1、子項(xiàng)目二 費(fèi)用核算業(yè) 務(wù)費(fèi)用的定義與特點(diǎn)費(fèi)用發(fā)生過程：日?；顒又邪l(fā)生的結(jié)果會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出會計要素之一與收入相對應(yīng)2直接材料發(fā)生歸集計入“生產(chǎn)成本”直接計入當(dāng)期損益計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用廣義費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用按期轉(zhuǎn)入“本年利潤” 完成入庫“庫存商品”出售“主營業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入這里所述費(fèi)用是指期間費(fèi)用，主要業(yè)務(wù)包括：（1）期間費(fèi)用的發(fā)生或計提（2）期間費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn) (狹義費(fèi)用)3（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 外購材料 外購燃料 外購動力 工資 職工福利費(fèi) 折舊費(fèi) 利息費(fèi) 稅金 其他支出 4（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型

2、5各項(xiàng)資金支出、資產(chǎn)耗費(fèi) 交納稅費(fèi) 利潤分配等非費(fèi)用性支出、損失 財務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)的費(fèi)用完工入庫營業(yè)外支出庫存商品制造費(fèi)用費(fèi)用性支出、耗費(fèi) 管理費(fèi)用“本年利潤”期間費(fèi)用出售主營業(yè)務(wù)成本按期按期費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶6主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。7其他業(yè)務(wù)成本 “ 其他業(yè)務(wù)成本”科目核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)

3、情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 8營業(yè)稅金及附加 企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”科目。9銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)銷售商品、材料提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用銷售費(fèi)用包括為銷售商品、材料和提供勞務(wù)支

4、付的費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)銷售產(chǎn)品過程中的包裝物使用費(fèi)展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)保損失人員經(jīng)費(fèi)（職工薪酬）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)等隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物成本出借包裝物攤銷銷售準(zhǔn)備售后服務(wù)實(shí)施銷售借:銷售費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等期末: 借:本年利潤 貸:銷售費(fèi)用10管 理 費(fèi) 用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“

5、本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 11財 務(wù) 費(fèi) 用 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 期末，應(yīng)將“財務(wù)費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 12財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用主要包括相關(guān)手續(xù)費(fèi)利息支出匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等為取得生產(chǎn)經(jīng)營資金等而支付的手續(xù)費(fèi)。如銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利

6、息、存款利息收入等外幣交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失13持有至到期投資、交易金融資產(chǎn)中債券投資取得（或應(yīng)計）的利息收入專項(xiàng)用于固定資產(chǎn)建設(shè)符合資本化條件，應(yīng)予以資本化的借款利息；取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的手續(xù)費(fèi)企業(yè)財務(wù)會計部門發(fā)生的辦公經(jīng)費(fèi)等發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)注意：財務(wù)費(fèi)用不包括：1.發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用:借:財務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等2.發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的：借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財務(wù)費(fèi)用 3.期末，結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤 貸：財務(wù)費(fèi)用 14子項(xiàng)目三 政 府 補(bǔ) 助 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的

7、資本。附有條件 無償?shù)?不包括政府的資本性投入 16政府補(bǔ)助的主要形式 1財政撥款 2財政貼息 3稅收返還 主要有兩種貼息方式：1.將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；2.財政將貼息資金直接撥付貨款銀行。17（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的分類 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。18正確答案BCDE答案解析備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助

8、；備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個備選答案所列情況均無此特征。 經(jīng)典例題【多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅； B.財政撥款； C.先征后返的稅金D.即征即退的稅金； E.行政劃撥的土地使用權(quán)F.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免； G.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額政府補(bǔ)助的分類19一、資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。即： 先確認(rèn)為“遞延收益”，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。當(dāng)資產(chǎn)處置時，尚未攤完的遞延收

9、益應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。會計處理原則201.取得政府補(bǔ)助時借：資產(chǎn)貸：遞延收益2.按資產(chǎn)的使用壽命平均分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入 如果政府補(bǔ)助是以向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的方式出現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)其入賬成本。如果公允價值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計量資產(chǎn)價值。一、資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一般會計分錄21208年1月1日，C企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，C企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給予C企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。209年6月1日，第

10、一筆財政貼息資金10萬元到賬。209年12月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金20萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。C企業(yè)的會計處理如下： 案例分析22（1）209年6月1日實(shí)際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款100 000貸：遞延收益 100 000（2）209年12月1日實(shí)際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 200 000貸：遞延收益 200 000（3）209年12月1日工程完工，開始分配遞延收益，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）會計處理如下：借：遞延收益 2 500貸：營業(yè)外收入 2 50023二、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會計處理原則1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失

11、發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即： 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。2.如果企業(yè)無法分清是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用，通常可以將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計入營業(yè)外收入。24二、收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的。按收到或應(yīng)收的金額：借：銀行存款 /其他應(yīng)收款 貸：遞延收益 按期分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益（按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~） 貸：營業(yè)外收入補(bǔ)償企業(yè)

12、已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失： 借：銀行存款等（按收到或應(yīng)收的金額） 貸：營業(yè)外收入 25 案例分析A企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。209年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額130萬元。209年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額91萬元。 借：銀行存款 910 000貸：營業(yè)外收 910 00026三、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得這類補(bǔ)助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分

13、期確認(rèn)為當(dāng)期收益。 27 B公司206年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于206年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。 207年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付80萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時支付40萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。A公司的會計處理如下： 案例分析28會計分錄（1）實(shí)際收到撥款時：借：銀行存款 800 000 貸：遞延收益 800 000

14、會計分錄（2）每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益借：遞延收益 400 000 貸：營業(yè)外收入 400 000會計分錄（3）完工收到撥付40萬借：銀行存款 400 000 貸：營業(yè)外收入 400 000利潤的構(gòu)成 1營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 2所得稅費(fèi)用的核算 3本年利潤的核算 4子項(xiàng)目四 利潤核算業(yè)務(wù)30利潤核算業(yè)務(wù)利潤形成結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、損失等利潤分配本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會計期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷與平衡企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的去向31 模塊一 利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應(yīng)的費(fèi)用后的余額。3334企業(yè)本期營業(yè)收

15、入1 000萬元， 營業(yè)成本800萬元，管理費(fèi)用為15萬元，銷售費(fèi)用20 萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元， 營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費(fèi)用 為30萬元。假定不考慮其他因素，則： 該企業(yè)本期營業(yè)利潤100080015203530 160（萬元）。 案例分析35模塊二 營業(yè)外收支的核算罰沒利得企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的，直接計入當(dāng)期損益的利得處置非流動資產(chǎn)利得主要包括非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助捐贈利得盤盈利得處置固定、無形資產(chǎn)的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額債務(wù)重組中債務(wù)賬面價值大于實(shí)際支付價款或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

16、金資產(chǎn)公允價值的差額政府對企業(yè)經(jīng)營補(bǔ)助接受捐贈資產(chǎn)的價值如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤盈凈收益含義營業(yè)外收入37營業(yè)外支出含義罰沒支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的，直接計入當(dāng)期損益的各項(xiàng)支出處置非流動資產(chǎn)損失主要包括公益性捐贈支出盤虧損失非常損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失支付罰款支出、滯納金等對外捐贈資產(chǎn)的價值各種財產(chǎn)物資盤虧的凈損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財產(chǎn)物資的凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值小于換出資產(chǎn)價值的差額債務(wù)重組中重組債權(quán)賬面余額大于取得資產(chǎn)公允價值的差額38營業(yè)外收入的會計處理1. 確認(rèn)營業(yè)外收入時： 借：固定資產(chǎn)清理（非流動資產(chǎn)處置利得）

17、 銀行存款（罰沒利得） 待處理財產(chǎn)損溢 （盤盈利得） 應(yīng)付賬款（無法付出的債務(wù)） 貸：營業(yè)外收入 2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 39營業(yè)外支出的會計處理1. 確認(rèn)營業(yè)外支出時： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （非流動資產(chǎn)處置損失） 銀行存款 待處理財產(chǎn)損溢（盤虧損失） 庫存現(xiàn)金（罰款支出 ） 2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 40模塊三所得稅費(fèi)用的核算 41 會計和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。 會計遵循的是公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動； 稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由此產(chǎn)生了

18、會計和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會計核算的問題。 所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計42Page 43與所得稅相關(guān)的概念1.稅前利潤（會計利潤）與應(yīng)納稅所得額 所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按稅法規(guī)定的項(xiàng)目計算確定的收益，是在稅前利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是計算交納所得稅的依據(jù)。利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額利潤總額納稅調(diào)增項(xiàng)目金額 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額 會計利潤、利潤總額、稅前利潤是同一概念432.會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異 由于會計利潤與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計

19、算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生了兩種差異。永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。與所得稅相關(guān)的概念44永久性差異類 型會計稅法舉例某項(xiàng)收益確認(rèn)不計入應(yīng)稅所得國債利息收入某項(xiàng)費(fèi)用、損失確認(rèn)不確認(rèn)罰款、罰金某項(xiàng)收益不確認(rèn)計入應(yīng)稅所得某項(xiàng)費(fèi)用、損失不確認(rèn)確認(rèn)項(xiàng)會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異不需

20、交納所得稅；項(xiàng)會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅。45【舉例1】2009年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2009年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2010年將上述存貨全部對外銷售。（稅法規(guī)定：企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）2009年12月31日：存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。暫時性差異462009年確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 202010年對外銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 100 分析： 2009年會計確認(rèn)一項(xiàng)損失，會減少利潤總額

21、；但是根據(jù)稅法規(guī)定，這項(xiàng)損失在當(dāng)年不得計入應(yīng)納稅所得額，所以在納稅調(diào)整時會在利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)增20萬。 2010年對外銷售時，會計計入成本的金額為80萬，稅法應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減20萬，2010年會少交所得稅=2025%=5（萬元） 站在2009年12月31日看，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。47所得稅準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法稅前會計利潤確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（關(guān)鍵）確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費(fèi)

22、用48Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5【舉例3】B企業(yè)于206年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。207年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。49分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年l2月31日的賬面價值：750-7505=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年12月31日的計稅基礎(chǔ)：750-7

23、5010=675（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，表示未來計稅時可以多抵扣75萬元，即在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 550Page 51【舉例4】企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元產(chǎn)生60萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 551Page 5

24、2確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 552計稅基礎(chǔ) （1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。 （2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 53 甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元， 已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨 在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所 以，存貨的

25、計稅基礎(chǔ)為100萬元。 案例分析54 甲公司2009年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為 100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假定按照稅法規(guī)定：與產(chǎn) 品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0萬元。則： 負(fù)債計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值100在未來期間計算應(yīng)稅利 潤時可予抵扣的金額1000（萬元） 案例分析55甲公司2009年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 000萬元，會 計上按直線法已提折舊為200萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅 法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)計提折舊額為250萬元，即固定資 產(chǎn)將來可抵扣的金額（計稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000250）。因此，固 定資產(chǎn)賬面價值800萬元

26、與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為 50萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。 案例分析56甲公司2009年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提 壞賬準(zhǔn)備100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價值為400萬元；而按照稅法規(guī)定可 以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額500萬元，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。賬面 價值400萬元與計稅基礎(chǔ)500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元； 因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。 案例分析57承上兩個案例，預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元與計 稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時性差異100萬元；因負(fù)債的賬面價值大于其計 稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。

27、 案例分析58 1當(dāng)期所得稅的確認(rèn)和計量 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整 減少額 2遞延所得稅的確認(rèn)和計量 （1）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 可抵扣暫時性差異期末余額適用所得稅稅率 （2）遞延所得稅負(fù)債期末余額 應(yīng)納稅暫時性差異期末余額適用所得稅稅率3所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期 初遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅費(fèi)用的核算59科目：“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”所得稅費(fèi)用的核算60遞延所得稅負(fù)債發(fā)生：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所

28、得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用的核算分錄61遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 期末轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的核算-分錄62 甲公司2009年利潤表中利潤總額為5 000 000元，該 公司所得稅率25。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)， 不允許在稅前扣除的金額20 000元；當(dāng)年?duì)I業(yè)外

29、支出中有80 000元為違 反環(huán)保規(guī)定罰款；期末對持有的存貨計提了500 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。 假定該公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 案例分析63當(dāng)期應(yīng)交所得稅（5 000 00020 00080 000500 000） 251 400 000（元） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500 00025125 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 1 275 000 遞延所得稅資產(chǎn) 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 400 000 有兩項(xiàng)納稅調(diào)整因素，一是已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出；二是已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金。當(dāng)期所得稅的計算如下：納稅調(diào)整增加數(shù)=(2 10

30、0 000-2 020 000)+56 000=136 000（元）應(yīng)納稅所得額=19 864 000136 000=20 000 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 00025=5 000 000（元）64模塊四本年利潤的核算 利潤形成的結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤計算和結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法賬結(jié)法一般企業(yè)采用表結(jié)法平時僅通過報表計算確定損益賬結(jié)法含義：通過編制記賬憑證來完成損益的計算和結(jié)轉(zhuǎn)基本步驟1. 將收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶2. 將營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、費(fèi)用、支出等結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶（借方）結(jié)果“本年利潤”賬戶（年度內(nèi)）結(jié)轉(zhuǎn)后各損益賬戶均無余額期末貸方余額：本年累計凈利潤期末借方余額：本

31、年累計凈虧損66 各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利 潤”科目。 每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。 表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。表 結(jié) 法67提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年，所得稅稅前彌補(bǔ)向投資者分配利潤連續(xù)彌補(bǔ)期超過5年的，用稅后利潤彌補(bǔ)

32、當(dāng)年凈利潤的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊資本50%時,可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)計提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配，包括現(xiàn)金股利、分紅、分利等分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定利潤的分配的順序和內(nèi)容68本年利潤的核算 69 A公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企 業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25）：科目名稱主營業(yè)務(wù)收入 7 250 000元（貸） 其他業(yè)務(wù)收入 630 000元（貸） 公允價值變動損益 250 000元（貸） 投資收益 800 000元（貸

33、） 營業(yè)外收入 157 000元（貸）結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)成本 5 100 000元（借） 其他業(yè)務(wù)成本 480 000元（借） 營業(yè)稅金及附加 80 000元（借） 銷售費(fèi)用 680 000元（借） 管理費(fèi)用 660 000元（借） 財務(wù)費(fèi)用 240 000元（借） 資產(chǎn)減值損失 120 000元（借） 營業(yè)外支出 120 000元（借） 案例分析70乙公司2009年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下： （1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目： 借：主營業(yè)務(wù)收入 7 250 000 其他業(yè)務(wù)收入 630 000 公允價值變動損益 250 000 投資收益 80

34、0 000 營業(yè)外收入 157 000 貸：本年利潤 9 087 000 71結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目 借：本年利潤 7 480 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 480 000 營業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費(fèi)用 680 000 管理費(fèi)用 660 000 財務(wù)費(fèi)用 240 000 資產(chǎn)減值損失 120 000 營業(yè)外支出 120 00072 （2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計9 087 000 元，減去借方發(fā)生額合計7 480 000元即為稅前會計利潤1 607 000元。 假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為1 607 000元，則應(yīng)交所得稅

35、額 1 607 00025401 750（元）。 假定將該應(yīng)交所得稅調(diào)整后為400 000元。 確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會計分錄略。 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 400 000 貸：所得稅費(fèi)用 400 000 （3）將“本年利潤”科目年末余額1 207 000（9 087 0007 480 000 400 000）轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目： 借：本年利潤 1 207 000 貸：利潤分配未分配利潤 1 207 00073 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅本項(xiàng)目所適用的會計準(zhǔn)則74 本項(xiàng)目重點(diǎn)介

36、紹了收入和費(fèi)用的核算方法。 收入核算的關(guān)鍵是判斷是否符合收入確認(rèn)的條件以及什 么金額計量收入。企業(yè)銷售商品同時滿足五個條件時確認(rèn)收 入；提供勞務(wù)的收入，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日能對勞務(wù)交易的 結(jié)果作出可靠的估計，用完工百分比法確認(rèn)收入。 在確認(rèn)收入的同時，應(yīng)按配比原則確認(rèn)與收入相關(guān)的費(fèi) 用。 一定會計期間的收入減去費(fèi)用，加計入本期損益的利得， 減計入本期損益的損失，即為本期的會計利潤，在會計利潤 的基礎(chǔ)上按所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得 額乘以適用的稅率等于本期應(yīng)交的所得稅，也就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如果存在暫時性差異，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn) 行會計處理。 本項(xiàng)目小結(jié)75 甲有限責(zé)任公司（

37、以下簡稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬元，其中實(shí)收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：練習(xí)題（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實(shí)收資本2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。（2）一項(xiàng)專利技術(shù)，售價25萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。（3）被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)

38、的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。練 習(xí) 題76（5）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）。（6）年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。（7）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10 500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5 000萬元。按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。

39、除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。（8）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。（9）年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。（10）年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。練 習(xí) 題77（11）年末將“利潤分配提取法定盈余公積”、“利潤分配提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。（3）根據(jù)資料（8）至（11），逐項(xiàng)編制甲公司相

40、關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（4）計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項(xiàng)目的期末余額。 （答案中的金額單位用萬元表示）練 習(xí) 題781. 編制（1）（6）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄：1）借：固定資產(chǎn)3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595 貸：實(shí)收資本 2000 資本公積資本溢價 20952）借：銀行存款 25 累計攤銷 38 貸：無形資產(chǎn) 50 營業(yè)外收入133）借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 90 貸：資本公積其他資本公積 904）借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：營業(yè)外收入 506）借：無形資產(chǎn) 200 貸：研發(fā)支出資本化支出 200）=3271.7（萬元）5）借：遞延收益 31 貸：營業(yè)外收入 31792.根據(jù)（2）（7）計算利潤總額和全面應(yīng)交所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094（萬元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（25%）應(yīng)納稅所得=5094+