1、第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析所依據(jù)的信息結(jié)構(gòu)一、財(cái)務(wù)報(bào)表信息是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表包括內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表原數(shù)：是指可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中直接獲得的，未經(jīng)任何加工的數(shù)據(jù)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的伴隨信息財(cái)務(wù)情況說明書國有企業(yè)向職工代表大會(huì)公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告其他報(bào)告形式三、與財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)的非報(bào)表性信息預(yù)算資料財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算企業(yè)內(nèi)部的非財(cái)務(wù)性信息實(shí)物類信息、管理類信息、技術(shù)類信息、人力資源信息企業(yè)外部信息政策類信息、市場(chǎng)類信息、行業(yè)類信息第二節(jié) 對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表及其結(jié)構(gòu)一、基本會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期

2、末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張靜態(tài)報(bào)表。表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)?？梢詭椭鷷?huì)計(jì)信息的用戶了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)分布、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 垂直式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 平衡式營運(yùn)資金式資產(chǎn)負(fù)債表 營運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債 所有者權(quán)益=營運(yùn)資金+非流動(dòng)資產(chǎn)-非流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表的作用可用于評(píng)價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性 變現(xiàn)能力，包括變現(xiàn)速度和變現(xiàn)成本可用于評(píng)價(jià)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可用于評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 是指企業(yè)為適應(yīng)未預(yù)料的需要和機(jī)會(huì)

3、，采取有效的措施改變現(xiàn)金流的流量與時(shí)間的能力。利潤(rùn)表它是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。它綜合反映了企業(yè)在一定時(shí)期（如月份、季度或年度）主營營業(yè)收入、主營營業(yè)成本與期間費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營業(yè)外收支、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等經(jīng)營成果的形成。它可以幫助報(bào)表閱讀者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，是一張“動(dòng)態(tài)”的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)單步式利潤(rùn)表 所有收入與所有費(fèi)用，支出分別加以匯總，相減得到本期凈利潤(rùn)多步式利潤(rùn)表 可以提供中間信息 如：主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營業(yè)利潤(rùn)，稅前利潤(rùn)等利潤(rùn)表的作用有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果與獲利能力有助于企業(yè)管理人員作出經(jīng)營決策有利于評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的工作績(jī)效有利于評(píng)價(jià)、預(yù)

4、測(cè)企業(yè)的償債能力現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表系財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表演進(jìn)而來的，是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它綜合反映企業(yè)在某一時(shí)期與經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等有關(guān)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，是一張“動(dòng)態(tài)”報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 一般與利潤(rùn)表有關(guān)的項(xiàng)目投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 一般與長(zhǎng)期資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 一般與長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)的項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入 出售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付

5、的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出 購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 投資所支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入 吸收投資所收到的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的作用有助于所有者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力有助于所有者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)、支付股

6、利能力和對(duì)外籌資的能力便于會(huì)計(jì)報(bào)表用戶分析本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間差異的原因便于會(huì)計(jì)報(bào)表用戶對(duì)報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估 經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 初步判斷 + + + 良好，可能浪費(fèi) + + - 良好，比較安全 + - + 良好，擴(kuò)展時(shí)期 + - - 良好，防止惡化 - + + 可能惡化 - + - 危險(xiǎn)，高度警惕 - - + 非常危險(xiǎn) - - - 非常危急案例分析：巨人興衰 史玉柱，1962年生，安徽懷遠(yuǎn)人。1984年本科畢業(yè)于浙江大學(xué)數(shù)學(xué)系，1989年1月研究生畢業(yè)于深圳大學(xué)軟科學(xué)管理系，隨即下海創(chuàng)業(yè)。1989年，推出桌面中文電腦軟件M-6401，

7、4個(gè)月后營業(yè)收入即超過100萬元。隨后推出M-6402漢卡。1991年，巨人公司成立。推出M-6403，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3500萬元。38層的巨人大廈設(shè)計(jì)方案出臺(tái)，后因頭腦發(fā)熱一改再改，從38層躥至70層，號(hào)稱當(dāng)時(shí)中國第一高樓，所需資金超過10億元。史玉柱基本上以集資和賣樓花的方式籌款，集資超過1億元。 1993年，巨人推出M-6405、中文筆記本電腦、中文手寫電腦等多種產(chǎn)品，其中僅中文手寫電腦和軟件的當(dāng)年銷售額即達(dá)到億元。巨人成為位居四通之后的中國第二大民營高科技企業(yè)。史玉柱成為珠海第二批重獎(jiǎng)的知識(shí)分子。1994年初，巨人大廈動(dòng)土，計(jì)劃3年完工。史玉柱當(dāng)選中國十大改革風(fēng)云人物。1995年，巨人推出1

8、2種保健品，投放廣告1個(gè)億。史玉柱被福布斯列為大陸富豪第8位。 1996年巨人大廈資金告急，史玉柱決定將保健品方面的全部資金調(diào)往巨人大廈，保健品業(yè)務(wù)因資金“抽血”過量，再加上管理不善，迅速盛極而衰。巨人集團(tuán)危機(jī)四伏。1997年初巨人大廈未按期完工，國內(nèi)購樓花者天天上門要求退款。媒體“地毯式”報(bào)道巨人財(cái)務(wù)危機(jī)。不久，只建至地面三層的巨人大廈停工。巨人集團(tuán)名存實(shí)亡，但一直未破產(chǎn)。2000年，史玉柱“從人間蒸發(fā)”兩年后，又在媒體露面。據(jù)其介紹，他和原班底人馬在上海及江浙創(chuàng)業(yè)，試圖東山再起，做的是“腦白金”業(yè)務(wù)。 2001年1月，上海健特生物科技公司策劃總監(jiān)史玉柱通過珠海士安公司收購巨人大廈樓花還債。

9、同時(shí)，新巨人在上海注冊(cè)成立。 2001年，史玉柱基本還清了原巨人集團(tuán)遺留的億元債務(wù)，重建商業(yè)誠信。2001年一年，腦白金的銷售額就超過10億元。腦白金已連續(xù)四年勇奪中國保健品單品銷售冠軍。2002年，出賣腦白金，推出“黃金搭檔”，現(xiàn)已成為中國地區(qū)家喻戶曉的著名品牌。2004年8月12日，史玉柱擔(dān)任四通控股CEO。 巨人興衰的原因在產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移過程中，未能采用資產(chǎn)股權(quán)化，與外資合作，與銀行合作等有效措施，對(duì)電腦公司和巨人大廈也沒有進(jìn)行資產(chǎn)和管理上的剝離，使之獨(dú)立運(yùn)作。缺乏必要的財(cái)務(wù)危機(jī)意識(shí)和預(yù)警機(jī)制，資本結(jié)構(gòu)始終處在一個(gè)不合理的狀態(tài)，企業(yè)缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的控制和預(yù)測(cè)能力。現(xiàn)金流量分析要點(diǎn)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)

10、金流量是現(xiàn)金流量分析的重點(diǎn)對(duì)未來的預(yù)測(cè)比歷史分析更重要正確對(duì)待現(xiàn)金流量的變化結(jié)果重視不涉及現(xiàn)金收支的活動(dòng)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并是指企業(yè)與其他企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)重組成為一個(gè)新的企業(yè)主體，這個(gè)新的主體可以以參與合并的一方為基礎(chǔ)（吸收合并），也可以是一個(gè)新設(shè)立的主體（創(chuàng)立合并），這兩種合并方式不會(huì)產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)問題。 控股合并方式下，母公司對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表需要進(jìn)行合并，來編制以集團(tuán)為單一經(jīng)濟(jì)主體的合并報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍 1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)直接擁有：A擁有B發(fā)行的普通股總數(shù)的50.1%間接擁有：A擁有B70%，B擁有C70%， A擁有C70%直接和間接方式合計(jì)擁有：A擁有B

11、70%， 擁有C35%， B擁有C30%，A擁有C65% 2、被母公司控制的其他被投資企業(yè) 持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) 有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在公司董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的子公司非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司合并報(bào)表的編制原則 消除公司間一切的關(guān)系痕跡，目的是把各個(gè)組成部分間會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬戶和金額相抵消，使

12、報(bào)表僅保持連成一體的集團(tuán)整體的有關(guān)數(shù)據(jù)。 三、補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤(rùn)分配表分部報(bào)表業(yè)務(wù)分部報(bào)表、地區(qū)分部報(bào)表分部報(bào)表編制的范圍1、分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10%或以上；2、分部營業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；3、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。 納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需要編制分部報(bào)表。 如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提

13、供時(shí)，分部報(bào)表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。四、財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式括號(hào)注釋、報(bào)表底注財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容具體為13個(gè)項(xiàng)目：P42-44第三節(jié)上市公司信息披露的形式和內(nèi)容招股說明書上市公告書定期報(bào)告，包括年度報(bào)告和中期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和收購與合并公告配股信息披露第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的局限性一、財(cái)務(wù)報(bào)表信息結(jié)構(gòu)的局限性會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)二、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性及其制約因素財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性及其制約因素財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性及其制約因素財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性及其制約因素三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息局限性的總結(jié)只是單個(gè)企業(yè)的信息只是財(cái)務(wù)性的信息

14、主要是歷史性的信息是按歷史成本計(jì)量的信息是近似計(jì)算的信息是暫時(shí)性的信息是能夠被人為操縱的信息四、財(cái)務(wù)報(bào)表信息局限性的解決思路財(cái)務(wù)報(bào)表信息與報(bào)表附注信息相結(jié)合財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析相結(jié)合定量分析與定性分析相結(jié)合短期分析與長(zhǎng)期分析相結(jié)合企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合第一節(jié)舞弊的含義和種類 一、舞弊的含義舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。二、舞弊的種類1.侵占資產(chǎn)。 2.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。 （1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（2）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；（3）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故

15、意誤用。第二節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任一、治理層、管理層的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。 第二節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩個(gè)方面界定：一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。也就是說，對(duì)能夠?qū)?/p>

16、致財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)。另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。 注意：由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會(huì)計(jì)記錄并編報(bào)虛假財(cái)務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 結(jié)論：如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取

17、了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、詢問（一）詢問對(duì)象1.不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員；2.負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；3.負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；4.負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；5.負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。（二）詢問內(nèi)容P503（三）獲取管理層聲明p504二、考慮舞弊因素舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：1.動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。2.機(jī)會(huì)。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上

18、，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。3.借口。三、實(shí)施分析程序四、考慮其他信息五、組織項(xiàng)目組討論項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時(shí)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕的重要性。 第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 第五節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注

19、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)：一、總體應(yīng)對(duì)措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總固體應(yīng)對(duì)措施P509二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；1.改變擬定審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或包括期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；3.改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)

20、實(shí)施分析程序等。第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施 l.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性、以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。二、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的

21、錯(cuò)報(bào)是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通（一）與管理層的溝通如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。 （二）與治

22、理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。在審計(jì)工作的前期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)中可能發(fā)現(xiàn)的、不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊如何進(jìn)行溝通與治理層達(dá)成共識(shí)。如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。如果識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。（三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊

23、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊?！纠}1多選題】某被審計(jì)單位的出納利用企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的缺陷貪污現(xiàn)金。下列有關(guān)提法中，正確的有（）。A.被審計(jì)單位的管理層由于沒有維護(hù)好內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，對(duì)此，應(yīng)負(fù)有責(zé)任B.被審計(jì)單位的治理層沒有監(jiān)督好管理層維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，對(duì)此，也負(fù)有責(zé)任C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)該舞弊，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)該舞弊，也并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則【答案】ABD【解析】由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃