1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)目錄 TOC o 1-3 h z u 這本書(shū)，寫(xiě)的是我自己對(duì)于審計(jì)的一些理解和想法，以及聽(tīng)到的和經(jīng)歷過(guò)的一些故事，寫(xiě)出來(lái)的目的就是為了跟大家聊一聊。我的理想，也就是古有聊齋志異，今有讓數(shù)字說(shuō)話(huà)而已。所以，這東西寫(xiě)得不那么正規(guī)和嚴(yán)謹(jǐn)，請(qǐng)不要把它當(dāng)成任何形式的正式培訓(xùn)材料或官方意見(jiàn)。要是有人這么做了，就好像有書(shū)生讀了聊齋后打算遇著個(gè)美貌狐仙一樣，柳泉居士或者我是不打算對(duì)此負(fù)責(zé)的。我主要是通過(guò)講故事來(lái)談一些思想、想法和一些心得之類(lèi)的東西。我也會(huì)談不少審計(jì)工作中的具體細(xì)節(jié)，但談

2、這些細(xì)節(jié)更多的是為了引出背后的一些想法。所以，我并不能保證審計(jì)中的所有細(xì)節(jié)都會(huì)談到。西諺有云“魔鬼存在于細(xì)節(jié)中”，這話(huà)的意思是，細(xì)節(jié)的成敗很可能是能否做成某件事情的關(guān)鍵點(diǎn)。停下來(lái)問(wèn)一句：上一段話(huà)里，前兩句話(huà)和最后一句話(huà)的邏輯關(guān)系你弄懂了么？懂了？懂你個(gè)頭啊！我寫(xiě)的時(shí)候就是亂寫(xiě)的，你可千萬(wàn)別把沒(méi)有邏輯的文字讀出邏輯來(lái)??！我這是在提醒你，讀書(shū)的時(shí)候，要自己動(dòng)腦筋想，不要輕易被人“帶到溝里去”了。這里寫(xiě)的有些想法，是一般人不需要什么專(zhuān)業(yè)知識(shí)就能明白的；有的想法，則是會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富一些的人比較會(huì)有共鳴。我也沒(méi)有認(rèn)真分類(lèi)哪些是簡(jiǎn)單的，哪些是復(fù)雜的，無(wú)非是一些常識(shí)的反復(fù)使用，其中用到的邏輯知識(shí)和數(shù)學(xué)知識(shí)

3、，是初中畢業(yè)就夠的。審計(jì)這個(gè)行業(yè)，難度大概介乎搞導(dǎo)彈的和賣(mài)茶葉蛋的之間，主要混的是個(gè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然還要有一定的思考能力。很可惜的是，在這個(gè)世界上，以及在審計(jì)行業(yè)中，這個(gè)“一定的思考能力”有時(shí)比美洲旅鼠還稀缺。這本書(shū)里涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)不算太多，所以，不懂會(huì)計(jì)的人也可以看得懂大部分內(nèi)容，尤其是那些故事。說(shuō)不定，通過(guò)這本書(shū)，你還會(huì)不知不覺(jué)地學(xué)到一些會(huì)計(jì)知識(shí)呢。還要說(shuō)明的是，我在談每個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，主要是立足于制造企業(yè)談的，當(dāng)然這里面的理論和思想對(duì)于一般的行業(yè)也都能適用。2 審計(jì)的一些概念“2004年12月28日晚，被譽(yù)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)界奧斯卡獎(jiǎng)的CCTV2004中國(guó)經(jīng)濟(jì)年度人物各個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)在北京飯店揭曉。眾望所歸、

4、沖破重重障礙刮起審計(jì)風(fēng)暴的國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華，最終贏得了分量最重的年度大獎(jiǎng)?！薄?004年6月，在十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計(jì)清單，中央一些部位赫然在榜。長(zhǎng)達(dá)22頁(yè)的審計(jì)報(bào)告中有19頁(yè)都是關(guān)于對(duì)各級(jí)財(cái)政審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題，不僅披露了國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家體育總局、國(guó)防科工委、科技部等中央單位虛報(bào)、挪用預(yù)算資金的違規(guī)事實(shí)，來(lái)披露了淮河災(zāi)區(qū)和云南大姚地政災(zāi)區(qū)有關(guān)地方政府虛報(bào)、挪用救災(zāi)款的事實(shí)，以及原國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果。”“國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年10月頒布并實(shí)施了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法。要

5、求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！薄?001年12月2日，美國(guó)能源交易商安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。由于該公司虛報(bào)盈利的行為被披露后股價(jià)急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國(guó)國(guó)會(huì)、司法部、勞工部和證券交易委員會(huì)先后介入調(diào)查，除了暴露出安然公司與政壇要員關(guān)系密切的丑聞外，承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷(xiāo)毀數(shù)千份有關(guān)資料而受

6、到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢(xún)?！薄?001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤(rùn)的事實(shí)，查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)器簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過(guò)史無(wú)前例的15個(gè)連續(xù)跌停后在10月8日止住跌停。股價(jià)從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無(wú)形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)?！薄?002年某月某日，兩位審計(jì)師在北京某餐廳用餐時(shí)，遇上一當(dāng)紅女演員。這兩位審計(jì)師像一般的追星族一樣，激動(dòng)地走上前去與這位女演員打招呼。女演員問(wèn)道，你們是做什么的呀

7、？?jī)晌粚徲?jì)師回答，我們是做審計(jì)的。這下子女演員感到很親切了，原來(lái)你們是沈記的員工啊。我挺喜歡你們做的湯的。原來(lái)，女演員把審計(jì)誤會(huì)成了沈記靚湯這家以湯而聞名的餐館?！??！皩徲?jì)”，這兩個(gè)字，就是這樣出現(xiàn)在我們每天的新聞和生活中。可是，我們誰(shuí)又能說(shuō)清楚，什么是“審計(jì)”呢？2.2 什么是審計(jì)一般老百姓聽(tīng)到“審計(jì)”這個(gè)詞，可能最先聯(lián)想到的，是一群穿著制服的人，緊張的翻著一大堆資料在查問(wèn)題。這其實(shí)不像是審計(jì)，更像是經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查。老百姓之所以有這種聯(lián)想，大概來(lái)自于將審計(jì)師稱(chēng)作“經(jīng)濟(jì)警察”的這一未必恰當(dāng)?shù)谋扔?。其?shí)大部分審計(jì)師的工作沒(méi)有任何國(guó)家強(qiáng)制力做后盾，與“經(jīng)濟(jì)警察”這個(gè)詞所代表的國(guó)家權(quán)威相去甚遠(yuǎn)。審計(jì)可

8、以分為政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類(lèi)。政府審計(jì)，就是國(guó)家審計(jì)署他們做的事情，主要是檢查各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)的收支情況。國(guó)家審計(jì)署的人員可能是最像“經(jīng)濟(jì)警察”的一群人，做好老百姓和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門(mén)狗”，是他們的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的檢查內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理情況的一項(xiàng)職能。很多不太大的企業(yè)，并沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)部門(mén)，但這種檢查功能其實(shí)一樣存在，往往就由總經(jīng)理自己，或者是經(jīng)理辦公室、企業(yè)管理部之類(lèi)的部門(mén)來(lái)完成了。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱(chēng)為獨(dú)立審計(jì)，才是我打算談的內(nèi)容。它是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及人類(lèi)道德的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。這話(huà)聽(tīng)起來(lái)有點(diǎn)

9、玄，而且肯定是所有關(guān)于審計(jì)的教科書(shū)上沒(méi)這么說(shuō)過(guò)的。不過(guò)這有我的嚴(yán)密的邏輯。以上三種審計(jì)并不都是以“查問(wèn)題”為主的。政府審計(jì)可能查問(wèn)題的時(shí)候多一些，但也并不是查不出問(wèn)題就不罷休。沒(méi)查出問(wèn)題，或者查不出大問(wèn)題，也算是反過(guò)來(lái)證明這個(gè)政府機(jī)構(gòu)工作比較合規(guī)。而獨(dú)立審計(jì)，很多時(shí)候并不是以查問(wèn)題為主，而更像是在解一道幾何證明題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠的。這一個(gè)證明過(guò)程，要做到證據(jù)充分、邏輯清楚才行。有時(shí)，由于證據(jù)不充分，或者不能弄清楚的疑點(diǎn)太多，這道題證明不了，也只能放棄。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則是做不同的項(xiàng)目可能有不同的目的，有時(shí)是“

10、查問(wèn)題”，有時(shí)則是在做證明題。本書(shū)以后所討論的審計(jì)，如果不是特別強(qiáng)調(diào)，都指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也就是獨(dú)立審計(jì)。讓我們來(lái)看看獨(dú)立審計(jì)是如何產(chǎn)生的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越做越大，企業(yè)管理越來(lái)越需要專(zhuān)門(mén)的技巧，企業(yè)的所有者開(kāi)始打算請(qǐng)別人來(lái)管理這個(gè)企業(yè)。這可能是由于企業(yè)所有者自己并沒(méi)有好的管理能力，因?yàn)檫@么大的企業(yè)并不是他做起來(lái)的，他只是從祖上繼承下來(lái)了這個(gè)企業(yè)；也可能是由于他不想總那么忙了，想有更多的閑暇時(shí)間曬曬太陽(yáng)什么的。總之，企業(yè)所有者打算請(qǐng)別人來(lái)做企業(yè)了，于是，他聘請(qǐng)了幾個(gè)管理者來(lái)替他管理運(yùn)營(yíng)這家企業(yè)。這時(shí)，如果全人類(lèi)的道德水平普遍很高，那么作為全人類(lèi)一員的管理者肯定會(huì)盡心盡力來(lái)管理企業(yè)，而企

11、業(yè)所有者也肯定信任這些管理者。如果是這樣，就沒(méi)有審計(jì)師什么事了。可惜，人類(lèi)歷史在一遍遍地提醒我們：人類(lèi)在道德上，不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，都遠(yuǎn)不是那么健全。那么，我們現(xiàn)在引入人類(lèi)道德不夠健全這一約束條件，則推論是管理者不會(huì)必然地全心全意管理這家企業(yè)，而所有者也必然不完全相信這些管理者。中國(guó)古話(huà)說(shuō)“疑人不用，用人不疑”，這句話(huà)其實(shí)充滿(mǎn)了賭徒氣息，它除了用作收買(mǎi)人心，從而在個(gè)別關(guān)鍵時(shí)刻發(fā)揮一下看起來(lái)違背普遍人性和自然規(guī)律的神奇作用之外，最大的副產(chǎn)品就是古龍說(shuō)的“你最大的敵人可能就是身邊的朋友”這句名言。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理中，“疑人不用，用人不疑”頂多作為一種戰(zhàn)術(shù)手段鼓舞一下士氣，是沒(méi)有多少戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的。所

12、以，我們可憐的企業(yè)所有者，盡管不太相信這些管理者，還是得用他們。但是，不是說(shuō)企業(yè)所有者就只好這樣聽(tīng)天由命了。他們會(huì)尋求各種手段來(lái)保護(hù)自己的利益。從邏輯上說(shuō)，最好的手段就是能夠完全讀懂管理者腦子里想什么。可惜的是，人類(lèi)的大腦目前并無(wú)這種“聯(lián)網(wǎng)”功能，除了極個(gè)別號(hào)稱(chēng)會(huì)心靈感應(yīng)的人以外。這就是我前面說(shuō)的“人類(lèi)大腦功能的普遍不完善”的意思。 所有者是不會(huì)死心的。他們想到的下一個(gè)辦法就是自己去定期檢查管理者的工作。可是，一來(lái)自己并不一定有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，二來(lái)自己去檢查，總是站在對(duì)自己有利的立場(chǎng)上看問(wèn)題，管理者往往不服氣。那么，又能怎么辦？于是就出現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)，就是說(shuō)請(qǐng)另外一批獨(dú)立的、公正的、有能力的人來(lái)

13、檢查一下管理者的工作并報(bào)告檢查結(jié)果。這看起來(lái)是多么可悲的一件事啊 審計(jì)竟然是建立在人類(lèi)彼此不信任的基礎(chǔ)上，是基于人性惡的產(chǎn)物。但是，也正是由于審計(jì)的出現(xiàn)，使得所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步的分離，使得企業(yè)越發(fā)展越大，都成為了可能。一個(gè)相反的例子是這樣的：在我國(guó)的廣東地區(qū)，在上世紀(jì)八九十年代，有一批農(nóng)民，在將土地賣(mài)給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商后，賺了一筆錢(qián)，他們就用這筆錢(qián)辦了一些企業(yè)。慢慢的，他們發(fā)現(xiàn)自己沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理的能力，就想從外面請(qǐng)能人來(lái)把這些企業(yè)做好做大。幾年過(guò)去了，他們也請(qǐng)到過(guò)一些能人來(lái)幫助他們經(jīng)營(yíng)這些企業(yè)。但讓他們失望的是，每一個(gè)來(lái)這里的經(jīng)營(yíng)管理能人，在做了一段時(shí)間，掌握了局面之后，都卷了一筆錢(qián)跑了。最后，

14、這些農(nóng)民決定，不再辦企業(yè)了，將剩下的錢(qián)存到銀行里算了。 這個(gè)故事的暗淡的結(jié)尾并不是想指責(zé)管理者們的職業(yè)道德的缺乏，而是反過(guò)來(lái)證明了：一種好的監(jiān)督機(jī)制，例如獨(dú)立審計(jì)，是多么的重要。也許在將來(lái)的某一天，人類(lèi)解決了上面提到的“道德不健全”或者“大腦功能不完善”的課題，獨(dú)立審計(jì)存在的條件就少了一個(gè)，獨(dú)立審計(jì)可能就不存在了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種受托審計(jì)，就是說(shuō)由某一方，一般是前面說(shuō)的企業(yè)所有者，委托審計(jì)師按照事先約定的步驟和目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種有償審計(jì)，而另外兩種審計(jì)都不是。把這兩個(gè)特點(diǎn)，即“受托審計(jì)”和“有償審計(jì)”放到一起，就可以這么通俗地概括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它的工作就

15、是“得人錢(qián)財(cái)，與人消災(zāi)”。很多會(huì)計(jì)師看到我這么概括他們從事的審計(jì)工作，一定很不高興：“這也把我們說(shuō)得太俗了吧”。其實(shí)這世界上，原本也沒(méi)有多少高雅的事，尤其是沾了錢(qián)的事。如果你覺(jué)得“得人錢(qián)財(cái)，與人消災(zāi)”這種說(shuō)法太逆耳的話(huà)，可以看一看下面的另一種說(shuō)法。在獨(dú)立審計(jì)這一所有者通過(guò)審計(jì)師監(jiān)督管理者的機(jī)制里，由一個(gè)假設(shè)前提：審計(jì)師是值得信任的。正式基于這一信任，所有者會(huì)接受審計(jì)師的檢查結(jié)果，這一檢查結(jié)果一般通過(guò)一份審計(jì)報(bào)告來(lái)表達(dá)。只有在審計(jì)師檢查過(guò)管理者的工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠時(shí)，審計(jì)師才會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，就是對(duì)管理者所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表做一個(gè)適當(dāng)?shù)谋ＷC，將別人對(duì)自己的信任，背書(shū)轉(zhuǎn)讓給管理者。只不過(guò)，這一

16、背書(shū)不是免費(fèi)的而已。這算是“得人錢(qián)財(cái)，與人消災(zāi)”的另一種理解吧。就是說(shuō)審計(jì)師得了所有者付出的審計(jì)費(fèi)，就有責(zé)任證實(shí)或者證偽所有者對(duì)于管理者的懷疑。本來(lái)審計(jì)師是所有者請(qǐng)來(lái)對(duì)管理者進(jìn)行檢查的，可是在實(shí)際的審計(jì)工作中，往往是管理者和審計(jì)師在接觸談價(jià)格，管理者在解答審計(jì)師的各種問(wèn)題。容易出現(xiàn)的局面是管理者何審計(jì)師混的很熟，審計(jì)師不知不覺(jué)站到管理者這邊來(lái)了。俗話(huà)說(shuō)“屁股決定腦袋”，審計(jì)師一旦有了這樣的“腚位”，獨(dú)立性和公正性就丟失了，各種各樣的審計(jì)失誤也因此出現(xiàn)了。值得慶幸的是，近年來(lái)，由于一系列公司丑聞的曝光，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管更嚴(yán)了，所有者、管理者、審計(jì)師三方都對(duì)于自己的職責(zé)有了更清楚的認(rèn)識(shí)，這三方的博弈

17、開(kāi)始向較為正常的狀態(tài)回歸。也有人提出另外一種解決所有者、管理者和審計(jì)師三方博弈的方案，那就是引入保險(xiǎn)公司。大致安排是這樣的：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求每家公司的管理者都要向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)保險(xiǎn)。而保險(xiǎn)公司也是無(wú)利不起早、趨利避害的，為了做這個(gè)險(xiǎn)種，保險(xiǎn)公司就要評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)有多高。這樣，保險(xiǎn)公司就會(huì)委托審計(jì)師來(lái)對(duì)每個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，以評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高低。如果風(fēng)險(xiǎn)太高，那么，保險(xiǎn)公司可能就決定不向這家企業(yè)提供這一保險(xiǎn)了。要是有一家企業(yè)遍訪(fǎng)各家保險(xiǎn)公司，仍找不到愿意給它做會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)錯(cuò)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司，這就好像企業(yè)沒(méi)有信譽(yù)時(shí)跑遍了銀行仍然弄不到銀行貸款一樣。這時(shí)，這家企業(yè)就會(huì)在自己不情愿

18、的情況下，被所有人注意到了。我把這種情形起名叫“裸奔”。這樣一種安排，將審計(jì)師的委托方由所有者改成了保險(xiǎn)公司。但最關(guān)鍵的，是將付給審計(jì)師審計(jì)費(fèi)的一方，由管理者改成了保險(xiǎn)公司。這樣，就切斷了審計(jì)師與管理者之間的金錢(qián)關(guān)系，使得審計(jì)師要盡心盡力地為保險(xiǎn)公司工作。這種安排目前僅僅是一種理論探討。說(shuō)不定二十年后，這種模式真的會(huì)成為一種最普遍的安排。到那個(gè)時(shí)候，我會(huì)帶著我一貫的低速趣味，看一看誰(shuí)會(huì)成為第一個(gè)“裸奔”者。所謂“此審計(jì)與彼審計(jì)”，是想將獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)做一個(gè)比較。其實(shí)做一個(gè)這樣的對(duì)比是很困難的，原因很簡(jiǎn)單，要做對(duì)比，得對(duì)兩邊的情況都很清楚才行，可我主要了解的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況，對(duì)于政府審

19、計(jì)，并不是很熟悉。所以，只能試著談兩句。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)局限性就是它不是由國(guó)家權(quán)威在背后做支持的，因此在取得審計(jì)證據(jù)時(shí)受限制較多，這樣，審計(jì)師就要通過(guò)一些間接的手段來(lái)取得相對(duì)來(lái)說(shuō)較為間接的證據(jù)。有的時(shí)候，更是用盡了各種辦法也無(wú)法取得讓人放心的證據(jù)。而政府審計(jì)，是由國(guó)家權(quán)威支持的。一般情況下，對(duì)于取得審計(jì)證據(jù)，是“不怕做不到，只怕想不到”。只要能想到從某個(gè)渠道來(lái)取得證據(jù)，就可以通過(guò)合適的方式來(lái)獲得，尤其是從不同單位和公司取得對(duì)同一事項(xiàng)的證據(jù)進(jìn)行印證的時(shí)候。當(dāng)然，如果在這個(gè)過(guò)程中有人惡意阻撓，就是另外一個(gè)問(wèn)題了。例如，造假中比較典型的一種情況是“大頭小尾”發(fā)票。對(duì)于從事獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)

20、，即使知道這種事情，也無(wú)法直接取得證據(jù)，只能通過(guò)發(fā)確認(rèn)書(shū)這種間接方式來(lái)了解情況。而很多時(shí)候，向另一方發(fā)確認(rèn)書(shū)就像往太平洋里扔漂流瓶一樣，是“肉包子打狗有去無(wú)回”。而政府審計(jì)，以及政府的稅務(wù)調(diào)查，就可以很方便地理直氣壯地向另一方要求調(diào)閱另一聯(lián)發(fā)票。當(dāng)然，不管是哪種審計(jì)，在取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，都會(huì)受到同樣因素的制約，那就是金錢(qián)和時(shí)間。有的證據(jù)要想取得，需要花很長(zhǎng)時(shí)間；有的證據(jù)要想取得，只有花錢(qián)付費(fèi)才能辦到。是否舍得花這些錢(qián)和時(shí)間來(lái)取得證據(jù)，就要看取得的證據(jù)對(duì)所做的項(xiàng)目有多重要了。反過(guò)來(lái)說(shuō)，那些想阻撓審計(jì)順利進(jìn)行的人，比較高明的“反審計(jì)”技巧也就是在金錢(qián)和時(shí)間上拖垮審計(jì)師?？雌饋?lái)，不僅僅現(xiàn)代戰(zhàn)爭(zhēng)打的是“

21、后勤戰(zhàn)”、“消耗戰(zhàn)”，就連審計(jì)與反審計(jì)，也是在打“后勤戰(zhàn)”與“消耗戰(zhàn)”呢。在這一點(diǎn)上，獨(dú)立審計(jì)由于沒(méi)有國(guó)家權(quán)威在背后做支持，更是打不起這種“消耗戰(zhàn)”。有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到這種情況，只好打不起還躲不起嘛，三十六計(jì)走為上，不做這個(gè)客戶(hù)的審計(jì)了。我們看到的一些政府審計(jì)的結(jié)果公布出來(lái)，往往是違規(guī)使用資金等等。這種審計(jì)更像是在檢查內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況，而不是像獨(dú)立審計(jì)那樣，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況做一個(gè)整體判斷。這種審計(jì)目的之不同，也就決定了兩種審計(jì)的一些審計(jì)方法是不同的。例如，由于政府審計(jì)要檢查內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行，審計(jì)署的審計(jì)員們，就要翻查大量的原始單據(jù)，以確定是否所有的支出都是合規(guī)的。而獨(dú)立審計(jì)，在查

22、閱原始單據(jù)的深度和廣度上，一般是遠(yuǎn)少于政府審計(jì)的。獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查閱原始單據(jù)時(shí)，都要考慮金額大的要重點(diǎn)查，都要采用一些抽樣的技巧。再如，在審計(jì)時(shí)，都要很好地運(yùn)用思考能力、推理能力和想像力。獨(dú)立審計(jì)中經(jīng)常需要做一些合理性測(cè)試，比如根據(jù)企業(yè)的設(shè)備數(shù)量和設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力估計(jì)企業(yè)的年產(chǎn)量和年銷(xiāo)售量。而政府審計(jì)也會(huì)用到這些方法。例如，在審計(jì)署已經(jīng)查處的長(zhǎng)江堤防隱蔽工程偷工減料問(wèn)題上，審計(jì)員們就是從港監(jiān)部門(mén)的運(yùn)輸記錄里，查出每天運(yùn)送石料的船只名稱(chēng)和噸位及運(yùn)送次數(shù)，由此推算出施工單位可能購(gòu)買(mǎi)的石料的量。將這個(gè)推算的結(jié)果與施工單位虛報(bào)的工程量一核對(duì)，就發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題了。

23、與此同時(shí)，審計(jì)員們還檢查了施工單位將買(mǎi)來(lái)的石料拋入江中的情況。在查拋石記錄的過(guò)程中，審計(jì)員們查了氣象日志，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有的時(shí)候氣象日志顯示是下著傾盆大雨，而拋石記錄卻說(shuō)在長(zhǎng)江拋石頭，這顯然是在造假。這樣的審計(jì)方法，如果沒(méi)有足夠的想像力和思考能力，是想不出來(lái)的。獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中也有不少類(lèi)似的例子，我們會(huì)在這本書(shū)里陸續(xù)講到。2.3 審計(jì)工作的成果作為一個(gè)還在現(xiàn)實(shí)物質(zhì)世界混飯吃的你我凡人來(lái)說(shuō)，做任何事情，都應(yīng)該先搞清楚最終要拿出來(lái)的成果是什么（可能是自己想拿給別人的，也可能是別人要求我們做的），和我們要為此承擔(dān)怎樣的責(zé)任。然后，我們做事才能象激光制導(dǎo)導(dǎo)彈那樣，直奔目標(biāo)而去。審計(jì)工作要拿出來(lái)的成果是什么呢

24、？是審計(jì)報(bào)告。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，審計(jì)報(bào)告只有一頁(yè)紙，就是我們的審計(jì)意見(jiàn)那一頁(yè)。后面的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品。所以，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的那一句“不做假賬”的題詞，其實(shí)不是對(duì)審計(jì)師說(shuō)的，是在對(duì)企業(yè)做賬做報(bào)表的會(huì)計(jì)人員說(shuō)的。審計(jì)師們應(yīng)該去找國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人再要一份題詞才是。既然我們的成果就是審計(jì)意見(jiàn)那一頁(yè)，那么，我來(lái)問(wèn)你，那一頁(yè)說(shuō)了什么？“那一頁(yè)說(shuō)了什么不太記得了，光記得企業(yè)為了那一頁(yè)審計(jì)意見(jiàn)就得付出幾萬(wàn)幾十萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)！真是一字千金?！睂徲?jì)意見(jiàn)說(shuō)的東西，概括起來(lái)就一句話(huà)：會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的。這句話(huà)略微翻譯得通俗一點(diǎn)兒就是：財(cái)務(wù)數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確地講出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)是一門(mén)語(yǔ)言，一門(mén)描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀

25、況的語(yǔ)言。審計(jì)師對(duì)這門(mén)語(yǔ)言掌握得越好，就越能把企業(yè)的故事講準(zhǔn)確。尤其對(duì)于一個(gè)上市企業(yè)，投資者要了解這家企業(yè)的情況，很大程度上是通過(guò)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。我們作為審計(jì)師，就是要保證企業(yè)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言講給投資者聽(tīng)的故事是真實(shí)準(zhǔn)確的，而不是在編瞎話(huà)。審計(jì)師不能象企業(yè)管理層那樣，跳到前臺(tái)來(lái)直接講企業(yè)的故事，審計(jì)師只能用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)講企業(yè)的故事。如果審計(jì)師不能全面了解這家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，就無(wú)法準(zhǔn)確地講這個(gè)故事；如果審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)這門(mén)語(yǔ)言掌握得不好，也講不好這個(gè)故事。審計(jì)師要有這樣一個(gè)信念：任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的大問(wèn)題都一定能夠用會(huì)計(jì)語(yǔ)言講出來(lái)。最常見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)是這么寫(xiě)的：ABC公司全體股東：我們審計(jì)了后附的

26、ABC公司某年某月某日的資產(chǎn)負(fù)債表以及某年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司某年某月某日的財(cái)務(wù)狀況、某年度的

27、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于公司的管理層來(lái)說(shuō)，只要看到第三段就放心了：這是一個(gè)無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告，或者說(shuō)是個(gè)“干凈”的意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)一般分為四種：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)就是“干凈”意見(jiàn)，我們剛才見(jiàn)過(guò)了。那么，另外三種是什么意思呢？“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)里會(huì)有這么一段話(huà)：“由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”。這句話(huà)的意思是，由于證據(jù)不足，審計(jì)師無(wú)法對(duì)審計(jì)報(bào)告后面附的會(huì)計(jì)報(bào)表做出一個(gè)整體判斷。不要以為這事聽(tīng)起來(lái)不嚴(yán)重，一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的管理沒(méi)問(wèn)題而且肯配合審計(jì)師的審計(jì)工作的話(huà)

28、，審計(jì)師是不會(huì)說(shuō)證據(jù)不足的。這個(gè)意見(jiàn)幾乎相當(dāng)于是在說(shuō)“我不能說(shuō)這家伙干了錯(cuò)事，只因?yàn)槲覜](méi)有拿到足夠的證據(jù)?！薄胺穸ㄒ庖?jiàn)”就是說(shuō)審計(jì)師和企業(yè)對(duì)某些大的會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理意見(jiàn)不一致，而且企業(yè)堅(jiān)持自己的意見(jiàn)。當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告后面附的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)自己的會(huì)計(jì)報(bào)表了。這往往也是挺嚴(yán)重的事。社會(huì)公眾一般總認(rèn)為，審計(jì)師是專(zhuān)業(yè)人士，他們的業(yè)務(wù)能力應(yīng)該比企業(yè)會(huì)計(jì)要高。企業(yè)一定要堅(jiān)持自己的做法，就得冒著社會(huì)公眾不信任的風(fēng)險(xiǎn)。 “否定意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)里會(huì)有這么一段話(huà)：“我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司某年某月某日的財(cái)務(wù)狀況以及某

29、年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”“保留意見(jiàn)”其實(shí)就是“無(wú)法表示意見(jiàn)”或者“否定意見(jiàn)”程度較輕的版本。這個(gè)程度輕重，是有審計(jì)師的主觀(guān)判斷在里面的。它的措詞是這樣的：“我們認(rèn)為，除了某事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合 ，在所有重大方面公允地 ”如果審計(jì)意見(jiàn)不是“無(wú)保留意見(jiàn)”，而是上面三種的話(huà)，不僅相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)措詞要改，同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)里還要簡(jiǎn)要地說(shuō)明是什么樣的事項(xiàng)造成了這樣的審計(jì)意見(jiàn)以及涉及的金額。具體怎么措詞，我就不在這里寫(xiě)了，以免有湊字?jǐn)?shù)的嫌疑。你可以自己去查一下獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告，在互聯(lián)網(wǎng)上一搜索就行。這四種審計(jì)意見(jiàn)，不要說(shuō)一般社會(huì)公眾往往不清楚，很多剛從事審計(jì)工作的人也不清楚

30、，甚至律師也搞不明白。 有一次，審計(jì)師審計(jì)一家企業(yè)，對(duì)于企業(yè)的一筆大額應(yīng)付賬款產(chǎn)生了疑問(wèn)，為什么這么長(zhǎng)時(shí)間還不付款呢？審計(jì)師做了各種檢查和測(cè)試，還是對(duì)這筆應(yīng)付賬款不放心，最終，審計(jì)師認(rèn)為，對(duì)于這個(gè)應(yīng)付賬款是否真實(shí)準(zhǔn)確，無(wú)法取得足夠證據(jù)，所以，審計(jì)師為此出具了“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)的管理層可不管這是個(gè)什么意見(jiàn)，只要見(jiàn)到審計(jì)師簽了字的審計(jì)報(bào)告，就滿(mǎn)意了。這也算是“無(wú)知才能無(wú)畏”吧。拿著這樣的審計(jì)報(bào)告去做企業(yè)的年度納稅申報(bào)，竟然也過(guò)關(guān)了。不知為什么，稅務(wù)局也不想想，要是這個(gè)應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，與這個(gè)應(yīng)付賬款相聯(lián)系的成本費(fèi)用不也有問(wèn)題了？利潤(rùn)不也就不準(zhǔn)了？俗話(huà)說(shuō)“無(wú)巧不成書(shū)”。恰恰在審計(jì)師出完審計(jì)報(bào)

31、告幾個(gè)月以后，那一個(gè)應(yīng)付賬款的債權(quán)人找到這家企業(yè)，要求付款，金額還比這家企業(yè)自己會(huì)計(jì)賬上的大很多。企業(yè)的管理層拿出審計(jì)報(bào)告說(shuō)我們的會(huì)計(jì)賬是經(jīng)過(guò)審計(jì)的，我們只能按審計(jì)的數(shù)字付你錢(qián)。債權(quán)人一怒之下，把企業(yè)告上了法庭，還要把審計(jì)師也當(dāng)成共同被告。代表債權(quán)人的律師先是很客氣地給審計(jì)師打電話(huà)聯(lián)系，解釋了一下這個(gè)前因后果。審計(jì)師一聽(tīng)是律師的電話(huà)，先是一緊張，你知道，審計(jì)師業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩是“千萬(wàn)不要和律師說(shuō)話(huà)”的。不過(guò)，等審計(jì)師聽(tīng)完了律師介紹的背景后，就放心了：“想把我裝進(jìn)去？沒(méi)那么容易。我早就把那個(gè)窟窿補(bǔ)上了。”于是，審計(jì)師很坦然地介紹了一下出具的審計(jì)報(bào)告里對(duì)于那個(gè)應(yīng)付賬款所做的“保留意見(jiàn)”。通俗一點(diǎn)，

32、就是說(shuō)我審計(jì)師對(duì)別的數(shù)字都可以負(fù)責(zé)，就是不對(duì)這個(gè)應(yīng)付賬款負(fù)責(zé)。這事我早就在審計(jì)意見(jiàn)里說(shuō)了，只不過(guò)說(shuō)的不是大白話(huà)，而是以專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的方式說(shuō)的。這些知識(shí)對(duì)于那個(gè)律師來(lái)說(shuō)，是“大姑娘上花轎頭一回”。于是，律師在聽(tīng)完審計(jì)師的解說(shuō)之后，誠(chéng)懇地問(wèn)，“可不可以將您給我講的，寫(xiě)成一個(gè)書(shū)面的東西發(fā)給我？”審計(jì)師想，我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩，比“千萬(wàn)不要和律師說(shuō)話(huà)”更厲害的，就是第二條“千萬(wàn)不要給律師留下文字證據(jù)”了。當(dāng)然，還有第三條，也稱(chēng)安達(dá)信法則，就是“千萬(wàn)不要銷(xiāo)毀文字證據(jù)”。我已經(jīng)給你說(shuō)了半天了，你還要讓我寫(xiě)下來(lái)？這不是讓我犯了第一條“千萬(wàn)不要”，又犯第二條嗎？審計(jì)師微一沉吟，說(shuō)，“寫(xiě)出來(lái)就不必了。你可以自己看一下獨(dú)立

33、審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用的審計(jì)書(shū)。我要是給你寫(xiě)的話(huà)，那屬于寫(xiě)培訓(xùn)教材，是要另外收費(fèi)的?！辈恢滥莻€(gè)案子最后怎么結(jié)的，反正律師再也沒(méi)找過(guò)審計(jì)師。審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上表達(dá)了自己的意見(jiàn)，那么，是誰(shuí)在看這個(gè)審計(jì)意見(jiàn)并根據(jù)這個(gè)審計(jì)意見(jiàn)和會(huì)計(jì)數(shù)字來(lái)做決策呢？簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)是審計(jì)報(bào)告的使用者呢？根據(jù)前面談到的，審計(jì)是隨著企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離而產(chǎn)生的，審計(jì)報(bào)告的使用者就應(yīng)該是企業(yè)所有者了。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，這一點(diǎn)是正確的，不管在中國(guó)還是在美國(guó)，都是如此。除了上市公司的股東是審計(jì)報(bào)告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會(huì)要求一份審計(jì)報(bào)告。所以，銀行也可能是審計(jì)報(bào)告的使用者。在國(guó)內(nèi)

34、，另外一個(gè)最常要求審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)是稅務(wù)局。所以，一般老百姓也經(jīng)常認(rèn)為，審計(jì)就是稅務(wù)局的檢查。其實(shí)，稅務(wù)局對(duì)于審計(jì)報(bào)告僅僅是要求而已，也就是核對(duì)一些數(shù)字，并不很看重審計(jì)報(bào)告，因?yàn)槎悇?wù)局征稅的基礎(chǔ)是根據(jù)稅法的規(guī)定來(lái)的，稅法上所講的收入和利潤(rùn)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入和利潤(rùn)的口徑并不一致。另外，即使向稅務(wù)局交了審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然有權(quán)在幾年內(nèi)自己重新檢查這家企業(yè)。所以，獨(dú)立審計(jì)和稅務(wù)局的檢查是兩回事。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，所有的外商投資企業(yè)和很多內(nèi)資企業(yè)都要每年向財(cái)政、工商、稅務(wù)、外匯管理等部門(mén)提交審計(jì)報(bào)告。這樣說(shuō)來(lái)，這些部門(mén)都是審計(jì)報(bào)告的使用者。而每一個(gè)政府部門(mén)，對(duì)于審計(jì)報(bào)告都有自己的想法。所以，按

35、照上面的討論，在中國(guó)，審計(jì)報(bào)告的使用者有很多，每個(gè)使用者又都有些權(quán)力和有些要求，審計(jì)師的婆婆多了，工作就難做一些。為了便于討論，我們?cè)谶@本書(shū)里還是會(huì)假設(shè)審計(jì)報(bào)告的使用者就是企業(yè)的所有者。老有人在討論這個(gè)話(huà)題：審計(jì)是一門(mén)科學(xué)還是一門(mén)藝術(shù)，或者是一門(mén)魔術(shù)？其實(shí)，這個(gè)話(huà)題的意思就是，審計(jì)到底有沒(méi)有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼?zhǔn)”的。如果有這種像物理學(xué)中的牛頓三定律一樣準(zhǔn)確的東西，那審計(jì)就是一門(mén)以精確著稱(chēng)的科學(xué)；反之，如果審計(jì)中的做法像做中國(guó)菜放鹽一樣，多點(diǎn)兒少點(diǎn)兒都可以，全憑廚師自己的口感和發(fā)揮來(lái)做，那么，審計(jì)就是一門(mén)總會(huì)帶著作者個(gè)人色彩的藝術(shù)。至于說(shuō)審計(jì)或者會(huì)計(jì)是一門(mén)魔術(shù)，就完全是一種

36、諷刺了。其實(shí)這個(gè)話(huà)題沒(méi)什么意思。我們同意可以問(wèn)：管理是一門(mén)科學(xué)還是藝術(shù)？推而廣之，面對(duì)幾乎任何一門(mén)社會(huì)科學(xué)，我們都可以問(wèn)出這樣一個(gè)“科學(xué)還是藝術(shù)”的問(wèn)題。我們還是拿做菜與審計(jì)對(duì)比著來(lái)談一談吧。做菜的終極目標(biāo)只有一個(gè)，就是將菜做得色香味俱佳，既有營(yíng)養(yǎng)，又能調(diào)動(dòng)用餐者的食欲；同樣的，審計(jì)的終極目標(biāo)也是一個(gè)，就是證明會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。只要能達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，做事的方法可以是多種多樣的。盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長(zhǎng)期的做菜過(guò)程中，廚師們還是總結(jié)了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。這些規(guī)律性的東西背后，也都有其更基本的物理學(xué)、化學(xué)或生物學(xué)的道理

37、。同樣的，做審計(jì)的方法盡管也可以變化萬(wàn)千，但也有一些實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的規(guī)律性的東西，例如，對(duì)抽樣方法的研究，存貨盤(pán)點(diǎn)要不重復(fù)不遺漏，等等。這些東西同樣是有其內(nèi)在的數(shù)理邏輯的。事實(shí)上，任何一門(mén)實(shí)踐性的學(xué)科，廚藝也好，審計(jì)也罷，都是以基礎(chǔ)學(xué)科的一些知識(shí)作為基礎(chǔ)，不斷應(yīng)用這些基礎(chǔ)知識(shí)并總結(jié)應(yīng)用的技巧而形成了一門(mén)學(xué)科。有人可能又會(huì)為“審計(jì)藝術(shù)論”提出新的佐證，就是那個(gè)略帶神秘主義色彩的“專(zhuān)業(yè)判斷”，英文叫做“professional judgment”。據(jù)說(shuō)這種判斷是只有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師才會(huì)有的，而且越資深的審計(jì)師判斷越準(zhǔn)確。這其實(shí)就是一種由經(jīng)驗(yàn)升華而成的直覺(jué)：第一眼看到某個(gè)問(wèn)題，腦海里馬上形成一個(gè)解決

38、問(wèn)題的思路，但又暫時(shí)說(shuō)不清楚產(chǎn)生這個(gè)思路的邏輯過(guò)程，只是覺(jué)得只有這樣做才對(duì)。這樣的“專(zhuān)業(yè)判斷”，其實(shí)我國(guó)古代就有。宋朝歐陽(yáng)修筆下的賣(mài)油翁不是說(shuō)過(guò)嘛，“無(wú)他，惟手熟爾”。2.4 會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)這個(gè)行業(yè)在漢語(yǔ)里的用詞是很有意思的。從事獨(dú)立審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人士，小名叫審計(jì)師，大名叫“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，聽(tīng)起來(lái)像是會(huì)計(jì)，再問(wèn)你懂不懂會(huì)計(jì)，你還得回答“我懂，我很懂”。結(jié)果是越描越黑，讓社會(huì)公眾越發(fā)以為你就是那個(gè)做賬的會(huì)計(jì)，還老做假賬。而一群審計(jì)師組合在一起組成的事務(wù)所，也叫“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，問(wèn)問(wèn)你們所做不做會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，很多所還會(huì)搶著回答“我們做代理記賬的業(yè)務(wù)”，更讓社會(huì)公眾認(rèn)為假賬全都是你們這些專(zhuān)業(yè)人

39、士做出來(lái)的，難怪總理都要親自提醒你們“不做假賬”?？匆豢慈思衣蓭?，從事的業(yè)務(wù)是與法律有關(guān)的，所以就叫“律師”，開(kāi)的所，就叫“律師事務(wù)所”或者“法律事務(wù)所”，誰(shuí)也不會(huì)搞錯(cuò)了。再看人家審計(jì)署，人家不叫自己是什么“注冊(cè)會(huì)計(jì)師署”，而是就叫做“審計(jì)署”，也不會(huì)搞錯(cuò)了。所以，我覺(jué)得，要讓社會(huì)公眾真正明白獨(dú)立審計(jì)是干什么的，恐怕要先從改名開(kāi)始。以上只是開(kāi)個(gè)玩笑，談一下這個(gè)行業(yè)的一個(gè)小問(wèn)題。審計(jì)這個(gè)行業(yè)，由于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，有很多一般社會(huì)公眾搞不清楚的地方，很需要加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通。就拿在審計(jì)報(bào)告上簽字這件事來(lái)說(shuō)吧。社會(huì)公眾往往認(rèn)為，能在審計(jì)報(bào)告上簽字，是很有權(quán)威、很有面子的一件事。其實(shí)不然。很多事務(wù)所里，大

40、家都不愿意簽字，至少是對(duì)簽字不感興趣，以至于還要給肯在審計(jì)報(bào)告簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一筆簽字費(fèi)。為什么會(huì)這樣呢？這就涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的關(guān)系這樣一個(gè)話(huà)題了。盡管審計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)人士，是以個(gè)人身份出現(xiàn)的，但審計(jì)師要想開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，卻必須加入或組織一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然后以事務(wù)所的名義對(duì)外承攬審計(jì)業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制。所謂合伙制，通俗一點(diǎn)兒說(shuō)，就是幾名個(gè)體戶(hù)聯(lián)合起來(lái)做生意。由于是聯(lián)合起來(lái)做，所以賺了錢(qián)是大家分，賠了錢(qián)也是大家擔(dān)著，“一損俱損、一榮俱榮”。這個(gè)合伙制的事務(wù)所與有限責(zé)任制及股份制的公司相比，區(qū)別在哪里呢？最大的區(qū)別就在于合伙制是無(wú)限責(zé)任。個(gè)體戶(hù)是無(wú)限責(zé)任，所以很多

41、個(gè)體戶(hù)無(wú)法做太大的生意，因?yàn)槟愕纳饣锇閾?dān)心你賠不起。傳統(tǒng)的合伙制事務(wù)所也是無(wú)限責(zé)任，這就意味著一旦事務(wù)所出錯(cuò)了審計(jì)報(bào)告，不管是哪一名合伙人所出，每名合伙人都要將自己的全部身家拿出來(lái)賠償損失。據(jù)說(shuō)由于這個(gè)原因，在國(guó)外，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，都將自己家的存款和不動(dòng)產(chǎn)登記在自己配偶的名下。這樣，一旦事務(wù)所出了什么問(wèn)題，兩口子可以先離婚，合伙人要拿出來(lái)賠償損失的資產(chǎn)就大大減少了。這一招，就叫做“金蟬脫殼”。因此，幾名審計(jì)師只有在彼此有了充分的信任之后，才會(huì)聯(lián)合起來(lái)，成立一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外承接業(yè)務(wù)。如果彼此間缺乏足夠的信任，這個(gè)合伙制企業(yè)是建立不起來(lái)的。一家事務(wù)所成立以后，這幾名審計(jì)師就是最初的

42、合伙人。他們要招聘人員、培訓(xùn)人員、承攬業(yè)務(wù)。并不是所有在事務(wù)所工作的人員都需要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。行政人員、后勤人員就沒(méi)有必要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。即使是做審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，很多從事基礎(chǔ)的現(xiàn)場(chǎng)工作的人員也不需要馬上成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要他們的工作是在有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下進(jìn)行，并且工作結(jié)果經(jīng)過(guò)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查，也是可以的。但一家事務(wù)所在最終出具任何一份審計(jì)報(bào)告之前，都必須要有至少一名合伙人審閱批準(zhǔn)。畢竟一旦出錯(cuò)報(bào)告，是合伙人們?cè)谪?fù)責(zé)嘛。隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，最初的合伙人們會(huì)擴(kuò)大合伙人隊(duì)伍的規(guī)模，從內(nèi)部選拔一些他們信任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者從外部引進(jìn)一些他們信任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們成為合伙人。看了上面的描

43、述，我們就知道，一家事務(wù)所在某個(gè)項(xiàng)目上的審計(jì)質(zhì)量，主要由三方面決定。一是項(xiàng)目工作人員，包括現(xiàn)場(chǎng)工作人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的水平；二是最終審閱的合伙人的水平；三是整個(gè)事務(wù)所的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制水平。這三點(diǎn)里，第三點(diǎn)又是最重要的。審計(jì)師和律師在做業(yè)務(wù)時(shí)的一個(gè)區(qū)別是：律師出動(dòng)的規(guī)模較小，人少的時(shí)候是一兩個(gè)人，人多的時(shí)候也就是三四個(gè)人；審計(jì)師則采用“人多好打狼”的戰(zhàn)術(shù)，算上項(xiàng)目負(fù)責(zé)的經(jīng)理及合伙人，可能至少要出動(dòng)四個(gè)人，十人百人的隊(duì)伍也時(shí)常會(huì)出現(xiàn)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部培訓(xùn)、工作中的配合以及整體的質(zhì)量控制。在審計(jì)報(bào)告上簽字的人，一般是最終審閱的合伙人，但也可能不是。例如，遇到一個(gè)較大的項(xiàng)目，或者

44、高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，某位資深的合伙人可能就會(huì)在最終階段提出他要再審閱一下這個(gè)項(xiàng)目，這是出于控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮，但他并不一定會(huì)在審計(jì)報(bào)告上簽字。這倒不是說(shuō)這名資深合伙人要逃避責(zé)任，對(duì)他來(lái)說(shuō)，簽不簽這個(gè)字，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該都是一樣的。所以，對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只是在按事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)矩做事，而事務(wù)所的合伙人們作為一個(gè)整體，是制定質(zhì)量控制的規(guī)矩的，他們才是真正的應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)的人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為個(gè)人，對(duì)于一個(gè)具體項(xiàng)目質(zhì)量的影響是有限的。可惜，我們的有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)好像不是這么看問(wèn)題的。目前對(duì)于出錯(cuò)審計(jì)報(bào)告的處罰，仍然有“重師輕所”的傾向，即重重處罰簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而從輕發(fā)落執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事

45、務(wù)所。我看到過(guò)這樣一個(gè)論述，是說(shuō)這種“重師輕所”的規(guī)定，可以讓簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視自己個(gè)人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)在覺(jué)得自身面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，以個(gè)人之力對(duì)抗整個(gè)事務(wù)所的全體合伙人，拒絕在審計(jì)報(bào)告上簽字?？上Вㄓ忠粋€(gè)“可惜”），實(shí)際執(zhí)行的效果，反而可能是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自感個(gè)人力量微薄，不敢為了只是有可能的風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)抗整個(gè)事務(wù)所，只好默默地將有風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)報(bào)告簽了。而事務(wù)所就不太擔(dān)心出錯(cuò)審計(jì)報(bào)告了，反正對(duì)事務(wù)所的處罰不重。作為事務(wù)所的合伙人，只要自己減少親自簽報(bào)告就行了。事務(wù)所的合伙人們，不再重視事務(wù)所整體的質(zhì)量控制體系的建設(shè)，而是將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任都推到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的身上。這樣下去，可能并不有利于中

46、國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)從骨子里發(fā)展壯大。現(xiàn)代的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在組織架構(gòu)上，比以前復(fù)雜多了，早已不再是以前簡(jiǎn)單的合伙制了。這也算是在不斷發(fā)生針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟的環(huán)境下的一種“物競(jìng)天擇”吧。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，他們每一家都通過(guò)一系列的合同，形成了一個(gè)全球網(wǎng)絡(luò)，但每一家在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上又是彼此獨(dú)立的。據(jù)說(shuō)，除非是四大內(nèi)部的高級(jí)合伙人，還得是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)這方面事務(wù)的，否則沒(méi)人能搞清楚各家之間的法律關(guān)系。而即使每一家，也不再是簡(jiǎn)單的合伙制，而是一種被稱(chēng)做“有限責(zé)任”的合伙制，英文叫做“Linited Liabilities Partnership”，簡(jiǎn)稱(chēng)叫“”，也就是一種將有限責(zé)任公司與合伙制結(jié)合起來(lái)的組

47、織形式。在中國(guó)，由于法律規(guī)定的原因，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前仍然是有限責(zé)任公司，并不是合伙制。在這樣的安排下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使被處罰，也不過(guò)承擔(dān)一個(gè)有限責(zé)任，只要將設(shè)立公司時(shí)的注冊(cè)資本賠完了就行了，傷不到合伙人個(gè)人的財(cái)富。這種制度安排與合伙制相比，似乎使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易為了利益出賣(mài)自己的獨(dú)立性和公正性。因?yàn)榧词故直磺?，也不一定?huì)有傷筋動(dòng)骨的影響，可能只是“犧牲我一個(gè)，幸福全家人”，連“金蟬脫殼”的計(jì)劃都不必做；甚至更可能是 “看成敗，人生豪邁，只不過(guò)是從頭再來(lái)”。如果是在合伙制下，審計(jì)師一旦出了問(wèn)題，可是要傾家蕩產(chǎn)的，很難再“豪邁”起來(lái)了。中國(guó)的有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也一直在探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制

48、的問(wèn)題。不可否認(rèn)的是，如果沒(méi)有一個(gè)合理的制度安排來(lái)讓中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)鰪?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其審計(jì)質(zhì)量的提高是缺乏動(dòng)力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。一個(gè)合理的制度安排不出現(xiàn)，中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)這個(gè)生態(tài)環(huán)境就容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的“逆淘汰”現(xiàn)象。在國(guó)外，傳統(tǒng)上有三種人被認(rèn)為是專(zhuān)業(yè)人士，英文叫做professional。這三種人是：律師、醫(yī)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就是審計(jì)師。當(dāng)然，現(xiàn)在很多其他行業(yè)也都把自己稱(chēng)為專(zhuān)業(yè)人士，甚至連玩電腦游戲的也有專(zhuān)業(yè)人士。這個(gè)專(zhuān)業(yè)人士的說(shuō)法，主要是指這個(gè)行業(yè)需要大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。這個(gè)說(shuō)法可能起源于資本主義工業(yè)革命的時(shí)期。那個(gè)時(shí)候，你要是仍然

49、在家種地，是不需要什么專(zhuān)業(yè)知識(shí)的，人人曾經(jīng)是農(nóng)民，人人都會(huì)種地；你要是進(jìn)工廠(chǎng)做工，也不過(guò)是接受幾天的培訓(xùn)就行了。你也可以參軍、駕馬車(chē)、做文書(shū)什么的。但不管做什么，你作為個(gè)人的可替代性是很強(qiáng)的，隨便找個(gè)人來(lái)，培訓(xùn)幾天就可以頂替你的工作。你即使在同一個(gè)崗位上工作了十年二十年，你的工作經(jīng)驗(yàn)也沒(méi)有一種很明顯的累積效應(yīng)可以讓你的個(gè)人價(jià)值變得更高。但是，律師、醫(yī)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三個(gè)行業(yè)就不同了。要想從事這個(gè)行業(yè)，你首先要受過(guò)幾年的這方面知識(shí)的教育，然后，你的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)也很重要，從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)，一般就意味著經(jīng)驗(yàn)越豐富，也就意味著水平越高。中國(guó)古代早就有類(lèi)似的專(zhuān)業(yè)人士，那就是懸壺濟(jì)世的中醫(yī)。做一名數(shù)學(xué)家、物理學(xué)家

50、或者化學(xué)家又與這個(gè)專(zhuān)業(yè)人士不一樣。二者的相同之處是都要受幾年相關(guān)知識(shí)的教育，但二者的不同之處是：作為一名科學(xué)家，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)常顯得不那么重要。諾貝爾獎(jiǎng)從來(lái)都不是根據(jù)誰(shuí)更加德高望重來(lái)評(píng)的。偉大的愛(ài)因斯坦甚至說(shuō)過(guò)“經(jīng)驗(yàn)不過(guò)是十六歲以前的成見(jiàn)”這樣的話(huà)?？茖W(xué)家和專(zhuān)業(yè)人士，作為人類(lèi)社會(huì)精英層的兩極，分別負(fù)擔(dān)著創(chuàng)新和守成這兩大任務(wù)，有點(diǎn)兒好像中國(guó)古代 “打天下”與“治天下”要靠?jī)煞N思維和兩類(lèi)人的說(shuō)法。進(jìn)入21世紀(jì)，這個(gè)專(zhuān)業(yè)人士的說(shuō)法和分類(lèi)其實(shí)已經(jīng)有些過(guò)時(shí)了。隨著社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，現(xiàn)在很多行業(yè)都需要有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的教育和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的熏陶。一百多年前，人們不認(rèn)為管理一家工廠(chǎng)有什么專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但經(jīng)過(guò)泰勒等一系列管理學(xué)泰

51、斗的努力，管理學(xué)已經(jīng)成為一門(mén)顯學(xué)。相信從事管理學(xué)的兄弟姐妹們完全有資格稱(chēng)自己是專(zhuān)業(yè)人士了。即使是做皮膚護(hù)理的，廣告用詞也是說(shuō)“皮膚護(hù)理專(zhuān)家”，就是皮膚護(hù)理方面的專(zhuān)業(yè)人士的意思。我用百度這一個(gè)專(zhuān)業(yè)搜索引擎搜索了一下“專(zhuān)業(yè)人士”這個(gè)詞，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“專(zhuān)業(yè)人士”們?cè)谠u(píng)論股票，“專(zhuān)業(yè)人士”們?cè)谏塘孔悴剩皩?zhuān)業(yè)人士”們?cè)跍y(cè)試新款汽車(chē)，“專(zhuān)業(yè)人士”們?cè)谕扑]高考志愿，也還真有“專(zhuān)業(yè)人士”在討論Mud世界中的pk（一個(gè)電腦游戲范疇內(nèi)的話(huà)題，這是我這個(gè)“非專(zhuān)業(yè)人士”對(duì)此的解釋?zhuān)Ｎ覀冞@個(gè)時(shí)代，由于信息爆炸，已經(jīng)是“三百六十行，行行都是專(zhuān)業(yè)人士”了。這還真不是夸張，我在美國(guó)拉斯維加斯賭城就遇到過(guò)一個(gè)玩賭博游戲的專(zhuān)業(yè)

52、人士，他只和專(zhuān)業(yè)人士玩，不和我玩，說(shuō)這是行規(guī)，不能破。不管是在過(guò)去，還是在二十一世紀(jì)的現(xiàn)在，也不管是中國(guó)古代的中醫(yī)，還是西方現(xiàn)代的律師、醫(yī)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，專(zhuān)業(yè)人士的名聲都是非常重要的。一名專(zhuān)業(yè)人士，將自己的幾乎全部精力投入到一個(gè)專(zhuān)業(yè)里，先經(jīng)過(guò)幾年專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，然后從業(yè)并積累經(jīng)驗(yàn)，他的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)是有一種很明顯的累積效應(yīng)的。而這個(gè)累積效應(yīng)，直接體現(xiàn)在他的知名度的提高、聘請(qǐng)他做業(yè)務(wù)的人越來(lái)越多和他的收費(fèi)的提高上。到了這個(gè)地步，這名專(zhuān)業(yè)人士的人生就進(jìn)入了一種良性循環(huán)，他只要認(rèn)真工作，金錢(qián)和名聲就會(huì)自動(dòng)增加。一旦這名專(zhuān)業(yè)人士由于某件事情處理不當(dāng)毀了自己的名聲，不僅僅是打破了這一良性循環(huán)，更是將這種累積效

53、應(yīng)一下子清零了。而且，他可能再也無(wú)法重新進(jìn)入這一專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，因?yàn)樵谶@個(gè)領(lǐng)域里，沒(méi)有人愿意再信任他。從這個(gè)角度講，這名專(zhuān)業(yè)人士以往從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的累積效應(yīng)不僅僅是被清零，還是被清成負(fù)無(wú)窮大了。這意味著，這名專(zhuān)業(yè)人士，不得不另選一個(gè)行業(yè)，重新開(kāi)始自己后半輩子的人生。這樣一種代價(jià)，幾乎是任何一名專(zhuān)業(yè)人士都難以承擔(dān)的。所以，專(zhuān)業(yè)人士在處理專(zhuān)業(yè)問(wèn)題時(shí)，一般都非常認(rèn)真仔細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，也從不撒謊。專(zhuān)業(yè)人士的專(zhuān)業(yè)性的一個(gè)好的副產(chǎn)品就是他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守。人們傾向于相信專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)，不僅僅是相信他們的專(zhuān)業(yè)能力，也是相信他們的職業(yè)操守。審計(jì)費(fèi)和任何一樣商品的價(jià)格一樣，需要通過(guò)“漫天要價(jià)，落地還錢(qián)“的談判過(guò)程才能確定。這是一

54、個(gè)基本原則，一定要牢記。不過(guò)，理論上說(shuō)，審計(jì)費(fèi)是會(huì)計(jì)事務(wù)所算出來(lái)的。怎么算的呢？會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于不同級(jí)別的員工都有一個(gè)費(fèi)率，員工級(jí)別和經(jīng)驗(yàn)越多，這個(gè)費(fèi)率就越高。這個(gè)費(fèi)率是對(duì)外收費(fèi)的一個(gè)基礎(chǔ)。一般情況下，事務(wù)所是可以把這個(gè)費(fèi)率表公布出去的。很多時(shí)候，這個(gè)費(fèi)率與員工的公司有一定的比例關(guān)系，有興趣了解自己在所里其他人掙多少錢(qián)的審計(jì)師可以用自己所的費(fèi)率表試算一下。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所接到一個(gè)項(xiàng)目，就會(huì)估計(jì)一下做這樣一個(gè)項(xiàng)目，需要什么樣級(jí)別的人和工作多少天。這樣一個(gè)人員和時(shí)間的預(yù)算在搭配上費(fèi)率表后，就得到了一個(gè)審計(jì)費(fèi)的金額。這個(gè)金額是會(huì)計(jì)事務(wù)所打折前的一個(gè)全額。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所把愿意按這個(gè)全額付審計(jì)費(fèi)的客戶(hù)看作是

55、羊轱?！把蜷铩边@個(gè)詞是我從韋小寶那里學(xué)來(lái)的，意思大概是待宰的羔羊。實(shí)際工作中，只要客戶(hù)在審計(jì)費(fèi)上進(jìn)行一下談判，一般會(huì)計(jì)事務(wù)所都會(huì)在全額的基礎(chǔ)上給出一個(gè)折扣 ，這個(gè)折扣可能是10%，也可能是30%、50%，就看雙方的談判地位、策略和技巧了。有的事務(wù)所是按照客戶(hù)的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模收費(fèi)。這是很不科學(xué)的一種定價(jià)方法，因?yàn)閷徲?jì)工作量的大小，是一個(gè)多因素的結(jié)果，并不完全依賴(lài)于被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模。憑常識(shí)也可以知道，一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案假如整齊有序的話(huà)，審計(jì)師的工作就會(huì)容易一些。除此之外，諸如企業(yè)的業(yè)務(wù)是否復(fù)雜，企業(yè)的組織架構(gòu)如何，都可以間接影響到審計(jì)師的工作量。很多時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不是定下來(lái)

56、審計(jì)費(fèi)就不改了，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所總擔(dān)心自己估計(jì)的工作量不準(zhǔn)確，比如，對(duì)于企業(yè)里某些有難度的問(wèn)題，自己在報(bào)價(jià)前初步了解情況時(shí)沒(méi)有了解到。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般總會(huì)提出，如果在審計(jì)過(guò)程中遇到特殊情況，會(huì)調(diào)整審計(jì)費(fèi)，但會(huì)事先取得客戶(hù)方面的同意。這也算是一個(gè)合情合理的要求。不過(guò)，我從來(lái)沒(méi)見(jiàn)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榭蛻?hù)的審計(jì)比原來(lái)估計(jì)的簡(jiǎn)單而往下調(diào)整審計(jì)費(fèi)的，全都是遇到麻煩往上調(diào)整。這有點(diǎn)兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。這種按費(fèi)率來(lái)收費(fèi)的方式在國(guó)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所和咨詢(xún)公司是很普遍的一種做法。有些“海歸”在回國(guó)時(shí)，稱(chēng)自己在國(guó)外時(shí)一小時(shí)掙幾百美金，忙得錢(qián)掉地上都沒(méi)空揀，往往說(shuō)得其實(shí)是這個(gè)費(fèi)率，而并非

57、自己真實(shí)的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。獨(dú)立審計(jì)一般的流程是這樣的：審計(jì)師與潛在的客戶(hù)接觸，談一談要做的業(yè)務(wù)。審計(jì)師會(huì)要求客戶(hù)提供一點(diǎn)兒初步的資料，用來(lái)判斷一下工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)以及工作量的大小。這一階段最重要的是，談清楚工作范圍。前面說(shuō)過(guò)，獨(dú)立審計(jì)是一種受托審計(jì)，那么，在一開(kāi)始，雙方就要把受的是何種托付交代清楚。這個(gè)工作范圍，就是客戶(hù)要購(gòu)買(mǎi)的“產(chǎn)品”的“產(chǎn)品描述”。根據(jù)這個(gè)工作范圍，審計(jì)師一般先提交一個(gè)項(xiàng)目建議書(shū)。一旦客戶(hù)方面認(rèn)可，雙方會(huì)在簽一個(gè)正式的業(yè)務(wù)約定書(shū)，這就算正式確定了雙方的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，審計(jì)師就開(kāi)始工作了。會(huì)計(jì)事務(wù)所一般先安排審計(jì)人員盡量詳細(xì)地了解客戶(hù)的情況，并據(jù)此制

58、定一個(gè)審計(jì)工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”嘛，審計(jì)工作計(jì)劃是審計(jì)工作很重要的一環(huán)。接著，一支審計(jì)隊(duì)伍會(huì)被派到客戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)工作上一段時(shí)間，然后回到所里整理好工作底稿供負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)理及合伙人審閱。審計(jì)師的工作底稿是用來(lái)記錄審計(jì)師工作和收集的審計(jì)證據(jù)的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理往往要同時(shí)負(fù)責(zé)好幾個(gè)項(xiàng)目。合伙人更是如此。所以，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人不可能常駐某一客戶(hù)的工作現(xiàn)場(chǎng)來(lái)了解客戶(hù)的詳細(xì)情況，而是通過(guò)審閱審計(jì)隊(duì)伍的工作底稿的方式來(lái)了解客戶(hù)的情況，檢查審計(jì)隊(duì)伍的工作質(zhì)量。這種審閱工作底稿的安排，也是為了借重項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人更為豐富的經(jīng)驗(yàn)，以及避免出現(xiàn)“當(dāng)局者迷，旁觀(guān)者清”類(lèi)型的錯(cuò)誤。如果項(xiàng)目經(jīng)理及合伙

59、人在審閱工作底稿時(shí)有疑問(wèn)，就會(huì)將問(wèn)題提出來(lái)，要求做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員解答或再做一些審計(jì)工作。當(dāng)所有的疑問(wèn)都解決了，合伙人就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。一個(gè)事務(wù)所里，人員結(jié)構(gòu)是一種金字塔式的結(jié)構(gòu)，基層工作人員多，項(xiàng)目經(jīng)理較少，合伙人更少。一直在現(xiàn)場(chǎng)工作的，主要是基層工作人員。而這些基層工作人員在做完一個(gè)項(xiàng)目回辦公室，也往往只是呆幾天，整理一下工作底稿，就又要奔赴下一個(gè)項(xiàng)目了。所以，在很多事務(wù)所里，基層工作人員是沒(méi)有固定座位的。如果整個(gè)事務(wù)所有100名基層工作人員，可能只有50個(gè)座位。反正總有人在客戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)工作，不需要每個(gè)人都有座位。我見(jiàn)過(guò)的好的事務(wù)所的管理，是使用類(lèi)似旅館登記房間的方式分配座位，將辦公室里所有

60、的座位都遍上號(hào)。某位審計(jì)師今天在客戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)忙完了工作，明天要回辦公室工作三天了，就事先打個(gè)電話(huà)給行政人員，預(yù)訂一個(gè)座位，預(yù)訂3天。他甚至可以要求是靠窗或者是靠走道的座位，就像坐飛機(jī)訂座位一樣。行政人員告訴他一個(gè)座位編號(hào)，他就可以在第二天直接去那個(gè)座位了。如果辦公室的電話(huà)系統(tǒng)夠先進(jìn)的話(huà)，這名審計(jì)師的分機(jī)號(hào)也會(huì)自動(dòng)地調(diào)整到那個(gè)座位上。三天后，當(dāng)他要離開(kāi)時(shí)，他可以將自己要留在辦公室的東西收拾一下，裝到一個(gè)箱子里交給行政人員。等他下次再回到辦公室的時(shí)候，他可以直接從行政人員那里將這個(gè)箱子領(lǐng)回來(lái)。有人可能擔(dān)心，要是審計(jì)師工作都不忙的時(shí)候，比如說(shuō)夏天的時(shí)候，都回到辦公室，座位不夠怎么辦？一般解決的方法有兩種