1、流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的劃分1消費(fèi)稅征稅范圍：14個(gè)稅目煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。 2增值稅概述一、增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸、郵電通信和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（2+7），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合：1、交叉征稅：我國增值稅與消費(fèi)稅2、平行征稅：我國增值稅與營業(yè)稅3二、稅率與征稅率（一）稅率1.基本稅率：17% 包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；

2、2.13%的低稅率（共20類） 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；食用植物油；自來水；暖氣、熱水；冷氣；煤氣；石油液化氣；天然氣；沼氣；居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料；化肥；農(nóng)藥；農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)；食用鹽；音像制品；電子出版物；二甲醚。3.11%的稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)4.6%的稅率 6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5.零稅率出口業(yè)務(wù)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，適用零稅率。4（二）征稅率1、小規(guī)模納稅人：3%2、按簡易辦法征收增值稅的納稅人：征收率為2%；3%；4%或6%3、2014年7月1日起，將自來水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的征收率。5

3、征稅范圍 稅率 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3% 郵政業(yè)11%基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 物流輔助服務(wù)6% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 67三、與增值稅有關(guān)的幾種經(jīng)營行為（一）、混業(yè)經(jīng)營行為 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（二）、混合經(jīng)營行為1.界定一項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍2.稅務(wù)處理（1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。（2）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混

4、合銷售行為，納營業(yè)稅。3.建筑業(yè)的混合銷售行為 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：（1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 8（三）、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括：銷售不動產(chǎn)；不動產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。 2.界定多項(xiàng)行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍3.稅務(wù)處理（1）能夠分開核算，分別納稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 4.注意

5、：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 9（四）、視同銷售行為視同銷售行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方 2.銷售代銷貨物 銷售代銷商品時(shí) 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 貨物移送當(dāng)天 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 貨物移送當(dāng)天5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 貨物移送當(dāng)天6.將自產(chǎn)、委托加工或購

6、進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 貨物移送當(dāng)天7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 貨物移送當(dāng)天8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人 貨物移送當(dāng)天10貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣11四、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 企業(yè)類型小

7、規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬元以下超過50萬元 2.商業(yè)企業(yè) 80萬元以下 超過80萬元 3.營改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 500萬以下 超過500萬 4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 12 應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。13五、一般納稅人的涉稅處理增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期

8、銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額14（一）、銷項(xiàng)稅額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和使用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（注：銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，銷項(xiàng)稅額是從購買方收取的，體現(xiàn)了價(jià)外稅的性質(zhì)。） 銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 15 價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、

9、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 但不包括以下費(fèi)用：1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。2、同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 1）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方； 2）由納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。3、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)費(fèi)收費(fèi)： 1）由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置

10、稅、車輛牌照費(fèi)。16價(jià)格明顯偏低時(shí)銷售額的確定 價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定；2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 17組成計(jì)稅價(jià)格的確定情形 組成計(jì)稅價(jià)格 成本利潤率 只征增值稅的 成本（1+成本利潤率）10% 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的a.從量定額征收消費(fèi)稅的成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅b.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 （成本利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤率 c.復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的 （成本利潤+視同銷售數(shù)

11、量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）18納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.直接收款方式收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2.托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3.賒銷和分期收款方式書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天4.預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期當(dāng)天5.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天6.視同銷售行為貨物移送當(dāng)天7.先開具發(fā)票的

12、開具發(fā)票當(dāng)天19增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 一般納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的情形 ：1.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申請

13、辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。204.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者 。5.一般納稅人不得開具專用發(fā)票的特殊情形：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。（2）銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售舊貨；（4）向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅勞務(wù)。 （5）隨著營改增的進(jìn)行，國家稅務(wù)總局啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，可以開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 21（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞

14、務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)，收回銷項(xiàng)稅額；對于購貨方來說，在支付貨款的同時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。22準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額； 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買進(jìn)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率4、接受境外單位和個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人處取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅

15、額。23不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；2、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)；3、非正常損失的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)；4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)；5、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。24進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)以及發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵

16、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列方式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)25進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定1、認(rèn)證期限的規(guī)定類型規(guī)定增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書自2013年7月1日起，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對，比對相符后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 262、對認(rèn)證結(jié)果的處理無法認(rèn)證、納稅人識別號認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符的發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票原件退還給納稅人，不得

17、作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，納稅人可以要求銷售方重新開具專用發(fā)票 密文有誤、認(rèn)證不符和抵扣聯(lián)重號的發(fā)票 上門認(rèn)證：稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即扣留 對遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過”的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證；對認(rèn)證仍不符的或密文有誤的專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即扣留。 273、丟失已開具專用發(fā)票的處理具體情形處理措施丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證的購買方憑銷售方提供的

18、相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?丟失前未認(rèn)證可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?284、發(fā)票作廢的規(guī)定 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情況，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合發(fā)票作廢條件的，按“作廢”處理

19、；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 作廢條件指同時(shí)具備下列情況：1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；2）銷售方未抄稅且未記賬；3）購買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打?。└髀?lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。295、開具紅字增值稅專用發(fā)票1、購買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單的情形： 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形不符合發(fā)票作廢條件的或因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的 要在申請單上填寫具體原因及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)

20、票信息。2、銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單 因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的 在申請單填寫具體原因及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，同時(shí)提供購買方出具的寫明“拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目及正確內(nèi)容”的書面材料。 306、逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題 1）2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對的：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2）增值稅扣稅憑證的范圍a.增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

21、、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）b.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3）客觀原因：a.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；b.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；c.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；d.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；e.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

22、f.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。314）申報(bào)辦理逾期抵扣時(shí)應(yīng)提供的材料a.逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；b.增值稅扣稅憑證逾期情況說明；c.客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明；d.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；e.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致） 32（三）、應(yīng)納稅額1、月份終了，對于當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅對于當(dāng)月多繳的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅 ）2、因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小

23、于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理。 333、全額抵減的規(guī)定自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（1）購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益（3）按期計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用344.銷售使用過的固定資產(chǎn)分類稅務(wù)處理銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（1）按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%）17%（2）通過“銷項(xiàng)稅額”核算（3）可以開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按3%征收率減按2%征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+3%）2%（財(cái)稅【2014】57號）（2）通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”核算 （3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票35（四）、納稅申報(bào)增值稅納稅期限分別為1、3、5、10、15、1個(gè)月或者1個(gè)季度