1、.精品資料網(wǎng)cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座PAGE 1：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓資料對國際會計準那么第40號投資性房地產(chǎn)的改良建議 本文件由實習生韓冰翻譯國際會計準那么第40號投資性房地產(chǎn)200X年修訂征求意見理事會將特別歡迎對以下問題的回答。意見中最好能指明有關(guān)的準那么段落，包含明晰的根本原理，并在適宜的地方提出備選措辭的建議。問題1只需：1滿足投資性房地產(chǎn)定義的其他部分；且2承租人采用IAS40號第27到49段所列的公允價值方式進展計量，您能否贊同改動投資性房地產(chǎn)的定義，以便將運營租賃中的房地產(chǎn)權(quán)益納入其中？問題2假設(shè)承租人將運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)

2、益認定為投資性房地產(chǎn)，您能否以為承租人應(yīng)該像核算融資租賃一樣核算該租賃？問題3您能否以為理事會不應(yīng)在改良工程中取消本錢方式和公允價值方式之間的選擇，但是為了在因循程序中重新思索選用本錢方式的問題，所以還應(yīng)對該事項進展研討。主要改動摘要主要的改動建議有：修正投資性房地產(chǎn)的定義，使運營租賃下承租人持有的房地產(chǎn)權(quán)益符協(xié)作為投資性房地產(chǎn)的要求，只需：1滿足投資性房地產(chǎn)定義的其他部分；且2承租人采用IAS40第27到49段所列的公允價值方式進展計量。規(guī)定承租人在將運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益認定為投資性房地產(chǎn)進展核算時，要像核算融資租賃一樣核算該租賃。目錄對國際會計準那么第40號投資性房地產(chǎn)的有限修訂原文

3、標志范圍段 落 2定義4 刪除段落 13初始確認后的計量公允價值方式26A生效日期74A附錄：結(jié)論根據(jù)200X年修訂版 對國際會計準那么第40號投資性房地產(chǎn)的有限修訂原文標志范圍修正第2 段2除其它問題外，本準那么涉及在按融資租賃核算的租賃下承租人財務(wù)報表中投資性房地產(chǎn)權(quán)益的計量和在運營租賃下出租人財務(wù)報表中租出投資性房地產(chǎn)的計量。本準那么不涉及所包括的以下事項：1將租賃認定為融資租賃或運營租賃；2投資性房地產(chǎn)賺取的租賃收益確實認參見； 3在按運營租賃核算的租賃下承租人財務(wù)報表中持有的房地產(chǎn)權(quán)益的計量； 4在融資租賃下出租人財務(wù)報表中租出房地產(chǎn)的計量； 5售后租回買賣會計；和 6融資租賃和運營

4、租賃的披露。 定 義修正第4段，刪除第13段4本準那么運用的以下術(shù)語，其含義為：投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)土地或建筑物，或建筑物的一部分，或兩者兼有，但不包括：1用于商品或勞務(wù)的消費或供應(yīng)，或用于管理目的的房地產(chǎn)；或2在正常運營過程中銷售的房地產(chǎn)。當且僅當滿足以上的條件，并且承租人運用本準那么第27到49段所列的公允價值方式進展計量，運營租賃下承租人持有的房地產(chǎn)權(quán)益才可以被認定為投資性房地產(chǎn)。運用本準那么所列的本錢方式進展計量的承租人，不應(yīng)將在運營租賃下持有的房地產(chǎn)認定為投資性房地產(chǎn)。初始確認后的計量公允價值方式添加26A26A將運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益

5、認定為投資性房地產(chǎn)的承租人應(yīng)像核算融資租賃一樣，按中的第12到18段，以及第24段對該租賃進展核算。生效日期添加74A74A第2段和第4段的修正，26A段的添加以及第13段的刪除對報告期自2003年1月1日或以后日期開場的年度財務(wù)報表有效。鼓勵提早采用。假設(shè)提早運用對財務(wù)報表呵斥影響，那么實體應(yīng)披露這一現(xiàn)實。附錄結(jié)論根據(jù)200X年修訂版A1.本結(jié)論根據(jù)總結(jié)了理事會在達本錢征求意見稿中的結(jié)論時所思索的要素。個別理事會成員對有些要素較之對其他要素更為看重。A2.理事會于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)工程日程的一部分，它將啟動一個工程對假設(shè)干準那么進展改良，包括IAS40。理事會改良工程的目的

6、是減少或消除現(xiàn)有準那么中的備選方法、反復(fù)以及矛盾，處理協(xié)調(diào)性問題并進展其他改良。既然改良工程的意圖不在于重新思索IAS40中所建立的投資性房地產(chǎn)會計根本方法，本結(jié)論根據(jù)不對理事會沒有重新思索過的IAS40規(guī)定進展討論。運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益A3.中的第11段規(guī)定將具有不確定經(jīng)濟壽命的土地的租賃認定為運營租賃，除非在運營期末土地一切權(quán)要轉(zhuǎn)給承租人。該運營租賃的劃分防止了承租人將其在出租資產(chǎn)中的權(quán)益按照IAS40認定為投資性房地產(chǎn)。因此，承租人能夠不會將其在出租資產(chǎn)中的權(quán)益重估至公允價值并在凈損益中報告公允價值的任何變動。但是，在一些國家里，房地產(chǎn)包括土地中的權(quán)益通常或全部是長期租賃下持有的權(quán)

7、益。一些該類租賃的作用同直接購買房地產(chǎn)差別不大。因此，一些人主張該當將這樣的租賃當作融資租賃和/或投資性房地產(chǎn)進展核算。A4.理事會針對該問題討論了許多能夠的處理方法。理事會還思索到刪除IAS17的第11段，以便在滿足IAS17第3到第10段中融資租賃劃分的規(guī)定時，能將土地的長期租賃認定為融資租賃并且因此符協(xié)作為投資性房地產(chǎn)的要求。但是，理事會留意到，該做法不能處理實務(wù)中遇到的一切情況。一些為投資而持有的租賃權(quán)益將會繼續(xù)被認定為運營租賃具有巨額或有租金或?qū)ψ饨疬M展單調(diào)遞增性復(fù)核的租賃，因此這些租賃按照IAS40不可以成為投資性房地產(chǎn)。A5.思索到這點，理事會決議修正IAS40關(guān)于投資性房地產(chǎn)的

8、定義，以便使承租人在運營租賃下產(chǎn)生的房地產(chǎn)權(quán)益符合投資性房地產(chǎn)的要求。理事會決議將該修正只限于采用IAS40中公允價值方式的實體，由于修正的目的是允許運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益采用公允價值方式。換言之，對投資性房地產(chǎn)采用本錢方式的承租人不被允許將運營租賃資本化。理事會還決議使建議的改動成為任選的，即允許、但不要求承租人在單個房地產(chǎn)的根底上將在運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益認定為投資性房地產(chǎn)假設(shè)其滿足投資性房地產(chǎn)定義的其他部分。A6.最后，理事會決議，當承租人將運營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益作為投資性房地產(chǎn)進展核算時，建議承租人像核算融資租賃一樣核算該租賃。理事會留意到，假設(shè)將租賃作為運營租賃來核算，那

9、么承租人在租賃開場時確認的資產(chǎn)應(yīng)該限制在任何預(yù)付租金的數(shù)額內(nèi)。因此，作為資產(chǎn)確認的金額應(yīng)根據(jù)在預(yù)付和繼續(xù)租金之間選擇的余額而變動。而且，假設(shè)該項資產(chǎn)是按IAS40中的公允價值方式進展重估，在收益表中確認的公允價值的變動同樣也應(yīng)根據(jù)預(yù)付和繼續(xù)租金之間選擇的余額來變動。為了防止該結(jié)果發(fā)生，理事會建議確認和計量承租人資產(chǎn)的全部金額，而不論租賃支付的類型如何。這點可以經(jīng)過將租賃作為融資租賃進展核算來實現(xiàn)。本錢方式和公允價值方式的選擇A7.理事會還討論了能否取消IAS40中將投資性房地產(chǎn)按公允價值方式或本錢方式進展核算的選擇。A8.理事會留意到，IASC將該選擇納入IAS40中是出于以下兩個主要的緣由。第一個是給予編制者和運用者在運用公允價值方式上獲取閱歷的時間，第二個是給予房地產(chǎn)市場和評價職業(yè)不興隆的國家走向成熟的時間。理事會決議，上述過程需