1、PAGE PAGE 8爸對我國稅務(wù)代理吧業(yè)發(fā)展的理性思?？及钜?、稅務(wù)代癌理業(yè)實(shí)際運(yùn)行中埃產(chǎn)生的問題埃(一)稅務(wù)百機(jī)關(guān)的過分介入凹，影響了稅務(wù)代傲理業(yè)務(wù)的正常開爸展，導(dǎo)致了稅務(wù)熬師事務(wù)所的畸形擺發(fā)展澳稅務(wù)代理機(jī)傲構(gòu)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)啊監(jiān)督下獨(dú)立承辦絆稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的藹法人社團(tuán)。它實(shí)邦行有償服務(wù)，獨(dú)敖立核算，自負(fù)盈凹虧，并按照國家案稅法規(guī)定照章納拌稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)則跋是國家履行稅收盎征收管理職能的叭行政機(jī)關(guān)，是稅疤收征管的權(quán)力主叭體，以國家法律霸賦予的強(qiáng)制力為俺后盾。在稅收活盎動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)愛和納稅人是征納矮關(guān)系的主體，稅白務(wù)代理機(jī)構(gòu)介于暗二者之間，起協(xié)胺調(diào)二者關(guān)系的第白三者作用。因此哎，它同稅務(wù)機(jī)關(guān)扒不存在

2、隸屬關(guān)系翱。當(dāng)然，代理機(jī)笆構(gòu)并不能離開稅岸務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管骯理，但是監(jiān)督管把理并不意味著稅啊務(wù)代理機(jī)構(gòu)是稅胺務(wù)機(jī)關(guān)的下屬機(jī)哎構(gòu)，沒有獨(dú)立的拌法人地位，不是把指揮與服從，更拜不是強(qiáng)制和包辦拔?？墒?，在實(shí)際叭工作中，受利益礙關(guān)系的驅(qū)動，稅罷務(wù)機(jī)關(guān)利用行政艾職權(quán)過分干預(yù)稅熬務(wù)代理機(jī)構(gòu)的日斑常業(yè)務(wù)，甚至利拔用職權(quán)壟斷稅務(wù)哀代理業(yè)務(wù)，嚴(yán)重襖影響了稅務(wù)代理叭業(yè)務(wù)的正常開展伴及注冊稅務(wù)師依案法承辦業(yè)務(wù)，加八劇了市場秩序的拔混亂。不僅沒有凹降低稅收成本，拔反而滋生和助長拌了腐敗行為，增凹加了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)阿行的機(jī)關(guān)成本。拜表現(xiàn)如下：(1八)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)耙憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的矮行政權(quán)力能夠很阿容易地取得一大扒批固定的客戶，

3、爸因此產(chǎn)生了盲目柏樂觀情緒，不思礙進(jìn)取，對顧客僅傲是草草應(yīng)付了事拌。(2)由于市哎場是依靠行政力傲量推動的，所以半代理機(jī)構(gòu)必然想稗方設(shè)法地考慮如伴何鞏固和稅務(wù)機(jī)笆關(guān)的關(guān)系，以此百來維護(hù)業(yè)務(wù)承接跋上的壟斷地位，把而不是考慮如何骯提高自身的業(yè)務(wù)芭能力。(3)一靶些稅務(wù)機(jī)關(guān)在職癌和退休的領(lǐng)導(dǎo)正笆是看到了稅務(wù)代疤理機(jī)構(gòu)的竅門所拜在，紛紛下海開邦辦事務(wù)所，通過昂自己已有的關(guān)系愛來開展業(yè)務(wù)，更白加加劇了稅務(wù)代絆理行業(yè)的腐敗現(xiàn)辦象。俺(二)稅務(wù)辦師事務(wù)所內(nèi)部治盎理結(jié)構(gòu)的缺陷，案給實(shí)際運(yùn)行帶來般了許多問題稗脫鉤后的稅艾務(wù)師事務(wù)所大都爸采取有限責(zé)任公把司的形式，設(shè)想胺的模式是依照壩公司法的規(guī)定氨建立一套規(guī)范化半

4、的法人治理結(jié)構(gòu)巴，建立和健全出柏資人大會、發(fā)起安人會議和監(jiān)事會皚等內(nèi)部管理制度氨，真正落實(shí)主任按稅務(wù)師負(fù)責(zé)制。伴然而，現(xiàn)實(shí)情況盎卻是：脫鉤后的胺稅務(wù)師事務(wù)所，哀未按照公司法案的要求建立事版務(wù)所內(nèi)部管理制耙度，出資人之間辦不團(tuán)結(jié)，稅務(wù)師背事務(wù)所內(nèi)耗和執(zhí)般業(yè)行為短期化非扮常嚴(yán)重;項目經(jīng)鞍理復(fù)核環(huán)節(jié)失控襖，三級復(fù)核制度白流于形式;執(zhí)業(yè)骯隊伍不穩(wěn)，人才跋流動頻繁，嚴(yán)重懊地影響了事務(wù)所癌的服務(wù)質(zhì)量，也耙使得執(zhí)業(yè)人員的啊業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)翱教育工作難以展扳開。因此，當(dāng)前般首先要建立一整般套規(guī)范的事務(wù)所搬內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，板隨后要將有限責(zé)白任事務(wù)所進(jìn)一步哀改制為合伙制或敖有限責(zé)任合伙事傲務(wù)所。因?yàn)橛邢迱圬?zé)任不利于強(qiáng)

5、化瓣事務(wù)所和注冊稅阿務(wù)師的風(fēng)險意識柏及對社會公眾的奧責(zé)任感，易造成辦事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為疤短期化。一旦事敖務(wù)所發(fā)生訴訟賠藹償事件，出資人藹只以其出資額為盎限承擔(dān)有限責(zé)任礙，其防范風(fēng)險的邦作用甚微。并且笆，如果注冊稅務(wù)澳師出現(xiàn)重大的過癌失，其責(zé)任卻主吧要由事務(wù)所來承扮擔(dān)。將有限責(zé)任埃事務(wù)所進(jìn)一步改伴制為合伙制，可藹以使執(zhí)業(yè)注冊稅翱務(wù)師真正成為這阿個行業(yè)的主體。絆(三)業(yè)務(wù)伴體系不完善，可啊開展的業(yè)務(wù)范圍叭很小，代理人員盎素質(zhì)低下拔稅務(wù)代理行案業(yè)具有很大的開奧發(fā)潛力，只要是愛納稅人需要，符氨合法律規(guī)定，稅巴務(wù)代理機(jī)構(gòu)自身礙又有能力承擔(dān)的敗業(yè)務(wù)都可以納入瓣稅務(wù)代理范圍。疤隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的按發(fā)展，新問題、胺新

6、情況不斷出現(xiàn)辦，新的代理需求鞍不斷產(chǎn)生，新的癌代理業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)絆隨之產(chǎn)生。然而疤，我國目前的稅壩務(wù)代理行業(yè)業(yè)務(wù)安項目單一，而且隘多停留在較淺的挨層次，再加上每疤年都有很多稅務(wù)哎機(jī)關(guān)指定的代理襖業(yè)務(wù)，如所得稅捌匯算清繳等，所礙以稅務(wù)代理行業(yè)胺目前的業(yè)務(wù)種類扮，尤其是自行開唉發(fā)的業(yè)務(wù)種類還翱很少。當(dāng)然，也瓣有一些事務(wù)所開隘始注意開發(fā)較深白層次的業(yè)務(wù)項目骯，如稅務(wù)籌劃、礙稅務(wù)咨詢等。但胺是，由于這些較熬高層次的業(yè)務(wù)服胺務(wù)對代理人員的隘理論水平和實(shí)踐頒經(jīng)驗(yàn)要求較高，礙要求從事該項工胺作的注冊稅務(wù)師拌不僅要精通稅收敗法律法規(guī)、財務(wù)扒會計和企業(yè)管理熬等方面的知識，阿而且還應(yīng)具有較擺強(qiáng)的語言溝通能扮力和文字綜

7、合能笆力。我國現(xiàn)有的斑代理人員普遍達(dá)艾不到這樣的水平伴，再加上其他方叭面的原因，目前巴尚無法令人滿意擺地提供這些較高拔層次的服務(wù)項目班。雖然許多事務(wù)芭所都打出了稅務(wù)襖籌劃、稅務(wù)咨詢奧這樣的服務(wù)項目昂，但客觀地講，埃這些服務(wù)項目都扳處于發(fā)展的初級骯階段，還需要不擺斷地完善和補(bǔ)充霸。氨(四)業(yè)務(wù)擺質(zhì)量低下，影響班到納稅人對事務(wù)暗所的信賴疤我國的稅務(wù)耙代理業(yè)經(jīng)歷了一邦個嚴(yán)重畸形的發(fā)按展階段掛靠凹制度。掛靠制度柏不僅直接干擾了皚正常的市場秩序扮，而且導(dǎo)致注冊板稅務(wù)師缺乏提供澳高質(zhì)量的業(yè)務(wù)服背務(wù)的內(nèi)在壓力和芭動力。具體表現(xiàn)傲如下：拔1.在稅務(wù)頒師事務(wù)所創(chuàng)建期礙初，出于為稅務(wù)翱機(jī)關(guān)謀福利的動皚機(jī)，代理人員

8、以佰稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人藹員、退休干部和吧分流人員為主，矮受部門利益的驅(qū)奧使，各地稅務(wù)機(jī)叭關(guān)紛紛開辦稅務(wù)熬師事務(wù)所，形成斑了稅務(wù)代理業(yè)市邦場的條塊分割。拜后雖經(jīng)過清理整絆頓，但是各地稅案務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)卮肜頇C(jī)構(gòu)之間的千百絲萬縷的關(guān)系卻擺遠(yuǎn)未斬斷，這也昂是我國目前稅務(wù)芭代理業(yè)務(wù)范圍地翱域化，難以形成半規(guī)模的原因。正傲是由于通過稅務(wù)敖機(jī)關(guān)劃定市場份絆額，使得事務(wù)所愛沒有依靠提高質(zhì)襖量贏得市場的動佰機(jī)與壓力。扳2.稅務(wù)機(jī)斑關(guān)從本部門或個翱人利益出發(fā)，往拌往以行政手段直靶接干預(yù)注冊稅務(wù)藹師的業(yè)務(wù)開展。阿這樣，注冊稅務(wù)懊師所做的工作更罷多傾向于稅務(wù)機(jī)半關(guān)的態(tài)度，而不隘是出于對納稅人吧負(fù)責(zé)的目的。疤3.掛靠制班度

9、養(yǎng)成了事務(wù)所版的無風(fēng)險意識。笆因?yàn)?，掛靠稅?wù)斑機(jī)關(guān)的事務(wù)所，埃其財產(chǎn)是屬于國岸家的，他們自己俺只領(lǐng)取工資和相哎應(yīng)的報酬，一旦扮出事，受損失的靶是國家，自己則藹毫發(fā)無損。盡管矮目前事務(wù)所已完靶成脫鉤改制工作芭，但掛靠制度給敖稅務(wù)代理行業(yè)帶半來的消極影響不藹會立刻消失，要跋真正改進(jìn)稅務(wù)代伴理行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)佰量，還需要不斷岸地推進(jìn)稅務(wù)師事艾務(wù)所的體制改革半。板二、稅務(wù)代胺理業(yè)發(fā)展的深層拜次思考翱(一)影響壩稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展半的社會環(huán)境分析邦1.居民的扮納稅意識分析矮我國居民的挨納稅意識淡薄、藹偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重骯，有多方面的原柏因。首先，建國耙以來，我國一度暗實(shí)行了幾十年不埃變的財政統(tǒng)收統(tǒng)拔支管理體制，國搬

10、有經(jīng)濟(jì)單位的純挨收入基本都上交佰財政，從而使稅半收在整個國民經(jīng)絆濟(jì)和人民心目中敗的地位逐漸下降霸。這樣，在普通把百姓看來，自己拜并沒有什么納稅俺義務(wù)，因而確立皚了個人無納稅義按務(wù)的錯誤思想。氨其次，國民納稅吧文化素質(zhì)低。在傲國民文化素質(zhì)高笆的社會環(huán)境中，奧絕大多數(shù)納稅人耙能夠正確理解稅拔收法規(guī)，自覺履絆行納稅義務(wù)，形案成“自覺納稅光愛榮”擺的社會意識，當(dāng)耙自身履行納稅義邦務(wù)有困難時，借百助稅務(wù)代理辦理盎納稅事宜才成為唉可能。而在國民案納稅文化素質(zhì)低背的環(huán)境里，納稅敖人不可能正確地耙理解和掌握稅法敖，易導(dǎo)致偷漏稅唉現(xiàn)象發(fā)生，主觀矮上也不可能為履扳行納稅義務(wù)而求八助于稅務(wù)代理機(jī)搬構(gòu)。最后，在經(jīng)拔濟(jì)

11、利益的驅(qū)動下挨，我國當(dāng)前的稅安外收費(fèi)范圍大、伴項目多。由于管埃理混亂、費(fèi)擠稅斑、稅費(fèi)界限模糊愛等原因，使廣大背群眾感到稅多、般稅重，且不公平熬。收費(fèi)項目過多鞍過濫的現(xiàn)狀也影靶響了納稅人納稅柏意識的培養(yǎng)。八2.稅收法阿制環(huán)境分析扮自經(jīng)濟(jì)體制按改革開始，社會百主義法制一直處啊于逐步建立和健跋全的過程，但我靶國由事實(shí)上的人按治社會走向高度叭文明的法制社會跋需要一個較長的埃歷史過程。尤其啊在稅收領(lǐng)域，稅愛收方面的法制環(huán)哎境主要表現(xiàn)在稅礙收法律體系的健扒全與否、稅收執(zhí)佰法是否嚴(yán)格、征案納雙方法律責(zé)任阿是否明確等等。白稅務(wù)代理是基于盎完備的稅法規(guī)范辦基礎(chǔ)之上的。沒邦有完備的稅法體扮系和規(guī)范的執(zhí)法拜保證，稅

12、務(wù)代理艾就不可能實(shí)現(xiàn)。藹近年來，我國經(jīng)班過堅持不懈地抓爸依法治稅，法制辦環(huán)境有所改善。愛主要表現(xiàn)在，稅昂收法規(guī)體系的逐扮步形成，稅務(wù)行扒政復(fù)議制度的不翱斷推廣，稅收法霸規(guī)透明度逐漸增邦強(qiáng)，涉稅案件日熬益增多，稅收執(zhí)芭法手段也越來越柏得到強(qiáng)化。這些把都為稅務(wù)代理制芭度提供了較為有叭利的條件。然而百，客觀地講，現(xiàn)拌有的稅收法制環(huán)百境離規(guī)范化地發(fā)鞍展稅務(wù)代理業(yè)的耙要求還存在著不擺小的差距。主要疤表現(xiàn)在兩方面：啊一是稅法的權(quán)威岸性不高，政策法襖規(guī)不完備?，F(xiàn)有背的單行實(shí)體法中拌，經(jīng)全國人大及愛其常委會立法的疤只有個人所得俺稅法、稅收哀征收管理法、捌農(nóng)業(yè)稅條例案和外商投資企安業(yè)和外國企業(yè)所百得稅法，其余啊

13、皆為國務(wù)院頒布骯的暫行條例和部半門法規(guī)。稅法的擺權(quán)威性不強(qiáng)和政敖策法規(guī)的不完善爸，使稅務(wù)代理機(jī)扮構(gòu)難以依法從事埃代理事務(wù)。二是敗執(zhí)法不嚴(yán)，稅法拔被人為扭曲。我傲國偷逃稅行為極白為普遍，不僅面俺寬，而且量大，藹然而依法追究法八律責(zé)任的卻為數(shù)藹不多。執(zhí)法不嚴(yán)頒，以補(bǔ)代罰，以把罰代刑，在很大傲程度上對偷逃稅阿起到了慫恿和推襖波助瀾的作用。辦納稅人偷逃稅不捌擔(dān)風(fēng)險，自然就暗無需如實(shí)申報，把更無需委托稅務(wù)頒代理機(jī)構(gòu)代其辦唉稅了。壩總之，稅務(wù)哎代理行為的實(shí)施矮是以納稅人、扣八繳義務(wù)人的自愿氨委托為前提的。奧這種自愿委托愿澳望嚴(yán)生有兩個條拔件：一是納稅人胺有較強(qiáng)的自覺納扮稅意識，二是納昂稅人對稅法有一盎種強(qiáng)

14、烈的受震撼叭感和危機(jī)意識。叭但如果納稅人納耙稅意識淡薄，對愛稅收持有偏見，白厭稅情緒嚴(yán)重，伴國家利益觀念淡矮薄，頭腦中沒有八自覺納稅觀念;佰如果稅收法制不阿健全，稅收方面半人治色彩濃厚，哎以言代法、以權(quán)吧代法現(xiàn)象嚴(yán)重，伴對納稅人形不成版任何的威懾和威哎脅，偷漏稅行為癌只能不斷地此起哀彼伏，納稅人也皚就失去了自愿委奧托的內(nèi)在要求和稗壓力。伴(二)稅務(wù)愛代理業(yè)發(fā)展的前哀提條件分析半1.公司法跋人治理結(jié)構(gòu)分析頒我國企業(yè)法矮人治理結(jié)構(gòu)失衡頒，在管理體制、艾經(jīng)營機(jī)制等方面凹，還不適應(yīng)社會扮主義市場經(jīng)濟(jì)的跋要求。政企不分鞍，政府過多干涉耙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，愛企業(yè)好像是政府鞍的附屬物，投資巴者、經(jīng)營管理者笆、企

15、業(yè)職工往往礙錯位，投資者往哀往缺位，經(jīng)營管霸理者受政府過多礙的干涉，缺乏有翱力的激勵競爭與搬約束，負(fù)盈不負(fù)擺虧，企業(yè)職工缺白乏應(yīng)有的積極性扮、主動性。稅務(wù)邦代理本是一項社胺會性的服務(wù)行為壩，它是作為服務(wù)笆機(jī)構(gòu)而存在的。骯對企業(yè)來說，要扒通過稅務(wù)代理服擺務(wù)項目來保障其胺合法利益，降低般其稅收成本，并鞍盡可能地起到節(jié)斑稅、避稅的目的暗。但是我國目前扮的公司法人治理半結(jié)構(gòu)，連最基本邦的責(zé)、權(quán)、利關(guān)佰系都沒能理順，昂企業(yè)往往缺乏聘安請稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)熬的內(nèi)在動機(jī)和要霸求，稅務(wù)代理業(yè)熬的眼前發(fā)展現(xiàn)狀扮也就可想而知了伴。我國企業(yè)法人邦治理結(jié)構(gòu)和由此百產(chǎn)生的稅務(wù)代理澳關(guān)系失衡表現(xiàn)得靶很突出。來自于八發(fā)起人或控股

16、股斑東的經(jīng)營者事實(shí)氨上集公司決策權(quán)皚、管理權(quán)、監(jiān)督澳權(quán)于一身，股東襖大會形同虛設(shè)，敗經(jīng)營者決定著稅哀務(wù)代理機(jī)構(gòu)的聘般用、續(xù)聘、收費(fèi)扮等事項，完全成爸了稅務(wù)師事務(wù)所藹的“衣食父母”辦，注冊稅務(wù)師已頒喪失獨(dú)立性這一啊最基本的特征。哎于是，一些稅務(wù)藹師事務(wù)所在同業(yè)八競爭中為適應(yīng)這俺種失衡狀況，甚把至與被代理單位白共謀，出具虛假隘報告。霸2.稅收征艾收管理現(xiàn)狀分析艾當(dāng)前的稅收暗征管模式還很不巴完善，部分城市安和農(nóng)村還處于手盎工操作階段;個埃人收入主要以現(xiàn)絆金支付而稅務(wù)機(jī)般關(guān)卻無法全面監(jiān)霸控;稅務(wù)機(jī)關(guān)對阿稅源狀況和納稅伴人戶籍狀況“心唉中無數(shù)”;征收八與稽查相互脫節(jié)埃，稅務(wù)稽查相對頒薄弱，形成稅收懊征管

17、漏洞，導(dǎo)致扒稅收流失;征管隘過程中的“人情傲稅”等腐敗現(xiàn)象扮屢禁不止。理論笆上，稅務(wù)機(jī)關(guān)是霸稅收征收管理的罷主管執(zhí)行部門，啊它負(fù)責(zé)稅法的貫俺徹，稅款的征收佰，進(jìn)行稅務(wù)稽查擺等等;稅務(wù)代理板機(jī)構(gòu)則主要是接盎受納稅人、扣繳跋義務(wù)人的委托，半為其代辦涉稅事襖宜。二者的業(yè)務(wù)壩范圍和內(nèi)容有著絆嚴(yán)格的區(qū)分。稅扒務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拌的開展也是以征壩管制度的完善為盎前提的?？墒俏野皣?dāng)前的征收管矮理現(xiàn)狀卻不具備藹這樣的前提條件搬，亟待規(guī)范和發(fā)吧展，否則必將嚴(yán)熬重地制約稅務(wù)代拌理業(yè)的發(fā)展。傲(三)經(jīng)濟(jì)扒環(huán)境的變化對稅辦務(wù)代理業(yè)的影響俺分析奧隨著我國加澳入WTO，為了哎與國際慣例接軌鞍，我國的稅制體般系將會更加完善啊和豐富，稅收征擺管也會更加完善安，強(qiáng)調(diào)稅法的公