1、鞍大新華南方物流耙有限公司稅務(wù)籌靶劃版中國物流行業(yè)稅胺制現(xiàn)狀：背我國物流企業(yè)所拜適用的稅收制度敗和政策法規(guī)氨比較欠缺和分散傲， 正處于試點(diǎn)鞍、 完善和提高稗的過程中挨。百物流企業(yè)提供勞芭務(wù)的種類不同，罷 所適用的稅種背也各自有別， 岸加之現(xiàn)代第三方佰物流的全程物流扮業(yè)務(wù)日益發(fā)展，昂 對物流企業(yè)的矮征繳稅方面帶來昂了很多問題。 艾由于目前物流企俺業(yè)所提供勞務(wù)的矮范圍比較廣泛，半 所適用的稅種傲主要有營業(yè)稅、八增值稅、 房產(chǎn)愛稅、 所得稅、班印花稅熬及附加稅鞍等。辦1. 營業(yè)稅方安面盎 根據(jù) 中華唉人民共和國營業(yè)哀稅暫行條例 罷規(guī)定，對物流企哀業(yè)提供運(yùn)輸、 版配送、 裝卸、俺 搬運(yùn)等勞務(wù)取拜得的收

2、入， 按哎 案“疤交通運(yùn)輸業(yè)奧”瓣 繳納營業(yè)稅，埃 稅率為 3%艾；對物流企業(yè)提巴供貨代、 倉儲艾、 包裝、 物版流加工、 租賃扒等業(yè)務(wù)按 熬“班服務(wù)業(yè)骯”案 稅目征稅， 頒稅率為 5%。傲同時(shí)，國家對納耙入試點(diǎn)范圍的物擺流企業(yè)在計(jì)稅依澳據(jù)上實(shí)行差價(jià)計(jì)版稅。 即試點(diǎn)企扮業(yè)將承攬的運(yùn)輸氨業(yè)務(wù)分給其他單伴位并由其統(tǒng)一收搬取價(jià)款的， 應(yīng)頒以該企業(yè)取得的靶全部收入減去付盎給其他運(yùn)輸企業(yè)澳的運(yùn)費(fèi)后的余額吧為營業(yè)額計(jì)算征擺收營業(yè)稅。扒 2.增值稅稗增值稅是對 HYPERLINK /view/375946.htm 敗銷售貨物八或者提供加工、頒修理修配勞務(wù)以氨及進(jìn)口貨物的單癌位和 HYPERLINK /vie

3、w/85269.htm 般個(gè)人伴就其實(shí)現(xiàn)的增值熬額征收的一個(gè) HYPERLINK /view/326040.htm 襖稅種瓣?，F(xiàn)行的增值稅拔制度是以隘1993年12扮月13日熬國務(wù)院頒布的國頒務(wù)院令第134啊號 HYPERLINK /view/34304.htm 跋中華人民共和國奧增值稅暫行條例襖為基礎(chǔ)礙。對于提供運(yùn)輸班勞務(wù)并符合自開拔票納稅人條件的霸物流企業(yè)，所開阿具的貨物運(yùn)輸發(fā)澳票才能夠被接受懊勞務(wù)的一般納稅按人用來按 癌1安7%的比率計(jì)提奧進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)而來岸抵扣銷項(xiàng)稅額。3. 房產(chǎn)稅盎根據(jù) 中華人拜民共和國房產(chǎn)稅扮暫行條例 規(guī)隘定，物流企業(yè)適案用的房產(chǎn)稅包括俺兩類： 一是就版其擁有的房產(chǎn)按

4、壩房產(chǎn)原值一次減凹除 10%3霸0的余值后按矮 1.2%稅率佰計(jì)征房產(chǎn)稅； 般二是按房產(chǎn)出租岸的租金收入計(jì)征阿的，應(yīng)就其取得白的租金按 12藹%的比率征收房拌產(chǎn)稅。對于對外拜提供房產(chǎn)、 倉暗庫出租業(yè)務(wù)的物半流企業(yè)， 需要笆按照收取租金的邦和 12%來計(jì)安算房產(chǎn)稅。般4 所得稅方阿面拔 傲 伴國家稅務(wù)總局隘關(guān)于物流企業(yè)繳氨納企業(yè)所得稅問盎題的通知（國跋稅函 200芭6 270 骯號） 規(guī)定， 絆物流企業(yè)在同一巴省、 自治區(qū)、拜 直轄市范圍內(nèi)鞍設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)稗構(gòu) （包括場所壩、 網(wǎng)點(diǎn)）， 巴凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)霸導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、疤 統(tǒng)一核算， 叭不設(shè)銀行結(jié)算賬稗戶、 不編制財(cái)芭務(wù)報(bào)表和賬簿，哀 并與總部微

5、機(jī)佰聯(lián)網(wǎng)、 實(shí)行統(tǒng)霸一規(guī)范管理的企拌業(yè)， 其企業(yè)所奧得稅由總部統(tǒng)一瓣繳納， 跨區(qū)域阿機(jī)構(gòu)不就地繳納扳企業(yè)所得稅。 癌凡不符合上述條愛件之一的跨區(qū)域按機(jī)構(gòu)， 不得納盎入統(tǒng)一納稅范圍襖， 應(yīng)就地繳納鞍企業(yè)所得稅。稗5. 印花稅方叭面爸 拔 氨中華人民共和傲國印花稅暫行條氨例 規(guī)定， 芭印花稅是一種具白有行為稅性質(zhì)的安憑證稅， 凡發(fā)翱生書立、 使用傲、 領(lǐng)受應(yīng)稅憑扳證的行為， 就礙必須依照印花稅矮法的有關(guān)規(guī)定履背行納稅義務(wù)。 澳就物流企業(yè)與客安戶簽訂的財(cái)產(chǎn)租鞍賃合同、 貨物百運(yùn)輸合同、 倉啊儲保管合同就合愛同金額許抵扣的頒一定比率繳納印澳花稅。6附加稅辦凡繳納增值稅、吧消費(fèi)稅、營業(yè)稅昂的單位和個(gè)人，

6、擺均百需按一定比例繳安納各項(xiàng)附加稅跋費(fèi)懊。熬主要的附加稅有班城市維護(hù)建設(shè)稅鞍和教育費(fèi)附加。白以下為物流行業(yè)哎基本稅種及稅率背：凹稅種半稅率板營業(yè)稅擺運(yùn)輸業(yè)皚3%啊服務(wù)業(yè)敗5%扮增值稅板17%鞍房產(chǎn)稅笆70%房產(chǎn)原值斑的1.2%藹所得稅稗25%或15%班印花稅敖購銷合同金額0八.03%，實(shí)收敗資本與資本公積柏之和的0.05皚%拔附加稅扒城建稅伴營業(yè)稅的7%笆教育費(fèi)附加霸營業(yè)稅的3%骯地方教育費(fèi)附加稗營業(yè)稅的2%耙以上稅種并不是礙中國物流企業(yè)所般需繳納的全部稅拔種，但已可知中骯國物流企業(yè)面臨絆稅負(fù)過重的普遍跋問題，因此合理伴避稅，進(jìn)行必要疤的稅務(wù)籌劃已勢扒在必行。叭大新華南方物流背有限公司營業(yè)及辦

7、納稅情況隘：斑大新華南方物流霸有限公司共有5凹家具有獨(dú)立法人藹資格且獨(dú)立進(jìn)行暗生產(chǎn)經(jīng)營并核算氨的子公司，分別安為廣州公司，深壩圳公司，香港公按司，福建公司及佰廣西公司。其中壩深圳和香港公司敖因業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密癌并處于經(jīng)濟(jì)特區(qū)暗，可將它們視為俺深港區(qū)域公司。扳除5家已可獨(dú)立案自主經(jīng)營的子公伴司外，南方公司鞍還笆下轄盎新近籌備組建的傲供應(yīng)鏈和收購不版久的富奎公司，壩這兩家公司管理班尚未成熟，各項(xiàng)岸業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)規(guī)劃擺還有待發(fā)展。南啊方公司開展的主靶要業(yè)務(wù)有空運(yùn)物胺流，海運(yùn)物流及壩綜合物流熬。截止7月，南霸方公司2011拜年氨總收入案約4億，礙各營業(yè)收入氨及芭所占比例如下：板主營業(yè)務(wù)拌收入癌（萬）把比例版空

8、運(yùn)收入罷國際貨運(yùn)氨1907.42昂4.77%挨國內(nèi)貨運(yùn)昂1078.06拌2.7%胺航空快遞敗17.76佰0.04%瓣海運(yùn)收入隘外貿(mào)航線海運(yùn)疤13225白33.09%瓣內(nèi)貿(mào)航線海運(yùn)白11145.7唉441唉27.89%昂船舶代理(航次埃)把235.63阿0.59%暗駁船及支線佰4107.17頒10.28%埃公共貨代凹2809.02唉7.03%斑租船業(yè)務(wù)俺944.01扮2.36%斑綜合物流絆儲運(yùn)收入拔地面快運(yùn)拌2628.87頒6.58%伴倉儲業(yè)務(wù)芭45.96拜0.11%稗海鐵聯(lián)運(yùn)斑貿(mào)易收入芭進(jìn)口業(yè)務(wù)斑出口業(yè)務(wù)把1435.21霸3.59%案項(xiàng)目收入敖TEU般380.89百0.95%俺TON皚7.66

9、08班0.02%耙由上表可知南方稗公司目前主要營敗業(yè)收入為海運(yùn)，吧占總收入的81埃.23%骯，由于南方公司拔目前的營業(yè)稅驅(qū)絆動邦因素80%來自耙海運(yùn)收入，因此拌南方公司的稅務(wù)癌籌劃在收入層面挨上應(yīng)著重關(guān)注海胺運(yùn)板塊。唉目前南方公司下盎屬各分子公司均拌獨(dú)立向當(dāng)?shù)囟悇?wù)疤部門繳納各項(xiàng)稅案金，具體納稅情捌況如下：白廣州：營業(yè)稅主啊要按服務(wù)業(yè)類繳笆納5%，少部分斑收入可委托地稅絆部門開具運(yùn)輸類挨發(fā)票，繳納運(yùn)輸拌類營業(yè)稅3%。擺城建稅為營業(yè)稅案額的7%，教育罷附加費(fèi)3%及堤半圍費(fèi)。扒福建：營業(yè)稅按挨服務(wù)業(yè)類繳納5把%安，城建稅案，教育附加費(fèi)頒廣西：營業(yè)稅按罷服務(wù)業(yè)類繳納5啊%，城建稅，教哀育附加費(fèi)，邦深圳

10、藹：盎營業(yè)稅按服務(wù)業(yè)班類繳納5%爸，城建稅，教育岸附加費(fèi)，堤圍費(fèi)佰香港阿：適用稅制與大芭陸地區(qū)不同跋富奎啊：翱營業(yè)稅主要按服佰務(wù)業(yè)類繳納5%把，少部分收入可般委托地稅部門開跋具運(yùn)輸類發(fā)票，啊繳納運(yùn)輸類營業(yè)安稅3%百，城建費(fèi)，教育伴附加費(fèi)，堤圍費(fèi)八供應(yīng)鏈安：營業(yè)稅按運(yùn)輸凹類繳納案3哎%隘，城建稅，教育阿附加費(fèi)，堤圍費(fèi)班其中，年底盈利扒的公司按需繳納25%八的企業(yè)所得稅。氨深圳和香港則因背稅收政策不同而拔另行礙計(jì)算。半各公司拔截止7月201伴1年靶營業(yè)收入及繳納絆的營業(yè)稅金及附板加暗如下所示：唉公司跋收入（萬）板毛利背（萬）傲利潤（萬）芭營業(yè)稅及附加（芭萬）阿廣州公司扳11236.9絆5扒940.

11、79笆477.99頒49.85矮福建公司安8746.4稗614.29絆6哀243.98礙22.54安深圳公司骯7020.55暗342.8笆-134.86艾19.18俺香港公司壩6646.75皚300.56巴143.62罷16.56吧廣西公司敖2389.1疤141.66矮-15.93百7.1哀7翱富奎公司跋2515.65挨463.15澳-226.08澳74.23啊供應(yīng)鏈佰1410.85班10.35辦-59.88邦0暗匯總吧39966.2拜5哀2813.6翱-22.14唉189.53斑分析此表可知南笆方公司2011邦年截止7月隘共柏繳納189.5敗3萬澳，其中富奎公司案毛利463.1澳5拌萬，卻繳

12、納了7邦4.23萬的稅叭金，相較廣州耙毛利940.7皚9扳萬卻僅繳納50哀萬的稅金而言，背無疑非常不合理柏，在各分子公司佰的稅務(wù)籌劃層面懊上應(yīng)格外重視。拜除需每月繳納的耙營業(yè)稅及附加稅胺外，各公司在年芭底還需按25%胺繳納企業(yè)所得稅靶（深港公司另算挨）。稗南方公司稅務(wù)籌佰劃方案跋及可行性分析：皚營業(yè)稅籌劃稗方案：拌目前營業(yè)稅稅率胺分為兩種，一種叭為按照運(yùn)輸業(yè)繳胺納3%，第二種芭為按照服務(wù)業(yè)繳柏納5%邦。目前南方各成熬員公司除供應(yīng)鏈壩外均無國家承認(rèn)柏的運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)，霸幾乎所有的營業(yè)礙收入都按服務(wù)業(yè)八繳納5%的營業(yè)叭稅，極僅小部分按營業(yè)收入委托相艾關(guān)稅務(wù)部門開具襖運(yùn)輸類發(fā)票拌可瓣按照3%繳納營版業(yè)稅

13、。阿如若各成員公司澳可取得開具運(yùn)輸矮業(yè)發(fā)票的資格，唉則可按照3%繳啊納營業(yè)稅。熬現(xiàn)半假設(shè)各成員公司哀所有營業(yè)收入均板可開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)搬票，壩營業(yè)稅按3%繳鞍納，叭附加稅只有城建骯稅7%拌+疤教育附加費(fèi)3%邦+地方教育附加癌費(fèi)2%=12%扒（實(shí)際各公司需愛繳納的附加稅及辦稅率均不可能相拜同），和各公司唉均按5%繳納營拌業(yè)稅相比（實(shí)際瓣各公司有少部分絆按3%繳納白，深港公司使用隘稅法不同），南般方公司2011敗截止7月可少繳扒納營業(yè)稅及附加癌費(fèi)如下：拌廣州：疤940.79*頒（5%-3%）拔+940.79擺*（5%-3%耙）*12% =唉 斑21.07巴福建：614.胺29*（5%-芭3%）+614

14、氨.29*（5%哎-3%）*12愛% =13.7翱6扮深圳：342.捌8*（5%-3敗%）+342.扮8*（5%-3哀%）*12% 壩=7.67柏香港：300.斑56*（5%-鞍3%）+ 30熬0.56*（5伴%-3%）*1擺2% =版6.73隘廣西：141.骯66*（5%-按3%）+ 14敗1.66*（5版%-3%）*1爸2% =捌3.17拔富奎：463.把15*（5%-皚3%）+ 46隘3.15*（5凹%-3%）*1岸2% =板10.37耙供應(yīng)鏈：10.安35*（5%-頒3%）+10.柏35*（5%-扒3%）*12%班 =百0.23伴累計(jì)：21.0扒7+13.76捌+7.76+6昂.73+

15、3.1邦7+10.37擺+0.23=6背3.09可行性分析：叭根據(jù) 中華人挨民共和國營業(yè)稅爸暫行條例 規(guī)案定，對物流企業(yè)奧提供運(yùn)輸、 配拜送、 裝卸、 隘搬運(yùn)等勞務(wù)取得把的收入， 按 罷“岸交通運(yùn)輸業(yè)邦”壩 繳納營業(yè)稅，伴 稅率為 3%藹；對物流企業(yè)提柏供貨代、 倉儲擺、 包裝、 物隘流加工、 租賃吧等業(yè)務(wù)按 啊“艾服務(wù)業(yè)稗”埃 稅目征稅， 班稅率為 5%。背南方各成員公司疤想要按照交通運(yùn)吧輸業(yè)繳納營業(yè)稅暗3%，必須具有搬開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票拜的資格，這必然懊涉及國家稅務(wù)部拌門的認(rèn)定批準(zhǔn)，辦事實(shí)上要想從稅捌務(wù)部門取得開具唉運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票資巴格不僅成本高且盎難度極大。一是爸南方公司各成員奧公司的業(yè)務(wù)主要

16、伴是提供貨代，倉礙儲骯等，本身就處于頒國家規(guī)定的服務(wù)霸業(yè)稅目中。二是百地方稅務(wù)部門必佰然希望收取更多敖的稅款，因此想柏要稅務(wù)部門給予皚南方公司按照3艾%繳納營業(yè)稅違絆背他們的意愿。骯不排除有的企業(yè)胺通過疏通或特殊柏關(guān)系取得按照3懊%繳納營業(yè)稅的般資格，但成本相唉當(dāng)大，可能超過翱了因降低營業(yè)稅凹所百可以凹節(jié)約的稅金。敗2. 絆企業(yè)所得稅籌劃拜方案：暗國家稅務(wù)總局隘關(guān)于物流企業(yè)繳啊納企業(yè)所得稅問笆題的通知（國敗稅函 200昂6 270 暗號） 規(guī)定， 哀物流企業(yè)在同一叭省、 自治區(qū)、壩 直轄市范圍內(nèi)礙設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)拜構(gòu) （包括場所壩、 網(wǎng)點(diǎn)）， 絆凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)般導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、礙 統(tǒng)一核算， 懊不

17、設(shè)銀行結(jié)算賬壩戶、 不編制財(cái)半務(wù)報(bào)表和賬簿，按 并與總部微機(jī)傲聯(lián)網(wǎng)、 實(shí)行統(tǒng)艾一規(guī)范管理的企愛業(yè)， 其企業(yè)所哀得稅由總部統(tǒng)一耙繳納， 跨區(qū)域拌機(jī)構(gòu)不就地繳納佰企業(yè)所得稅。 搬凡不符合上述條鞍件之一的跨區(qū)域般機(jī)構(gòu)， 不得納昂入統(tǒng)一納稅范圍鞍， 應(yīng)就地繳納版企業(yè)所得稅。翱現(xiàn)有兩種方案：八方案一：各公司骯獨(dú)立就地繳納稅矮額：把假設(shè)南方公司阿（包括深港），八需在7月底按照挨25%繳納所得敖稅，如若各公司按獨(dú)立就地繳納企搬業(yè)所得稅，則盈擺利的三家公司需胺繳納所得稅如下翱：傲廣州：477.擺99哎*25% =1阿19.5藹福建：把243.98*哎25% =61挨香港：藹143.62*敗25% =35斑.9

18、1奧累計(jì)：巴119.5+6藹1+35.91盎 =216.4爸1皚方案二：總部礙統(tǒng)一繳納礙司2011截止暗7月一共虧損約傲22萬，因此不半用繳納所得稅，岸如若采用此方案扮可節(jié)約216.邦41萬元所得稅唉?？尚行苑治觯簲[南方公司做為一埃個(gè)才發(fā)展起來的捌物流企業(yè)，前期辦發(fā)生虧損時(shí)采用氨總部統(tǒng)一繳納所搬得稅暗可以節(jié)約一大筆把所得稅辦，但要想實(shí)現(xiàn)此柏方案必須得到各扒公司所在稅務(wù)部鞍門批準(zhǔn)該公司異熬地納稅。比如福捌建公司不獨(dú)立納哎稅，交由南方總襖部匯總各分公司捌利潤后再向廣州凹稅務(wù)部門繳納所跋得稅，福建公司氨必須先向福建的哎稅務(wù)部門申請納扮稅轉(zhuǎn)移，不再向耙福建稅務(wù)部門納把稅，改由百南方總部向廣州岸稅務(wù)部門

19、納稅，擺但這必然是福建阿稅務(wù)部門不愿意奧看到的。艾 敗 唉另外南方各成員拌公司經(jīng)過幾年的敗發(fā)展完全有可能搬實(shí)現(xiàn)全部盈利，氨此時(shí)再由南方公巴司統(tǒng)一繳納所得伴稅已沒有意義，敗各成員公司獨(dú)立扮納稅反而可以享奧受不同省份的稅瓣收政策優(yōu)惠。因爸此，如果預(yù)計(jì)南耙方公司會長時(shí)間班虧損且可申請到扳總部統(tǒng)一繳納所凹得稅的許可，哎并且申請成本低澳于可節(jié)約的所得哎稅，那么企業(yè)統(tǒng)奧一納稅方案是切襖實(shí)可行的，但難捌度很大。如果預(yù)哎計(jì)南方各成員公癌司在一兩年內(nèi)都隘可扭虧為盈，那拌么各成員公司獨(dú)艾立就地納稅可能骯享受到稅收優(yōu)惠癌，不宜進(jìn)行統(tǒng)一佰納稅。骯3. 礙利潤轉(zhuǎn)移籌劃方跋案：壩現(xiàn)階段南方各成唉員公司實(shí)際均獨(dú)斑立就地繳納所得拌稅，利潤情況為傲3家盈利，4家辦虧損，可將4家氨公司的虧損額通巴過一系列內(nèi)部往鞍來操作轉(zhuǎn)移到盈胺利的3家公司。皚具體轉(zhuǎn)移額為：背同時(shí)將將深圳1拌00萬的虧損和疤富奎200萬的吧虧損轉(zhuǎn)嫁到福建斑將供應(yīng)鏈50萬盎的虧損轉(zhuǎn)嫁到廣襖州敖最佳轉(zhuǎn)嫁方法與般金額需認(rèn)真確認(rèn)骯，以節(jié)約最大所癌得稅額跋轉(zhuǎn)移情況如下表襖：壩公司哀實(shí)際利潤（萬）叭利潤轉(zhuǎn)移后利潤板（萬）搬廣州公司哎477.99壩477.99-般50拜福建公司熬243.98凹243.98-拌300芭深圳公司捌-134.86翱-134.86半+100拜香港公司傲143.62般143.62翱廣西公