵扣進項稅額34418.44元。根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營過程的了解，企業(yè)不可能如此

16、大量使用柴油。 為摸清案件的來龍去脈，檢查人員依法對財務(wù)科科長進行了詢問，據(jù)該科長介紹，該公司沒有運輸車輛，銷售（購進）貨物都是租車，租的車輛基本是固定的，可是在支付租金時不能獲取發(fā)票進行抵扣稅款，公司經(jīng)理就與車主口頭協(xié)議，車主提供購買柴油專用發(fā)票（購買方信息為該公司信息）結(jié)算運費，至此該案真相大白。 運費變換成柴油多抵進項偷稅 二、 案件處理： 根據(jù)增值稅暫行條例第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，該單位應(yīng)補繳增值稅34418.44元；依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，該公司的行為應(yīng)定性為偷稅，并處以所偷

17、稅款1倍的罰款，計34418.44元。同時，按照稅法規(guī)定加收滯納金。 三、 案例分析： 運輸發(fā)票由于不屬國稅機關(guān)管理，所以源頭控制的難度較大。因此在此類問題的稅務(wù)檢查過程中，檢查人員必須充分考慮當(dāng)前運輸特別是個體運輸?shù)冉?jīng)營的特點，進行認真的分析，從中發(fā)現(xiàn)的涉稅線索，一查到底，查深查透，決不放過任何蛛絲馬跡。 二、不得抵扣進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查（一）不得抵扣進項稅額的基本規(guī)定（二）檢查的內(nèi)容與方法（二）檢查的內(nèi)容與方法1.范圍確定 案例：這筆進項稅該不該抵扣 日前在某紡織有限公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位某月有一份增值稅專用發(fā)票，該票填寫項目為“紡紗器配件”，合計為202套含稅單價610元，價稅金額合

18、計為123220元。具體分錄： 借：原材料105316.26 應(yīng)交稅金（進頂稅）17903.76 貸：其它應(yīng)付款123220.00 檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)，該單位有兩份同類型的發(fā)票入帳，只不過是普通發(fā)票，項目名稱為“紡紗器”，金額分別為400套800元、173套685元，都記入企業(yè)“固定資產(chǎn)”帳戶。為弄清“紡紗器”與“紡紗器配件”有何區(qū)別，我們深入企業(yè)車間、倉庫現(xiàn)場查看。原來“紡紗器”作為紡織機械的主要構(gòu)成部件，雖然其單價（套）達不到固定資產(chǎn)價值標(biāo)準，但作為單臺價值數(shù)十萬元的紡織機械，需要數(shù)百套“紡紗器”，“紡紗器”和“紡紗器配件”同屬一個類型。 圍繞此筆進頂稅該不該抵扣有兩種不同意見：有部分同志

19、認為，應(yīng)該允許企業(yè)申報抵扣。因為企業(yè)購入的“紡紗器配件”按財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)列入“低值易耗品”作為“費用”允許抵扣；也有部分同志認為，該筆進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，不應(yīng)該申報抵扣。應(yīng)該將“紡紗器”或“紡紗器配件”看成一個整體，列入企業(yè)“固定資產(chǎn)”，至于項目填寫“紡紗器配件”的增值稅專用發(fā)票，只不過是企業(yè)為達抵扣稅款之目的而化整為零，“紡紗器”與“紡紗器配件”實質(zhì)一樣。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算，不得抵扣進項稅額（2009.1.1統(tǒng)一3%）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的檢查一、應(yīng)納稅額的計算二、檢查的內(nèi)容與方法（一）檢查內(nèi)容應(yīng)納稅額=銷售額*征收率1.銷售額

20、2.征收率（二）檢查方法1.銷售額的稽查，首先應(yīng)比照前述一般納稅人銷售額的稽查內(nèi)容和方法，審定含稅銷售收入額，然后驗算其計稅銷售額是否正確。2.征收率的稽查，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人為 6%。稽查時，主要審查有無計算運用錯誤或自行確定征收率。（統(tǒng)一3%）3.經(jīng)核實的銷售額和征收率以后，代入公式進行驗證，并與當(dāng)期“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細賬貸方及借方發(fā)生額相核對，結(jié)合納稅申報表和完稅憑證，查核應(yīng)納稅額的計算是否正確，應(yīng)繳的增值稅是否及時足額繳納入庫。 案例：利用小規(guī)模納稅人購貨取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款進行偷稅 丹東市某紡織廠和某

21、線廠同從某化學(xué)纖維公司購進原料，紡織廠的廠長和線廠的廠長是“朋友”關(guān)系，紡織廠是一般納稅人，線廠是小規(guī)模納稅人。紡織廠的廠長為了達到少交稅款的目的，打起了偷稅的主意，讓線廠購貨時，以紡織廠的名義購貨。2001年2003年三年間，紡織廠共采取此類方式非法抵扣增值稅進項稅額7252343元，作為回報，線廠從紡織廠非法得到兩臺染色機。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分

22、的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現(xiàn)在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風(fēng)擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，