1、第章 外幣折算 學(xué)習(xí)目的:經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解外幣記賬本位幣的含義及其確定;掌握外幣業(yè)務(wù)的會計處置及期末匯兌損益的計算;掌握外幣財務(wù)報表的折算。2022年8月22日1. 一、記賬本位幣確實定 一記賬本位幣的定義 記賬本位幣是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 2022年8月22日2主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述. 一記賬本位幣的選擇 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表該當折算為人民幣。2022年8月22日3 二、企業(yè)記賬本位幣確實定. 二企業(yè)選定記賬本位幣

2、應(yīng)思索的要素 企業(yè)選定記賬本位幣，該當思索以下要素：2022年8月22日41該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價錢，通常以該貨幣進展商品和勞務(wù)銷售價錢的計價和結(jié)算；2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費用，通常以該貨幣進展上述費用的計價和結(jié)算；3融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所運用的貨幣。. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化。 企業(yè)因運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣。 記賬本位幣的變卦不會產(chǎn)生匯兌差額。2022年8月22日5 三記賬本位幣的

3、變卦. 一境外運營的含義 境外運營指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運營。2022年8月22日6 二、境外運營記賬本位幣確實定.2022年8月22日7 判別某實體能否為境外運營的規(guī)范： 能否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。能否與企業(yè)記賬本位幣一樣。不是以該實體能否在企業(yè)所在地的境外作為規(guī)范。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關(guān)系. 企業(yè)選定境外運營的記賬本位幣，除思索普通要素外，還該當思索以下要素： 1境外運營對其所從事的活動能否擁有很強的自主性； 2境外運營活

4、動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重； 3境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回； 4境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2022年8月22日8 二境外運營記賬本位幣確實定 .2022年8月22日9三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念一外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進展國際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自在兌換成其他方式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的特征外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。概念外匯的種類.2022年8月22日102、外匯市場和外匯匯率外匯匯率兩個國家的貨幣在特定時期

5、相互交換的比價。外匯市場是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。.2022年8月22日113、匯率的標價方法 2間接標價法收進標價法 以一定單位的本國貨幣為規(guī)范， 折算為假設(shè)干單位的外幣的標價方法。如：1元人民幣0.156美圓匯率上升表示本國幣值上升。1直接標價法應(yīng)付標價法以一定單位的外國貨幣為規(guī)范，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。 目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標價法。如：1美圓6.41元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。.2022年8月22日124、匯率的分類1按外匯經(jīng)紀銀行角度分為賣出匯率2按固定與否分為固定匯率3按外匯買賣成交期分為即期匯率4按控制的程度不同分為官方匯率市場匯率中間匯

6、率買入?yún)R率浮動匯率遠期匯率5按匯率記入賬中的時間分為記帳匯率現(xiàn)行匯率賬面匯率歷史匯率. 二外幣折算和外幣匯兌2022年8月22日131.外幣折算外幣折算是對企業(yè)外幣買賣以及以外幣編制的會計報表在按原來運用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。內(nèi)容外幣買賣折算外幣報表折算2.外幣兌換外幣兌換是把外幣兌換為本國貨幣或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。. 三匯兌損益 匯兌損益匯兌差額是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各工程折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。2022年8月22日141.外幣買賣匯兌損益2.外幣報表折算匯兌損益內(nèi)容1已實現(xiàn)匯兌損益2未實現(xiàn)匯兌損益

7、指外幣買賣事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣買賣事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于買賣發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負債表日把境外子公司或分支機構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表工程采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。.一、外幣買賣的會計處置方法(一)一項買賣觀 一項買賣觀以為，企業(yè)以外幣結(jié)算的銷售或采購和收款或付款業(yè)務(wù)是一個完好購銷買賣必不可少的兩個階段，只需在賬款結(jié)算之日購銷業(yè)務(wù)才算完成。 一項業(yè)務(wù)觀下，購貨本錢或者銷售收入最終按照結(jié)算時的即期匯率折算的記賬本位幣入賬，其根底是收付實現(xiàn)制，這與現(xiàn)行會計確認根底權(quán)責(zé)發(fā)生制不符。因

8、此，實務(wù)中普通不采用一項買賣觀進展外幣買賣的會計處置。2022年8月22日15第二節(jié) 外幣買賣的會計處置.二兩項買賣觀 兩項買賣觀以為，購、銷業(yè)務(wù)和賬款結(jié)算是兩項獨立的買賣，以外幣結(jié)算的銷貨收入和購貨本錢折合為記賬本位幣金額，應(yīng)取決于購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時日的即期匯率，假設(shè)在結(jié)算日匯率發(fā)生變動，那么構(gòu)成“匯兌損益，不影響購貨本錢或者銷售收入的入賬金額。 兩項買賣觀的根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被寬廣會計界所公認。我國會計準那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用兩項買賣觀進展外幣業(yè)務(wù)核算 2022年8月22日16.【例】甲公司2021年5月6日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款合計100 000美圓，當日的即期匯率為$1=￥6.20，

9、5月30日的即期匯率為$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部貨款，當日的即期匯率為$1=￥6.18。假設(shè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌損益，不思索相關(guān)的稅費。 2022年8月22日17.假設(shè)采用一項買賣觀，甲公司的會計處置如下：2021年5月6日銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款美圓 $100 0006.2 620 000 貸：銷售收入 620 0005月30進展期末調(diào)整 借：銷售收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美圓 1 0006月10日收到銷售貨款時 借：銀行存款美圓$100 0006.18618 000 銷售收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美圓 619 000 2022年8月2

10、2日18.分析：在一項買賣觀下，匯兌損益直接調(diào)整銷售收入，銷售收入最終是按照結(jié)算時的即期匯率確定的金額入賬即618 000元，等于620 0001 0001 000。 2022年8月22日19.采用兩項買賣觀，甲公司的會計處置如下：2021年5月6日銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款美圓 $100 0006.2 620 000 貸：銷售收入 620 0005月30進展期末調(diào)整 借：財務(wù)費用匯兌損益 1 000 貸：應(yīng)收賬款美圓 1 0006月10日收到銷售貨款時 借：銀行存款美圓 $100 0006.18 618 000 財務(wù)費用匯兌損益 1 000 貸：應(yīng)收賬款美圓 619 000 2022年8月22日

11、20. 分析：在兩項買賣觀下，匯兌損益直接計入當期損益財務(wù)費用，銷售收入按照銷售時的即期匯率確定的金額入賬即620 000。 2022年8月22日21.2022年8月22日22外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣買賣時就折算為記賬本位幣入賬；二、外幣買賣的記賬方法.2022年8月22日23 1、統(tǒng)賬制下外幣買賣的核算程序 1外幣買賣發(fā)生日應(yīng)按外幣買賣發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額并入賬； 2期末 將外幣貨幣性工程的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額計

12、入“財務(wù)費用。 3結(jié)算日結(jié)算外幣貨幣性工程時，將其外幣結(jié)算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額計入“財務(wù)費用。.2022年8月22日242、折算匯率2即期匯率的近似匯率1即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 . 三、外幣買賣的會計處置 一外幣買賣的概念及內(nèi)容2022年8月22日252.外幣買賣內(nèi)容 1外幣兌換業(yè)務(wù)；3 借入或者借出外幣資金；1.概念外幣買賣是指以外幣計價或者結(jié)算的買賣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 4其他以外幣計價或者結(jié)算的

13、買賣。 2買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；. 二外幣買賣的會計處置 1、初始確認買賣日 企業(yè)發(fā)生外幣買賣，應(yīng)在初始確認時采用買賣發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2022年8月22日26. 1外幣兌換業(yè)務(wù) 企業(yè)賣出外幣時實踐收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。 2022年8月22日27 借：銀行存款人民幣 財務(wù)費用 貸：銀行存款外幣實收的金額買入價按即期匯率折算的金額差額. 企業(yè)買入外幣時實踐付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用

14、。 2022年8月22日28按即期匯率折算的金額 借：銀行存款外幣 財務(wù)費用 貸：銀行存款人民幣支付的金額賣出價差額. 【例題1 】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年3月5日，甲公司從銀行購入20000美圓，銀行當日的美圓賣出價為1美圓6.30元人民幣，中間價為1美圓6.20元人民幣。甲公司會計處置如下:2022年8月22日29借：銀行存款美圓20 000 6.20 124 000 財務(wù)費用 2 000 貸：銀行存款人民幣20 000 6.30 126000. 【例題2單項選擇題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美圓存款，月初即

15、期匯率為1美圓6.30元人民幣。本月20日將其中的20000美圓出賣給中國銀行，當日中國銀行美圓買入價為1美圓6.20元人民幣，中間價為1美圓6.24元人民幣。企業(yè)售出該美圓時應(yīng)確認的匯兌損失為元。 A0 B800 C2000 D1200 【答案】B2022年8月22日30. 2外幣購銷業(yè)務(wù) 企業(yè)以外幣結(jié)算購進原資料、商品或引進設(shè)備時，按照當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原資料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2022年8月22日31. 【例題3 】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年3月20日，甲公司從境外購入原資料一批，資料價

16、款為10000美圓，當日的即期匯率為1美圓6.2元人民幣，款項尚未支付，為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略。2022年8月22日32 甲公司應(yīng)作的會計處置如下： 借：原資料 62000 貸：應(yīng)付賬款美圓10 000美圓62000. 2021年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款即結(jié)算日，當日的即期匯率為1美圓6.21元人民幣。 2022年8月22日33 會計處置如下： 借：應(yīng)付賬款美圓10 000美圓 62100 貸：銀行存款美圓10 000美圓 62100. 假定甲公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美圓6.22元人民幣。那么會計處置如下： 2022年8月22日34借：應(yīng)付賬款美圓10 0

17、00美圓) 62100 財務(wù)費用 100 貸：銀行存款人民幣 62200. 企業(yè)出口商品時，按照當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品獲得的款項或發(fā)生的債務(wù)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2022年8月22日35. 【例題4 】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，甲公司向境外出賣商品一批，價款10000美圓，當日的即期匯率為1美圓6.20元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費，款項尚未收到。2022年8月22日36 甲公司應(yīng)作的會計處置如下： 借：應(yīng)收賬款美圓10 000美圓 62000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 62000. 2

18、021年6月30日，甲公司收到上述貨款即結(jié)算日，當日的即期匯率為1美圓6.18元人民幣。2022年8月22日37甲公司應(yīng)作的會計處置如下： 借：銀行存款美圓10 000美圓 61800 貸：應(yīng)收賬款美圓10 000美圓 61800. 假定2021年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當日的銀行買入價為1美圓6. 18元人民幣，中間價為1美圓6.20元人民幣。那么會計處置如下 2022年8月22日38借：銀行存款人民幣10 0006.18 61800 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款美圓10 000美圓 62000. 3外幣借款業(yè)務(wù) 企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率

19、折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。2022年8月22日39. 【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年 4月10日， 甲公司從銀行借入100000美圓，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當日的即期匯率為1美圓6.16元人民幣。2022年8月22日40甲公司應(yīng)作的會計處置如下： 借：銀行存款美圓 616000 貸：短期借款美圓 616000 還款時，按還款當日的即期匯率折算作相反分錄。. 4接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當采用買賣發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金

20、額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2022年8月22日41. 【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100 000美圓，當日的即期匯率為1美圓6.20元人民幣，投資合同商定的匯率為1美圓6.35元人民幣。2022年8月22日42甲公司應(yīng)作的會計處置如下： 借：銀行存款美圓 620 000 貸：實收資本 620 000. 2、期末調(diào)整 1貨幣性工程 資產(chǎn)負債表日應(yīng)以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算貨幣性工程。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。2022年8月22日43. 某外幣賬戶的匯兌損益 期末外

21、幣余額資產(chǎn)負債表日的即期匯率 期初記賬本位幣余額本期外幣添加發(fā)生額折算匯率本期外幣減少發(fā)生額折算匯率 資產(chǎn)類賬戶： 如是正數(shù)匯兌收益 負數(shù)匯兌損失 負債類賬戶那么相反。2022年8月22日44. 【例題7】 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月30日的即期匯率為1美圓6.20元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：單位：萬元外幣（美元） 人民幣 銀行存款 100 614應(yīng)收賬款 50 304應(yīng)付賬款 150 933 長期借款 500 31502022年8月22日45長期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。 要求：計算甲公司2021年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會計分錄。

22、.【答案及解析】 12021年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額 按當日即期匯率折算為人民幣金額 匯兌損益 外幣（美元） 人民幣 銀行存款 100 6146206 應(yīng)收賬款 50 3043106應(yīng)付賬款 150 933 9303 長期借款 500 31503100 50 2022年8月22日46.2甲公司相關(guān)的會計處置如下： 借：銀行存款美圓 6 應(yīng)收賬款美圓 6 應(yīng)付賬款美圓 3 貸：財務(wù)費用匯兌損益 122022年8月22日47借：長期借款美圓 50 貸：在建工程 50. 對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨 假設(shè)其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算

23、為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。2022年8月22日48 對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程 資產(chǎn)負債表日，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額。2外幣非貨幣性工程. 以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性工程如買賣性金融資產(chǎn)等假設(shè)期末的公允價值以外幣反映，那么應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進展比較，其的差額作為公允價值變動含匯率變動處置，計入當期損益。2022年8月22日49. 【例題8計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2021年12月1日以每股10港元的價錢買入乙公司H股10000股作為買賣

24、性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元 0.9元人民幣。 12月31日，該H股股價為每股11港元，當日即期匯率為1港元0.8元人民幣。 要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。2022年8月22日50.【答案】2022年8月22日51初始確認時: 借：買賣性金融資產(chǎn) 90000 貸：銀行存款 90000期末計量時: 借：公允價值變動損益 2 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 2 000 .2022年8月22日52期末調(diào)整貨幣性工程非貨幣性工程采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益以歷史本錢計量以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性工程如買賣性金融資產(chǎn)仍采用買賣發(fā)生日的即期

25、匯率折算，不改動其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處置. 【例題9計算題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。 2021年 6 月 30 日即期匯率為 1 美圓 6.25 元人民幣。 2021年6月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 :項目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 6.25 625 000 應(yīng)收賬款 500 000 6.25 3125 000 應(yīng)付賬款 200 000 6

26、.25 1 250 000 2022年8月22日53自學(xué). 甲公司 2021年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( 不思索增值稅等相關(guān)稅費 ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500 000美圓 , 當日的即期匯率為 1 美圓 6.24 元人民幣 ,款項已由銀行收存。 (2)7 月 18 日 , 進口一臺不需安裝的機器設(shè)備 , 設(shè)備價款 400000美圓 , 尚未支付 , 當日的即期匯率為 1 美圓 6.23 元人民幣。 (3)7 月 20 日 , 對外銷售產(chǎn)品一批 , 價款合計 200000美圓 , 當日的即期匯率為 1 美圓 6.22 元人民幣 , 款項尚未收到。2022年8月

27、22日54. (4)7 月 28 日 , 以外幣存款歸還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200000美圓 , 當日的即期匯率為 1 美圓 6. 21 元人民幣。 (5)7 月 31 日 , 收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300000美圓 , 當日的即期匯率為 1 美圓 6. 20 元人民幣。 要求：(1) 編制 甲公司7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 。 (2) 分別計算甲公司7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程 。 (3) 編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。2022年8月22日55.【答案】 (1) 借: 銀行存款 3 120 000 貸: 股本 3 120 000 借: 固定資產(chǎn) 2

28、 492 000 貸: 應(yīng)付賬款 2 492 000 借: 應(yīng)收賬款 1 244 000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 1 244 000 借: 應(yīng)付賬款 1 242 000 貸: 銀行存款 1 242 000 借: 銀行存款 1 860 000 貸: 應(yīng)收賬款 1 860 0002022年8月22日56. (2)銀行存款匯兌損益金額7000006.2 625000312000012420001860000 23000( 元 ) 應(yīng)收賬款匯兌損益金額4000006.2 3125000 1244000 1860000 29000 ( 元 ) 應(yīng)付賬款匯兌損益金額4000006.2 1250000 2492

29、000 1242000 20000( 元 ) 匯兌損益凈額2300029000 20000 32000( 元 )2022年8月22日57.3借: 應(yīng)付賬款 20000 財務(wù)費用 32000 貸: 銀行存款 23000 應(yīng)收賬款 290002022年8月22日58. 一、外幣財務(wù)報表折算的含義 假設(shè)企業(yè)境外運營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外運營經(jīng)過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需求將企業(yè)境外運營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。2022年8月22日59 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算. 二、我國外幣財務(wù)報表折算方法 企業(yè)對

30、境外運營的財務(wù)報表進展折算時，該當遵照以下規(guī)定：一資產(chǎn)負債表 1、資產(chǎn)和負債工程采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算； 2、一切者權(quán)益工程除“未分配利潤工程外其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2022年8月22日60.二利潤表 利潤表中的收入和費用工程采用買賣發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算； 三外幣財務(wù)報表折算差額的處置 產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在編制資產(chǎn)負債表中一切者權(quán)益工程下單獨列示。在編制合并財務(wù)報表時，在合并資產(chǎn)負債表的“其它綜合收益工程以下示。2022年8月22日61.【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美圓。根據(jù)合同商定

31、，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并可以對乙公司的財務(wù)和運營政策施加艱苦影響教材這里不嚴謹，假設(shè)是子公司那么可以控制乙公司。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表工程。乙公司的有關(guān)資料如下：207年12月31日的匯率為1美圓=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美圓=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美圓=8元人民幣，206年12月31日的實收資本為500萬美圓，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美圓，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美圓，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美圓。報表折

32、算見表1、表2和表32022年8月22日62.項 目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2 0007.615 200減：營業(yè)成本1 5007.611 400營業(yè)稅金及附加407.6304管理費用1007.6760財務(wù)費用107.676加：投資收益307.6228二、營業(yè)利潤3802 888加：營業(yè)外收入407.6304減：營業(yè)外支出207.6152三、利潤總額4003 040減：所得稅費用1207.6912四、凈利潤2802 128五、每股收益2022年8月22日63利 潤 表 207年 單位：萬元 .項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084 000504051209725 377二、本年增減變動金額（一）凈利潤2802 1282 128（二