1、資產(chǎn)計(jì)量幾個(gè)根本原那么論文摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是反映而不是預(yù)測(cè)，因此資產(chǎn)計(jì)量目的就是要客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格?；谝陨险J(rèn)識(shí)，資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)遵循以下原那么：資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)反映現(xiàn)行市價(jià)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響、資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)考慮資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)性及價(jià)值屬性、資產(chǎn)減、升值的判斷及其標(biāo)準(zhǔn)等。論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)計(jì)量,計(jì)量方法,原那么資產(chǎn)是會(huì)計(jì)最根本的要素之一，與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成會(huì)計(jì)等式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根底。企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量是否準(zhǔn)確，不僅影響企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，而且還決定其提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息是否有用，因此，資產(chǎn)計(jì)量本質(zhì)就是要客觀、真實(shí)地反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)下的資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)的概

2、念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念，現(xiàn)行的準(zhǔn)那么定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。從會(huì)計(jì)開展歷史來看，資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)：1，未消逝本錢觀。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在，?公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么緒論?中認(rèn)為本錢可以分為兩局部，其中已消耗的本錢為費(fèi)用，未消耗的本錢為資產(chǎn)，將企業(yè)的資產(chǎn)概括為未消逝的本錢;；2.借方余額觀。資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)在其公布的第1號(hào)?會(huì)計(jì)名

3、詞?(1953)中提出來的；3.經(jīng)濟(jì)資源觀。經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的?公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)那么?中明確指出：資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營(yíng)的效勞潛能總量;；4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的要素?認(rèn)為：資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的;。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在?編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中指出：資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流人未來利益的資源;。我國(guó)的

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)闉榱私?jīng)濟(jì)利益觀動(dòng)態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整、準(zhǔn)確地詮釋資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)-是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)需要符合資產(chǎn)定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；2.該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)算。所謂計(jì)量，是指會(huì)計(jì)要素量化的過程和方法。也就是對(duì)資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：1.歷史本錢；2.重置本錢；3.可變現(xiàn)本錢；4.現(xiàn)值；5.公允價(jià)值；6.攤余本錢。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用混合計(jì)量，從而造成同一資產(chǎn)

5、在不同計(jì)量方法下價(jià)值差異較大，不能真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，因此，我們認(rèn)為，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)遵循以下幾個(gè)根本原那么。一，資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值為原那么企業(yè)資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。從現(xiàn)行資產(chǎn)定義建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。首先，滿足是以未來的經(jīng)濟(jì)利益;構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)

6、所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表僅反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一局部。因此，其提供的會(huì)計(jì)信息根本無用。在21世紀(jì)今天，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，企業(yè)的類型具有多樣性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主，以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營(yíng)方式賺取利潤(rùn)，資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn)；知識(shí)類型、高科技企業(yè)主要以提供高附加值的效勞獲得利益，一般不進(jìn)行生產(chǎn)、制造，因此，資產(chǎn)方式主要以無形資產(chǎn)為主要形式，表現(xiàn)在：品牌、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、營(yíng)銷方式、人力資源等，以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)

7、易等信息技術(shù)為代表企業(yè)，其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，無形資產(chǎn)的價(jià)值日趨重要，如按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論計(jì)量這類企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值大打折扣，使企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值未能得到完全、真實(shí)反映。因此，我們認(rèn)為，從企業(yè)整體資產(chǎn)角度出發(fā)，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)必須要計(jì)量，否那么，不能真實(shí)、客觀反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。二、資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該采用現(xiàn)行市價(jià)為原那么一般認(rèn)為，任何會(huì)計(jì)計(jì)量方法都應(yīng)該是對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值最真實(shí)的反映，因此企業(yè)的整體價(jià)值不應(yīng)該因使用會(huì)計(jì)計(jì)量方法的不同而出現(xiàn)較大差異，換而言之，如果企業(yè)整體價(jià)值未變化，不同的計(jì)量方法的結(jié)果大致相同。但事實(shí)上卻并非如此，由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法其實(shí)反映不同資產(chǎn)價(jià)值屬性，表現(xiàn)在價(jià)

8、值量上存在很大的差異性，因此不同方法計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值不具有可加性、可比性。根據(jù)現(xiàn)行資產(chǎn)定義，資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來的經(jīng)濟(jì)利益，那么其相應(yīng)的計(jì)量方法應(yīng)該應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量，并不是現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)值計(jì)能反映企業(yè)未來產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)踐中現(xiàn)值之所以尉得到廣泛運(yùn)用，主要是采用現(xiàn)值計(jì)量還存在以下缺陷：1、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能沖突。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能是反映還是預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)框架理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)環(huán)境目前還存在較大爭(zhēng)議，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)應(yīng)該表達(dá)為：會(huì)計(jì)本質(zhì)或者會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)最根本問題-會(huì)計(jì)是干嗎的，一直成為困擾著會(huì)計(jì)理論研究者的難題，會(huì)計(jì)是否真的要去研究資產(chǎn)的價(jià)值或者資產(chǎn)價(jià)值形成，資產(chǎn)價(jià)值與價(jià)格關(guān)系之

9、間關(guān)系是否一致，如果真的去探尋的話，會(huì)計(jì)變成投資計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇?？v觀會(huì)計(jì)開展歷程，會(huì)計(jì)始終反映資產(chǎn)價(jià)格而非價(jià)值，無論歷史本錢、重置本錢、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行本錢均反映資產(chǎn)價(jià)格而非價(jià)值。事實(shí)上，價(jià)格具有可計(jì)性、價(jià)值由于存在價(jià)值觀不同，不具有可計(jì)性。例如：馬克思勞動(dòng)價(jià)值論同西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)效用論存在明顯不同，筆者認(rèn)為，對(duì)于擁有未來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)，當(dāng)然是資產(chǎn)的未來收益決定資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)于未來沒有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如：消耗品、原材料并不是由未來收益決定，而是由生產(chǎn)本錢及貨幣因素所決定的，因此資產(chǎn)本質(zhì)并不能完全表達(dá)為未來經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，其計(jì)量方法也不應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量。顯然，會(huì)計(jì)最根本的職能應(yīng)該是反映而不是預(yù)測(cè)資產(chǎn)未來價(jià)值，

10、采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量可以準(zhǔn)確、客觀反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值，因此，其提供會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，相關(guān)性強(qiáng)；2、現(xiàn)值計(jì)量主觀性強(qiáng)，并因此影響了它的可靠性。在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的貼現(xiàn)值時(shí)，必須先確定以下四個(gè)因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時(shí)間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量是多少以及何時(shí)流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)也會(huì)產(chǎn)生很大的差異。由于現(xiàn)金流量事實(shí)上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計(jì)算現(xiàn)值時(shí)預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量又只能按照時(shí)點(diǎn)來表述，于是通常只能假設(shè)凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從

11、而導(dǎo)致現(xiàn)值偏?。?、現(xiàn)值計(jì)量相關(guān)性也值得疑心。由于對(duì)未來尚未實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行預(yù)測(cè)，因此具有很大的不確定性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性建立在可靠性根底之上，沒有很好的可靠性保證，其相關(guān)性也值得疑心；4、采用現(xiàn)值計(jì)量使資產(chǎn)與負(fù)債關(guān)系難以識(shí)別。由于現(xiàn)值計(jì)量不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為根底，也不認(rèn)可投入本錢，而取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力。對(duì)于未來現(xiàn)金流為負(fù)的資產(chǎn)，用現(xiàn)值計(jì)量是負(fù)債而不是資產(chǎn)，同樣，對(duì)于未來現(xiàn)金流為正的負(fù)債，現(xiàn)值計(jì)量是資產(chǎn)而不是負(fù)債。對(duì)于現(xiàn)時(shí)凈資產(chǎn)為負(fù)的企業(yè)，如果它具有可持續(xù)的現(xiàn)金流入和盈利能力，它的整體價(jià)值可能為正；對(duì)于一個(gè)凈資產(chǎn)為正的企業(yè)，如果沒有未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，那么其整體資產(chǎn)將會(huì)大幅貶值

12、，甚至是負(fù)資產(chǎn)，因此，采用現(xiàn)值計(jì)量好比是魔術(shù)師;，現(xiàn)行會(huì)計(jì)原那么諸如客觀性原那么、真實(shí)性、歷史本錢原那么等都與現(xiàn)值計(jì)量屬性相斥。三、資產(chǎn)持續(xù)期間不應(yīng)該計(jì)提折舊或攤銷，只存在資產(chǎn)升值或者減值為原那么?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，企業(yè)的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢中，構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。因而，隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)表達(dá)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)

13、制，計(jì)提折舊都是必需的！因此如果不計(jì)提折舊或不正確的計(jì)提折舊，都將對(duì)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品本錢或營(yíng)業(yè)本錢計(jì)算損益產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響。同時(shí)，固定資產(chǎn)的磨損分為有形磨損和無形磨損。其理論依據(jù)是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有損耗，并且本錢、費(fèi)用發(fā)生流轉(zhuǎn)到產(chǎn)品當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用配比，對(duì)轉(zhuǎn)移的到產(chǎn)品那局部損耗進(jìn)行補(bǔ)償。如果該固定資產(chǎn)不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，那么不能發(fā)生轉(zhuǎn)移，那又如何配比呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間未發(fā)生損耗，那來的本錢、費(fèi)用呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間，不但沒有損耗且發(fā)生升值，還計(jì)提折舊的話。顯然，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊缺乏理論依據(jù)。因此，企業(yè)整體價(jià)值觀認(rèn)為，資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量只存在升值或者貶值，不存在折舊的問題。對(duì)資產(chǎn)的

14、減值反映在當(dāng)期損益，對(duì)升值的局部反映在資本公積科目或價(jià)值變動(dòng)科目。攤銷指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置本錢的會(huì)計(jì)處理方法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中減少當(dāng)期利潤(rùn)，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流沒有影響。同樣，對(duì)類似無形資產(chǎn)也一樣存在升值或者貶值，不存在攤銷。由于土地使用權(quán)未來存在較大的升值預(yù)期，就更不應(yīng)該出現(xiàn)攤銷的問題，因此資產(chǎn)在持續(xù)期間要么升值要么減值，不存在折舊或者攤銷的問題。四、資產(chǎn)減值判斷依據(jù)以企業(yè)整體資產(chǎn)計(jì)量方法為原那么資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最

15、小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題是可收回金額的計(jì)量。新準(zhǔn)那么借鑒了國(guó)際準(zhǔn)那么的做法，引入公允價(jià)值。要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。一般認(rèn)為；資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三種：(一)永久性標(biāo)準(zhǔn)即對(duì)在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然防止了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷.二經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)即資產(chǎn)負(fù)債表日假設(shè)資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額那么確認(rèn)其減值。它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減

16、值類型的難題，便于操作。三可能性標(biāo)準(zhǔn)即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史本錢保持一致，防止對(duì)不必要減值損失確實(shí)認(rèn)。筆者認(rèn)為，判斷資產(chǎn)減、升值標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)企業(yè)整體資產(chǎn)計(jì)量方法、價(jià)值屬性來確定。1.如果計(jì)量、核算資產(chǎn)交換價(jià)值，那么資產(chǎn)的升、減值由資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格上下來確定；2.如果反映資產(chǎn)在用價(jià)值，資產(chǎn)的升、減值，要通過未來經(jīng)濟(jì)利益來確定，即現(xiàn)值比賬面價(jià)值高那么資產(chǎn)升值，否那么資產(chǎn)減值；3.采用混合計(jì)量資產(chǎn)減值必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)各異，如果對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量不采用統(tǒng)一的計(jì)量方法，必然導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)不同價(jià)值屬性的計(jì)量，因此從理論上講無法進(jìn)行可比、相加。目前，我國(guó)的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?

17、和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用混合計(jì)量，但未明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性差。實(shí)踐中基于資產(chǎn)核算重要性原那么以及核算中的簡(jiǎn)化處理，更多地對(duì)不同種類資產(chǎn)采用不同確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動(dòng)性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會(huì)長(zhǎng)期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實(shí)際意義，所以可以用某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員對(duì)此類資產(chǎn)一般相對(duì)容易區(qū)分暫時(shí)性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時(shí)性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合本錢效益原那

18、么。長(zhǎng)期投資在一段時(shí)間內(nèi)其價(jià)值變動(dòng)較大，信息使用者對(duì)其關(guān)注的已不是歷史本錢或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價(jià)值變動(dòng)性大的投資才會(huì)影響收益，在各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，確定減值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，考慮到我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)金融資產(chǎn)來說，資產(chǎn)減、升值是由市場(chǎng)價(jià)格上下決定，而不是依據(jù)所謂的資產(chǎn)定價(jià)模型，在沒有市價(jià)情況下，通過市場(chǎng)比擬法等技術(shù)手段確定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格。否那么，會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、客觀性無從談起。五、資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響為原那么采用公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)視為利得或者損失

19、計(jì)入損益。為此，筆者認(rèn)為：一、資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)的利得損失不應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)。1、價(jià)值變動(dòng)并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；2、現(xiàn)行本錢并沒有節(jié)約，因采取某種行動(dòng)而沒有采取其他行動(dòng)所帶來的時(shí)機(jī)利得，當(dāng)采取行動(dòng)后就沒有了，一旦購(gòu)置資產(chǎn)，其本錢就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行本錢法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論根底；3、資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計(jì)入利潤(rùn)是沒有依據(jù)；二、資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)利得損失也不應(yīng)計(jì)入資本公積。1、實(shí)物資本觀認(rèn)為，只有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤(rùn)，如果資產(chǎn)價(jià)格變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力，那么企業(yè)

20、內(nèi)在價(jià)值也未發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，因而對(duì)權(quán)益也不產(chǎn)生影響；2、這種利得、損失屬于未來事項(xiàng)，尚未確認(rèn)，即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么下，也不應(yīng)該歸屬于當(dāng)期；3、在現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量下，資產(chǎn)、開展價(jià)值變動(dòng)不是所有者權(quán)益自身價(jià)值變動(dòng)，因此，資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響。對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值與市價(jià)差異，調(diào)整賬面值，并將其差異計(jì)入資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)差異;科目或者商譽(yù);科目。六、資產(chǎn)計(jì)量必然考慮資產(chǎn)價(jià)值屬性為原那么計(jì)量是指會(huì)計(jì)要素量化的過程和方法。也就是對(duì)資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇。由于不同的計(jì)量方法表達(dá)出資產(chǎn)的不同價(jià)值屬性、價(jià)值形成，表現(xiàn)在

21、價(jià)值量上存在很大的差異性。因此，根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：1.歷史本錢；2.現(xiàn)行本錢；3.可變現(xiàn)本錢；4.現(xiàn)值；5.公允價(jià)值；6.攤余本錢。目前，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有五種：歷史本錢、現(xiàn)行本錢、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值。(一)、歷史本錢法表達(dá)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值，即過去形成資產(chǎn)投入的本錢或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動(dòng)搖歷史本錢計(jì)量屬性的根底；二、現(xiàn)行本錢法計(jì)量法表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)

22、重置價(jià)值，即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；三、公允價(jià)值計(jì)量法理論上資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值，即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，實(shí)踐采用混合計(jì)量方法，表達(dá)是一種混合價(jià)值屬性；四、現(xiàn)行市價(jià)表達(dá)是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價(jià)值，即按照會(huì)計(jì)核算當(dāng)日的會(huì)計(jì)要素市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量；五、在現(xiàn)值計(jì)量法下的資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看，現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。由此可見，采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，表達(dá)資產(chǎn)不同價(jià)值屬性，表現(xiàn)在價(jià)值量上存

23、在很大的差異性。例如：同一資產(chǎn)在投入本錢、交換價(jià)值、在用價(jià)值、現(xiàn)行本錢等價(jià)值屬性下，由于價(jià)值屬性的不同，表現(xiàn)在價(jià)值量計(jì)量上存在很大差異性，從而不能將這些不同價(jià)值屬性資產(chǎn)進(jìn)行替代、相加、可比。因此，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量只有在同一價(jià)值屬性下才具有可加性、可比性，不同價(jià)值屬性的資產(chǎn)不具有可加性、可比性。七、資產(chǎn)計(jì)量必然考慮時(shí)點(diǎn)性為原那么現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量理論根底是不考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量影響。事實(shí)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，處于不斷變化之中，如果會(huì)計(jì)計(jì)量是靜態(tài)的話，那么其計(jì)量依據(jù)是否符合科學(xué)邏輯，其提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、有用呢。例如，1.往來帳會(huì)計(jì)處理：年初發(fā)生一筆應(yīng)收賬款1000萬(wàn)，年底還款，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是平衡的。也就是說年初1000萬(wàn)與年末1000萬(wàn)價(jià)值相等。不僅如此，由于會(huì)計(jì)計(jì)量并不考慮時(shí)點(diǎn)性，因此表現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量上任何時(shí)點(diǎn)1000萬(wàn)價(jià)值永遠(yuǎn)相等，說起來這種會(huì)計(jì)計(jì)量簡(jiǎn)直是不可思議，然而現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)就是這樣干的；2.股本計(jì)量：由于會(huì)計(jì)計(jì)量不考慮時(shí)點(diǎn)性，股本計(jì)量是將不同時(shí)點(diǎn)上資