1、PAGE PAGE 16銀行稅務(wù)檢檢查大綱營業(yè)稅普通貸款利利息收入查核屬于未未逾期貸款款（含展期期，下同），是否根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入計繳營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第九條）查核是否按按利息收入入的全額計計征營業(yè)稅稅（包括加加息、罰息息、罰款等等價外費用用）。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第540號號中華人人民共和國國營業(yè)稅暫暫行條例第五條及及其實施細細則第十三三條；財稅稅字1999745號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于轉(zhuǎn)發(fā)國國務(wù)院關(guān)于于調(diào)整金融融保險業(yè)稅稅收政策有有關(guān)問題的的通知的

2、的通知第第五條第二二款。）查核已繳納納過營業(yè)稅稅的應(yīng)收未未收利息，若若超過應(yīng)收收未收利息息核算期限限（90天）后后仍未收回回或其貸款款本金到期期（含展期期）后尚未未收回的，是是否按稅法法規(guī)定減除除營業(yè)額。查核收回表表外應(yīng)收未未收利息（包包括表外核核算的應(yīng)收收未收利息息的復(fù)利）時時，是否按按稅法規(guī)定定在收回當當日及時確確認當期收收入計征營營業(yè)稅。有有無不沖減減表外應(yīng)收收未收利息息，掛在往往來款科目目，不申報報繳納營業(yè)業(yè)稅。查核已核銷銷資產(chǎn)（如如呆帳貸款款產(chǎn)生的利利息收回等等）收回利利息收入時時，是否按按稅法規(guī)定定在收到利利息收入當當日及時確確認當期收收入計征營營業(yè)稅。查核減征免免征營業(yè)稅稅收入，

3、是是否符合稅稅法規(guī)定的的減、免營營業(yè)稅條件件，并準確確區(qū)分減征征營業(yè)稅、免征營業(yè)業(yè)稅的利息息收入。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第540號號中華人人民共和國國營業(yè)稅暫暫行條例第九條；財稅稅字19999220號財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于國債轉(zhuǎn)貸貸利息收入入免征營業(yè)業(yè)稅的通知知；財稅稅2000094號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于住房公積積金管理中中心有關(guān)稅稅收政策的的通知第第一條。）轉(zhuǎn)貸利息收收入查核是否按按合同約定定的利率和和應(yīng)收利息息時間，全全額確認貸貸款利息收收入計繳營營業(yè)稅。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第540號號中華人人民共和國國營業(yè)稅暫暫行條例中關(guān)于差差額征收營營業(yè)稅的項項目，由

4、原原來的六項項調(diào)整為只只有五項。將舊條例例第五條第第四項“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以以貸款利息息減去借款款利息后的的余額為營營業(yè)額”予予以刪除。就表示從從20099年1月11日開始轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一一律將按全全額征收營營業(yè)稅。）委托貸款利利息收入查核是否把把減、免營營業(yè)稅委托托貸款和征征收營業(yè)稅稅委托貸款款業(yè)務(wù)收入入準確區(qū)分分，是否將將應(yīng)收營業(yè)業(yè)稅委托貸貸款業(yè)務(wù)混混入減、免免營業(yè)稅委委托貸款業(yè)業(yè)務(wù)。（國稅發(fā)1994488號國國家稅務(wù)總總局關(guān)于人人民銀行貸貸款業(yè)務(wù)不不征收營業(yè)業(yè)稅的具體體范圍的通通知。財財稅2000078號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于對外匯管管理部門委委托貸款利利息收入免免征營業(yè)稅稅的通知。）票

5、據(jù)貼現(xiàn)、押匯、透透支利息收收入查核是否在在貼現(xiàn)當日日（貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時時），以合合同約定利利率直接確確認全部票票據(jù)貼現(xiàn)收收入全額作作為計征營營業(yè)稅收入入。（國務(wù)院令令第1366號中華華人民共和和國營業(yè)稅稅暫行條例例第九條條。）查核是否有有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)混入貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，把把轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)利息收收入計征營營業(yè)稅。按按稅法規(guī)定定金融機構(gòu)構(gòu)從事再貼貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取取得的收入入，屬于金金融機構(gòu)往往來，暫不不征收營業(yè)業(yè)稅。（財稅字1995579號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于金融業(yè)征征收營業(yè)稅稅有關(guān)問題題的通知第一條；財稅字1997745號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于轉(zhuǎn)發(fā)國國務(wù)院關(guān)于于調(diào)整金融融

6、保險業(yè)稅稅收政策有有關(guān)問題的的通知的的通知第第六條。）押匯利息收收入的查核核。在查核核中，應(yīng)重重點對押匯匯合同進行行審核，看看其是否及及時、全額額結(jié)轉(zhuǎn)利息息收入計征征營業(yè)稅，不不應(yīng)扣減相相關(guān)費用后后確認收入入。具體內(nèi)內(nèi)容詳見普通貸款款利息收入入的查核要要點。透支利息收收入的查核核。在查核核中，應(yīng)重重點對透支支的協(xié)議或或合同進行行審核，看看其是否及及時、全額額（包括罰罰款、罰息息等）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)利息收入入計征營業(yè)業(yè)稅。具體體內(nèi)容詳見見普通貸款款利息收入入的查核要要點。金融機構(gòu)往往來業(yè)務(wù)收收入查核金融機機構(gòu)往來收收入，重點點查核是否否將普通貸貸款、銀團團貸款利息息收入、金金融機構(gòu)相相互之間提提供的服務(wù)務(wù)

7、收入（如如代結(jié)算、代發(fā)行金金融債券等等）、分行行從總行取取得分成收收入等，混混入金融機機構(gòu)往來業(yè)業(yè)務(wù)收入，誤誤作為暫不不征營業(yè)稅稅收入，少少申報繳納納營業(yè)稅。稅法規(guī)定定暫不征收收營業(yè)稅的的金融機構(gòu)構(gòu)往來業(yè)務(wù)務(wù)是指金融融機構(gòu)之間間相互占用用、拆借資資金的業(yè)務(wù)務(wù)，不包括括相互之間間提供的服服務(wù)（如代代結(jié)算、代代發(fā)行金融融債券等）。對金融機機構(gòu)相互之之間提供服服務(wù)取得的的收入，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定征征收營業(yè)稅稅。（財稅字1995579號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于金融業(yè)征征收營業(yè)稅稅有關(guān)問題題的通知第一條；財稅字20000191號財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于金融業(yè)若若干征稅問問題的通知知第一條條。）融資租賃

8、收收入查核融資租租賃業(yè)務(wù)是是否經(jīng)中國國人民銀行行、外經(jīng)貿(mào)貿(mào)部和國家家經(jīng)貿(mào)委批批準，確認認融資租賃賃收入征收收營業(yè)稅或或增值稅。如果未經(jīng)經(jīng)上述批準準的融資租租賃業(yè)務(wù)，租租賃的貨物物的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給承承租方，征征收增值稅稅，不征收收營業(yè)稅；租賃的貨貨物的所有有權(quán)未轉(zhuǎn)讓讓給承租方方，征收營營業(yè)稅，不不征收增值值稅。（財稅2000316號財政政部國家家稅務(wù)總局局關(guān)于營業(yè)業(yè)稅若干政政策問題的的通知第第三條第（十十一）項；國稅函20000514號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于融資租賃賃業(yè)務(wù)征收收流轉(zhuǎn)稅問問題的通知知；國稅稅函20000909號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于融資租賃賃業(yè)務(wù)征收收流轉(zhuǎn)稅問問題的補充充通知。）查核是

9、否全全部融資租租賃合同申申報繳稅。是否按合合同約定的的融資租賃賃全部收入入減去融資資租賃貨物物實際成本本后的余額額、融資租租賃期限，準準確確定營營業(yè)稅計稅稅依據(jù)。融融資租賃以以其向承租租者收取的的全部價款款和價外費費用（包括括殘值）減減去出租方方承擔的出出租貨物的的實際成本本后的余額額，以直線線法折算出出本期的營營業(yè)額。計計算方法為為：本期營營業(yè)額=（應(yīng)收取取的全部價價款和價外外費用-實際成本本）（本期天天數(shù)總天數(shù)），實實際成本=貨物購入入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境境外的外匯匯借款利息息支出。（國稅發(fā)200229號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)業(yè)稅

10、申報管管理辦法的通知附件第十十三條。）查核全部融融資租賃貨貨物的實際際成本是否否按稅法規(guī)規(guī)定進行計計價核算。出租貨物物的實際成成本，包括括由出租方方承擔的貨貨物的購入入價、關(guān)稅稅、增值稅稅、消費稅稅、運雜費費、安裝費費、保險費費和貸款的的利息（包包括外匯借借款和人民民幣借款利利息）。（財稅2000316號財政政部國家家稅務(wù)總局局關(guān)于營業(yè)業(yè)稅若干政政策問題的的通知第第三條第（十十一）項。）金融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收收入和持有有期間的利利息收入查核金融商商品轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務(wù)收入的的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間間是否為金金融商品所所有權(quán)轉(zhuǎn)移移之日。（國稅發(fā)200229號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)業(yè)稅申報管

11、管理辦法的通知附件第二二十條。）查核金融商商品轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務(wù)是否按按賣出價減減買入價后后的余額為為營業(yè)稅的的計稅依據(jù)據(jù)。賣出價價和買入價價分別是指指賣出原價價和買入原原價，買入入原價不得得包括購進進過程中支支付的各種種費用和稅稅金，賣出出原價不得得扣除賣出出過程中支支付的任何何費用和稅稅金。重點查核股股票和債券券買入價是是否依照財財務(wù)會計制制度規(guī)定，以以股票、債債券的購入入原價減去去股票、債債券持有期期間取得的的股票、債債券紅利收收入的余額額確定（即即股票、債債券持有期期間取得的的股息、紅紅利、利息息收入是否否按規(guī)定繳繳納營業(yè)稅稅）。（國稅發(fā)200229號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)

12、業(yè)稅申報管管理辦法的通知附件第十十四條；財財稅2000316號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于營業(yè)稅若若干政策問問題的通知知第三條條第（八）項項；）查核金融商商品買賣的的負差是否否跨會計年年度結(jié)轉(zhuǎn)。金融商品品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)務(wù)，按股票票、債券、外匯、其其他四大類類來劃分。同一大類類不同品種種金融商品品買賣出現(xiàn)現(xiàn)的正負差差，在同一一個納稅年年度內(nèi)可以以相抵。但年末時時仍出現(xiàn)負負差的，不不得轉(zhuǎn)入下下一個會計計年度。金金融商品的的買入價，可可以選定按按加權(quán)平均均法或移動動加權(quán)法進進行核算，選選定后一年年內(nèi)不得變變更。（國稅發(fā)200229號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)業(yè)稅申報管管理辦法的通知附件第

13、十十四條。）查核銀行債債券投資持持有期間的的利息收入入，除免稅稅規(guī)定外，是是否按合同同約定利率率和應(yīng)付利利息日期確確認的利息息收入作為為計征營業(yè)業(yè)稅。（財稅20001152號財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于國有獨資資商業(yè)銀行行承購金融融資產(chǎn)管理理公司發(fā)行行的專項債債券利息收收入免征稅稅收問題的的通知。）手續(xù)費及傭傭金收入（或或中間業(yè)務(wù)務(wù)收入）查核支付結(jié)結(jié)算、代理理、銀行卡卡、擔保、承諾、交交易、其他他等各類中中間業(yè)務(wù)收收取的手續(xù)續(xù)費及傭金金收入，是是否按稅法法規(guī)定準確確確認納稅稅義務(wù)時間間。對新開開展的中間間業(yè)務(wù)品種種和收入比比重較大中中間業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)重點進行行查核。（國稅發(fā)200229號國家家稅務(wù)總

14、局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)業(yè)稅申報管管理辦法的通知附件第二二十一條；中國人民民銀行令20011第5號商業(yè)業(yè)銀行中間間業(yè)務(wù)暫行行規(guī)定；銀發(fā)2200289號中中國人民銀銀行關(guān)于落落實有關(guān)問題題的通知。）2、查核每每一中間業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的的手續(xù)費及及傭金收入入是否按稅稅法規(guī)定全全額作為營營業(yè)稅的計計稅收入（除除受托收款款業(yè)務(wù)外），包包括價外收收取的代墊墊、代收代代付費用（如如郵電費、工本費、賬單費、憑證費）加加價、以及及以某種名名義向貸款款戶收取的的管理費或或贊助費等等價外費用用，從中不不得作任何何費用扣除除（如回扣扣、返傭支支出、銀聯(lián)聯(lián)費用、PPOS機租租金）。（財稅2000316號財財政部 國家

15、稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于營業(yè)稅若若干政策問問題的通知知第三條條第（十）項項；國稅發(fā)發(fā)200029號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)金融保保險業(yè)營業(yè)業(yè)稅申報管管理辦法的通知附件第十十五條；財財稅字1199745號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于轉(zhuǎn)發(fā)國國務(wù)院關(guān)于于調(diào)整金融融保險業(yè)稅稅收政策有有關(guān)問題的的通知的的通知第第七條。）3、查核代代發(fā)工資代代扣代繳個個人所得稅稅，而取得得手續(xù)費收收入，是否否按稅法規(guī)規(guī)定的代理業(yè)繳納營業(yè)業(yè)稅。（國務(wù)院令令第1366號中華華人民共和和國營業(yè)稅稅暫行條例例及其實實施細則；國稅發(fā)2001131號國國家稅務(wù)總總局關(guān)于代代扣代繳儲儲蓄存款利利息所得個個人所得稅稅手續(xù)費收收入征免稅稅問題

16、的通通知）根據(jù)財財政部 國國家稅務(wù)總總局關(guān)于儲儲蓄存款利利息所得有有關(guān)個人所所得稅政策策的通知（財稅200881322號 文件件的規(guī)定：儲蓄存款款在20008年100月9日后后（含100月9日）孳孳生的利息息所得，暫暫免征收個個人所得稅稅。既然個個人存款利利息不繳個個稅了，也也就無所謂謂代扣代繳繳手續(xù)費收收入了，儲儲蓄機構(gòu)也也就無所謂謂代扣代繳繳個人存款款利息所得得稅手續(xù)費費收入繳納納營業(yè)稅的的問題了。其他收入1、查核是是否有出租租固定資產(chǎn)產(chǎn)、出租無無形資產(chǎn)的的租金收入入（如POOS機終端端出租租賃賃收入）未未按稅法規(guī)規(guī)定及時繳繳納營業(yè)稅稅。（國務(wù)院令令第1366號中華華人民共和和國營業(yè)稅稅暫

17、行條例例第一條條和第二條條。）2、查核是是否有處置置抵債不動動產(chǎn)、無形形資產(chǎn)收入入未按稅法法規(guī)定繳納納營業(yè)稅。（國務(wù)院令令第1366號中華華人民共和和國營業(yè)稅稅暫行條例例第一條條和第二條條；國稅函函發(fā)19995156號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)營營業(yè)稅問題題解答（之之一）的的通知第第九條。）3、查核向向儲戶收取取的帳戶年年費、信用用卡年費是是否按稅法法規(guī)定繳納納營業(yè)稅。（國務(wù)院令令第1366號中華華人民共和和國營業(yè)稅稅暫行條例例第一條條）外匯結(jié)算營營業(yè)額 查核核銀行業(yè)以以外匯結(jié)算算營業(yè)額的的，是否按按其收到的的外匯的當當天或當季季季末中國國人民銀行行公布的基基準匯價折折合營業(yè)額額。納稅人人選擇何

18、種種折合率確確定后，一一年之內(nèi)不不得變動。（國稅函19966618號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于中國銀行行外匯收入入計征營業(yè)業(yè)稅問題的的函。）境外母公司司利息從20099年1月11日起，境境外母公司司取得的利利息應(yīng)在中中華人民共共和國繳納納營業(yè)稅，核查企業(yè)在向境外母公司支付利息時是否履行代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。（中華人民共和國國務(wù)院令第540號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則。）增值稅銀行銷售金金銀是否按按稅法規(guī)定定繳納增值值稅。（國稅發(fā)19933154號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)增增值稅若干干具體問題題的規(guī)定的通知第一條第第（二）項項；國稅發(fā)發(fā)20005178號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于金融機構(gòu)構(gòu)開展個人

19、人實物黃金金交易業(yè)務(wù)務(wù)增值稅有有關(guān)問題的的通知。）查核是否有有處置抵債債不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)以外的資資產(chǎn)（如機機器設(shè)備、商品等動動產(chǎn)）收入入未按稅法法規(guī)定繳納納增值稅。（國務(wù)院令令第1344號中華華人民共和和國增值稅稅暫行條例例第一條條。）消費稅 銷售金銀銀是否按稅稅法規(guī)定繳繳納消費稅稅。（財稅字1199495號財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整金銀銀首飾消費費稅納稅環(huán)環(huán)節(jié)有關(guān)問問題的通知知第三條條。）企業(yè)所得稅稅收入（收益益）查核按規(guī)定定發(fā)放的貸貸款，屬于于未逾期貸貸款（含展展期，下同同），應(yīng)根根據(jù)先收利利息后收本本金的原則則，按貸款款合同確認認的利率和和結(jié)算利息息的期限計計算利息，并并于債務(wù)人

20、人應(yīng)付利息息的日期確確認收入的的實現(xiàn)與會會計上按資資產(chǎn)負債表表日與實際際利率法（不不是合同約約定的利率率）計算確確認收入計計征所得稅稅，存在稅稅會差異，應(yīng)應(yīng)進行納稅稅調(diào)整。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第63號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條條第（五）項項及其實施施條例第十十八條。國國家稅務(wù)總總局20110年233號。）查核發(fā)放的的貸款逾期期（含展期期）期間發(fā)發(fā)生的應(yīng)收收利息，是是否于實際際收到的日日期，或者者雖未實際際收到，但但會計上確確認為利息息收入的日日期，確認認收入的實實現(xiàn)。（國家稅務(wù)務(wù)總局20010年223號。）查核已確認認為利息收收入的應(yīng)收收利息，逾逾期90天天仍未收回回，

21、且會計計上已沖減減了當期利利息收入的的，是否抵扣當當期應(yīng)納稅稅所得額。（國家稅務(wù)務(wù)總局20010年223號。）核查已沖減減了利息收收入的應(yīng)收收未收利息息，以后年年度收回時時，是否計入當當期應(yīng)納稅稅所得額計計算納稅。（國家稅務(wù)務(wù)總局20010年223號。）查核票據(jù)貼貼現(xiàn)利息收收入是否在在貼現(xiàn)日確確認全部票票據(jù)貼現(xiàn)利利息收入作作為計所得得稅收入。與會計上上以資產(chǎn)負負債表日分分期分額確確認收入，存存在稅會差差異，應(yīng)進進行納稅調(diào)調(diào)整。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條條第（五）項項及其實施施條例第十十八條。）查核債券投投資利息收收入是否按按合同約定定利率和應(yīng)應(yīng)

22、付利息日日期確認的的利息收入入作為計所所得稅收入入。與會計計上按資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日與實際利利率法（不不是合同約約定的利率率）計算確確認收入計計征所得稅稅，存在稅稅會差異，應(yīng)應(yīng)進行納稅稅調(diào)整。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條條第（五）項項及其實施施條例第十十八條。）查核債券投投資利息收收入是否分分國債利息息收入（免免稅收入）和和其他債券券利息收入入單獨核算算。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第二十十六條第（一一）項及其其實施條例例第八十二二條。）查核存放同同業(yè)、存放放中央銀行行、拆出資資金利息收收入是否按按照合同約約

23、定利率和和應(yīng)付利息息日期確認認的利息收收入作為計計所得稅收收入。與會會計上按資資產(chǎn)負債表表日與實際際利率法（不不是合同約約定的利率率）計算確確認收入計計征所得稅稅，存在稅稅會差異，應(yīng)應(yīng)進行納稅稅調(diào)整。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條條第（五）項項及其實施施條例第十十八條。）對照有關(guān)合合同協(xié)議等等，查核手手續(xù)費及傭傭金收入是是否按權(quán)責責發(fā)生制原原則確認所所得稅收入入。是否有有坐支收入入現(xiàn)象、是是否有委托托人直接支支付給銀行行代辦人員員傭金，銀銀行在收取取費用時，只只開具收據(jù)據(jù)，不計收收入。是否否有帳外經(jīng)經(jīng)營現(xiàn)象。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第512號

24、中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實施條條例第九九條。）10、查核核代發(fā)公司司代扣代繳繳個人所得得稅，而取取得手續(xù)費費收入，是是否按稅法法規(guī)定計入入當期損益益，繳納企企業(yè)所得稅稅。（國稅發(fā)2001131號國國家稅務(wù)總總局關(guān)于代代扣代繳儲儲蓄存款利利息所得個個人所得稅稅手續(xù)費收收入征免稅稅問題的通通知）11、查核核企業(yè)購買（包包括二級市市場購買）的的國債未到到兌付期而而銷售所取取得的收入入，是否計計入應(yīng)稅收收入，按規(guī)規(guī)定計算繳繳納企業(yè)所所得稅。（國家稅務(wù)務(wù)總局20010年223號。）12、查核核企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債債所取得的的代辦手續(xù)續(xù)費收入，是是否計入應(yīng)應(yīng)稅收入，按按規(guī)定計算算繳納企業(yè)業(yè)所得稅。1

25、3、查核核企業(yè)收回的的已核銷的貸貸款本息，其其超過貸款款本金部分分（包括收收回的應(yīng)收收利息），是是否計入應(yīng)應(yīng)稅收入，按按規(guī)定計算算繳納企業(yè)業(yè)所得稅。（銀監(jiān)發(fā)發(fā)20004199號第四條條）14、查核核出租固定定資產(chǎn)、出出租無形資資產(chǎn)的租金金收入（如如POS機終終端出租租租賃收入）；向儲戶收收取的帳戶戶年費、信信用卡年費費；代收電電話、水、電、氣、信息費等等其他業(yè)務(wù)務(wù)收入，是是否按規(guī)定定計算繳納納企業(yè)所得得稅。稅前扣除1、查核是是否按照合合同利率確確認利息支支出，對會會計上采取取實際利率率法計算的的利息支出出，應(yīng)進行行納稅調(diào)整整，特別是是定期存款款當年提前前支取的，對對其支取前前會計上按按資產(chǎn)負債

26、債表日計提提的應(yīng)付息息與提前支支取時按合合同約定利利率計算實實際支付利利息，之間間存在差異異，是否按按合同約定定的計結(jié)息息規(guī)則計息息，進行納納稅調(diào)整。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第512號中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實施條條例第三三十八條第第（一）項項。）2、除法人人銀行因其其母公司向向其提供服服務(wù)，按照照雙方簽訂訂的服務(wù)合合同（或協(xié)協(xié)議）支付付的服務(wù)費費，符合關(guān)于母子子公司間提提供服務(wù)支支付費用有有關(guān)企業(yè)所所得稅處理理問題的通通知（國國稅發(fā)2200886號）規(guī)規(guī)定的獨立立企業(yè)之間間公平交易易原則確定定服務(wù)的價價格，可作作為成本費費用在稅前前扣除外，法法人銀行之之間支付的的管理費不不得稅

27、前扣扣除，法人人銀行支付付給其他法法人企業(yè)的的管理費也也不得稅前前扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額額。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第512號中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實施條條例第四四十九條；國稅發(fā)2008886號關(guān)關(guān)于母子公公司間提供供服務(wù)支付付費用有關(guān)關(guān)企業(yè)所得得稅處理問問題的通知知。）3、除同一一銀行內(nèi)各各營業(yè)機構(gòu)構(gòu)之間支付付的利息，即即聯(lián)行往來來的利息支支出，允許許稅前扣除除外，同一一銀行內(nèi)各各營業(yè)機構(gòu)構(gòu)之間支付付的租金和和特許權(quán)使使用費，不不得稅前扣扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第512號中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實施條條例第四四十九條。）4、外

28、國銀銀行在中國國境內(nèi)設(shè)立立的分行、代表處等等機構(gòu)、場場所，就其其中國境外外總行發(fā)生生的與其生生產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的費用用，能夠提提供總行出出具的費用用匯集范圍圍、定額、分配依據(jù)據(jù)和方法等等證明文件件，并合理理分攤的，準準予扣除，否否則不予扣扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額。（中華人民民共和國國國務(wù)院令第第512號中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實施條條例第五五十條。）5、準備金金支出的查查核：查查核銀行按按稅法規(guī)定定可計提稅稅前扣除貸貸款損失準準備的貸款款資產(chǎn)范圍圍是否準確確。稅法規(guī)規(guī)定準予提提取貸款損損失準備的的貸款資產(chǎn)產(chǎn)范圍包括括：貸款（含含抵押、質(zhì)質(zhì)押、擔保保等貸款）；銀行卡透透支、貼現(xiàn)現(xiàn)、信用墊

29、墊款（含銀銀行承兌匯匯票墊款、信用證墊墊款、擔保保墊款等）、進出口押押匯、同業(yè)業(yè)拆出等各各項具有貸貸款特征的的風險資產(chǎn)產(chǎn)；由企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)貸并承承擔對外還還款責任的的國外貸款款，包括國國際金融組組織貸款、外國買方方信貸、外外國政府貸貸款、日本本國際協(xié)力力銀行不附附條件貸款款和外國政政府混合貸貸款等資產(chǎn)產(chǎn)。 查查核是否有有未經(jīng)核定定的準備金金支出，即即不符合國國務(wù)院財政政、稅務(wù)主主管部門規(guī)規(guī)定的各項項資產(chǎn)減值值準備、風風險準備等等準備金支支出，不得得稅前扣除除，應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額。（這這個應(yīng)該針針對銀行撥撥備，主要要是銀行貸貸款損失準準備和銀行行資產(chǎn)損失失準備）。 貸款損損失準備，是是否按以下下公

30、式計算算：準予當當年稅前扣扣除的貸款款損失準備備本年末末準予提取取貸款損失失準備的貸貸款資產(chǎn)余余額1%截至上上年末已在在稅前扣除除的貸款損損失準備余余額，如上上述公式計計算的數(shù)額額如為負數(shù)數(shù)，是否相相應(yīng)調(diào)增當當年應(yīng)納稅稅所得額。 發(fā)生的符符合條件的的貸款損失失，是否按按規(guī)定報經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)關(guān)審批后，先先沖減已在在稅前扣除除的貸款損損失準備，不不足沖減部部分可據(jù)實實在計算當當年應(yīng)納稅稅所得額時時扣除。（財稅2009964號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)貸款款損失準備備金企業(yè)所所得稅稅前前扣除有關(guān)關(guān)問題的通通知第一一條、第二二條和第三三條。）6、查核銀銀行發(fā)生的的符合條件件的貸款損損失，是否否按

31、規(guī)定報報經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)審批后后，先沖減減已在稅前前扣除的貸貸款損失準準備，不足足沖減部分分可據(jù)實在在計算當年年應(yīng)納稅所所得額時扣扣除。（財稅2000964號財財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)貸款損損失準備金金企業(yè)所得得稅稅前扣扣除有關(guān)問問題的通知知第四條條）7、銀行攬攬儲性質(zhì)的的獎勵支出出應(yīng)根據(jù)獎獎勵支出的的對象、形形式，正確確區(qū)分是否否屬于業(yè)務(wù)務(wù)招待費、廣告費和和業(yè)務(wù)宣傳傳費的范圍圍，按稅法法規(guī)定進行行相應(yīng)的納納稅調(diào)整。對于支出出為實物的的是否按稅稅法規(guī)定作作視同銷售售收入。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第十條條第（六）項項及其實施施條例第四四十三條、第

32、四十四四條；國稅稅函20008828號關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)所得稅處處理問題的的通知。）8、查核企企業(yè)購買（包包括二級市市場購買）的的國債持有有到期的，在在交易、購購買時發(fā)生生的相關(guān)稅稅費（印花花稅、手續(xù)續(xù)費）不得得稅前扣除除，應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額。9、裝修費費支出的查查核：企業(yè)不得預(yù)預(yù)提固定資資產(chǎn)修理費費（裝修費費），實際際發(fā)生的固固定資產(chǎn)修修理（裝修修）支出，按按照國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法通知（以下簡簡稱企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除辦法法）第三三十一條的的規(guī)定執(zhí)行行。企業(yè)以經(jīng)營營租賃方式式租入的房房屋，其發(fā)發(fā)生的裝修修工程支出出，作為遞遞延費用，在在租賃合同同的剩余期

33、期限內(nèi)平均均攤銷。企業(yè)的辦公公樓、營業(yè)業(yè)廳一次裝裝修工程支支出在100萬元以上上的，報經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)審核核同意后，按按上述規(guī)定定扣除。未未經(jīng)主管稅稅務(wù)機關(guān)審審核同意的的，一律作作為資本性性支出，不不得在稅前前扣除。10、查核核企業(yè)向客戶戶收取業(yè)務(wù)務(wù)手續(xù)費后后再返還或或回扣給客客戶的，其其支出不得得在稅前扣扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額。（手續(xù)費及及傭金收入入是否按權(quán)權(quán)責發(fā)生制制原則確認認所得稅收收入。是否否有坐支收收入現(xiàn)象、是否有委委托人直接接支付給銀銀行代辦人人員傭金，銀銀行在收取取費用時，只只開具收據(jù)據(jù)，不計收收入。是否否有帳外經(jīng)經(jīng)營現(xiàn)象。）11、核查查企業(yè)是否否按不超過過職工工資資總額

34、200%的比例例為職工繳繳存的住房房公積金可可稅前扣除除并免征個個人所得稅稅（京發(fā)改改200051997號第六六條）源泉扣繳1、查核向向境外企業(yè)業(yè)支付利息息（如我國國金融機構(gòu)構(gòu)向境外外外國銀行支支付貸款利利息、我國國境內(nèi)外資資金融機構(gòu)構(gòu)向境外支支付貸款利利息、我國國境內(nèi)機構(gòu)構(gòu)向我國銀銀行的境外外分行支付付的貸款利利息），除除符合免征征企業(yè)所得得稅外，是是否按稅法法及相關(guān)國國家（地區(qū)區(qū)）的稅收收協(xié)定（安安排）的規(guī)規(guī)定代扣代代繳企業(yè)所所得稅。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第三條條第三款、第十九條條第（一）項項、第三十十七條及其其實施條例例第九十一一條和第一一

35、百零三條條、第一百百零四條、第一百零零五條；相相關(guān)國家（地地區(qū)）的稅稅收協(xié)定（安安排）；國國稅函22008955號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于加強非居居民企業(yè)來來源于我國國利息所得得扣繳企業(yè)業(yè)所得稅工工作的通知知；國稅稅發(fā)2000823號國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)原有有若干稅收收優(yōu)惠政策策取消后有有關(guān)事項處處理的通知知第二條條。）2、查核向向境外支付付的Vissa 卡手手續(xù)費、萬萬事達卡手手續(xù)費，是是否按稅法法及相關(guān)國國家（地區(qū)區(qū)）的稅收收協(xié)定（安安排）的規(guī)規(guī)定代扣代代繳企業(yè)所所得稅。（中華人民民共和國主主席令第663號中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法第三條條第三款、第十九條條

36、第（一）項項、第三十十七條及其其實施條例例第九十一一條和第一一百零三條條、第一百百零四條、第一百零零五條；相相關(guān)國家（地地區(qū)）的稅稅收協(xié)定（安安排）；）個人所得稅稅1、查核銀銀行及金融融機構(gòu)開展展有獎儲蓄蓄而支付給給個人的各各種形式的的中獎所得得，是否錯錯按儲蓄存存款利息所所得暫免征征收個人所所得稅，而而應(yīng)按偶然所得得項目扣繳繳個人所得得稅。（國稅函1995598號國國家稅務(wù)總總局關(guān)于有有獎儲蓄中中獎收入征征收個人所所得稅問題題的批復(fù)。）2、查核向向個人發(fā)放放攬儲性質(zhì)質(zhì)獎勵，是是否按規(guī)定定代扣代繳繳個人所得得稅。向企企業(yè)內(nèi)部職職工發(fā)放的的，與當期期的工資薪薪金合并，按按照工資、薪薪金所得項目扣

37、繳繳個人所得得稅；向企企業(yè)非內(nèi)部部職工發(fā)放放的，按照照勞務(wù)報酬酬所得項目扣繳繳個人所得得稅。3、查核在在營業(yè)費用用、管理費費用或公雜雜費中列支支的向企業(yè)業(yè)內(nèi)部職工工發(fā)放個人業(yè)務(wù)務(wù)拓展費、代發(fā)行債債券手續(xù)費費獎勵、向客戶經(jīng)經(jīng)理、部門門主管發(fā)放放業(yè)務(wù)推廣廣費，應(yīng)與職職工當期的的工資薪金金合并，按按照工資、薪薪金所得項目扣繳繳個人所得得稅。4、查核為為職工建立立(繳納)的年金，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期

38、應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 對因年金設(shè)置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）（國稅函2009694號第二條、第三條）5、查核向向客戶刷卡卡積分換禮禮品，購買買禮品的費費用以辦公公用品名義義開出，在在營業(yè)費用用中列支，應(yīng)應(yīng)按照 其他所得得項目計算算扣繳個人人所得稅。6、查核發(fā)發(fā)放各類信信用卡、會會員卡

39、，對對會員進行行現(xiàn)金或?qū)崒嵨铼剟睿瑧?yīng)應(yīng)按照偶然所得得項目扣繳繳個人所得得稅。7、查核銀銀行及金融融機構(gòu)以超超過國家規(guī)規(guī)定利率和和保值貼補補率支付給給儲戶的攬攬儲獎金，是否按其他所得應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。（財稅字199564號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復(fù)。）8、銀行及及金融機構(gòu)構(gòu)儲蓄存款款利息的查查核：查核銀行行及金融機機構(gòu)在向個個人儲戶結(jié)結(jié)付利息時時（包括個個人儲蓄存存款、個人人銀行結(jié)算算帳戶存款款、個人投投資者證券券交易結(jié)算算資金等），除除免稅外，是是否按稅法法規(guī)定的扣扣繳個人所所得稅。對對于不符合合免稅條件件的利息支支出，應(yīng)全

40、全額扣繳個個人所得稅稅。查核銀行行及金融機機構(gòu)在向外外籍個人和和港、澳、臺居民個個人儲戶結(jié)結(jié)付利息時時，是否按按稅法規(guī)定定審核符合合稅收協(xié)定定條件并申申請享受優(yōu)優(yōu)惠稅率，對對于不申請請或不符合合條件的，應(yīng)應(yīng)全額扣繳繳個人所得得稅。查核銀行行及金融機機構(gòu)的住房房公積金、醫(yī)療保險險金、基本本養(yǎng)老保險險金、失業(yè)業(yè)保險基金金等專項基基金或資金金免稅個人人存款賬戶戶，是否有有應(yīng)稅個人人存款混入入。查核銀行行及金融機機構(gòu)向個人人儲戶結(jié)付付利息時，是是否按區(qū)分分各時間段段內(nèi)孳生的的利息所得得，分不同同時間段的的稅率準確確計算應(yīng)扣扣繳的個人人所得稅。儲蓄存款款在19999年10月31日前孳生的的利息所得得，不

41、征收收個人所得得稅；儲蓄蓄存款在11999年年11月1日至20077年8月14日孳生的利利息所得，按按照20%的比例稅稅率征收個個人所得稅稅；儲蓄存存款在20007年8月15日至20088年10月8日孳生的利利息所得，按按照5%的比例例稅率征收收個人所得得稅；儲蓄蓄存款在22008年年10月9日后（含100月9日）孳生的的利息所得得，暫免征征收個人所所得稅。（財稅20008140號財政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于證券市場場個人投資資者證券交交易結(jié)算資資金利息所所得有關(guān)個個人所得稅稅政策的通通知；財財稅20008132號財政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于儲蓄存款款利息所得得有關(guān)個人人所得稅政政策的通知知；國稅

42、稅函20007872號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外籍個人人和港澳臺臺居民個人人儲蓄存款款利息所得得適用協(xié)定定稅率有關(guān)關(guān)問題的補補充通知；中華人人民共和國國國務(wù)院令令第5022號國務(wù)務(wù)院關(guān)于修修改對儲儲蓄存款利利息所得征征收個人所所得稅的實實施辦法的決定；國稅發(fā)發(fā)20005148號國家稅務(wù)務(wù)總局 中國人民民銀行 教育部 關(guān)于印發(fā)發(fā)教育儲儲蓄存款利利息所得免免征個人所所得稅實施施辦法的的通知；國稅發(fā)200446號國家家稅務(wù)總局局關(guān)于個人人銀行結(jié)算算賬戶利息息所得征收收個人所得得稅問題的的通知；國稅函20000876號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外籍居民民個人儲蓄蓄存款利息息所得享受受避免雙重重征稅協(xié)定定待遇有關(guān)

43、關(guān)問題的通通知；國國稅函22000267號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外籍居民民個人在過過渡期間儲儲蓄存款利利息享受避避免雙重征征稅協(xié)定待待遇有關(guān)問問題的通知知；財稅稅字19999267號財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于住房公積積金醫(yī)療保保險金、基基本養(yǎng)老保保險金、失失業(yè)保險基基金個人賬賬戶存款利利息所得免免征個人所所得稅的通通知）9、查核銀銀行及金融融機構(gòu)、其其他企業(yè)，在在向持有債債券的個人人兌付利息息時，除國國債和國家家發(fā)行的金金融債券利利息外，是是否按稅法法規(guī)定扣繳繳個人所得得稅。（中華人民民共和國主主席令20007年第第85號中中華人民共共和國個人人所得稅法法第四條條第二項；國稅函20033612

44、號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于加強企業(yè)業(yè)債券利息息個人所得得稅代扣代代繳工作的的通知；國稅函19999738號國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于中國鐵路路建設(shè)債券券利息征收收個人所得得稅問題的的批復(fù)。）10、核查查福利費中中，發(fā)生向向職工發(fā)放放服裝費、勞保費等等現(xiàn)金支出出，或在節(jié)節(jié)日期間發(fā)發(fā)放實物，應(yīng)與職工工當期的工工資薪金合合并，按照照工資、薪薪金所得項目扣繳繳個人所得得稅。11、核查查企業(yè)是否否按照北京京市吸引高高級人才獎獎勵管理規(guī)規(guī)定，對金金融企業(yè)連連續(xù)聘用22年以上的的高級管理理人員，在在本市行政政轄區(qū)內(nèi)購購買商品房房、汽車或或參加專業(yè)業(yè)培訓的，按按其上一年年度所繳個個人工薪收收入所得稅稅地方留成成部分的8

45、80%予以以獎勵，獎獎勵資金免免征個人所所得稅。（京京發(fā)改200051197號第第四條）12、核查查企業(yè)以股股權(quán)、期權(quán)權(quán)等形式給給予其高級級管理人員員的獎勵，在在計征個人人所得稅時時是否給予優(yōu)優(yōu)惠。（京京發(fā)改200051197號第第五條）13、核查查企業(yè)職工工是否按不不超過其工工資總額220%的比比例繳存的的住房公積積金免征個個人所得稅稅，職工住住房公積金金不受月繳繳存額上限限限制。（京京發(fā)改200051197號第第六條）印花稅凡在中華人人民共和國國境內(nèi)書立立、領(lǐng)受印印花稅條例例所列舉憑憑證的單位位和個人，都都是印花稅稅的納稅義義務(wù)人?，F(xiàn)現(xiàn)行印花稅稅共設(shè)置了了13個稅稅目。根據(jù)據(jù)應(yīng)稅憑證證性質(zhì)

46、的不不同，分別別采用比例例稅率和定定額稅率兩兩種形式。比例稅率率有四檔，即即：千分之之一、萬分分之五、萬萬分之三、萬分之零零點五，定定額稅率為為每件應(yīng)稅稅憑證5元元。借款合同1、票據(jù)貼貼現(xiàn)合同企業(yè)票據(jù)貼貼現(xiàn)合同實實質(zhì)是一種種短期借款款，中國人民民銀行于11996年年頒布貸貸款通則第九條將將“信用貸貸款、擔保保貸款和票票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同同時明確“票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)，系指貸貸款人以購購買借款人人未到期商商業(yè)票據(jù)的的方式發(fā)放放的貸款”。該通則則也明確了了票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)是發(fā)放貸貸款的行為為。企業(yè)應(yīng)應(yīng)按借款金額額的萬分之之零點五繳繳納印花稅稅。（銀行會要要求貼現(xiàn)人人提供貼現(xiàn)現(xiàn)申請書、經(jīng)年檢的的法人營業(yè)業(yè)執(zhí)照、代代碼證復(fù)印印件、貸款款證（卡）、申請人近近期財務(wù)報報表、未到到期合法有有效的銀行行承兌匯票票或商業(yè)承承兌匯票、有關(guān)購銷銷合同或交交易證明等等資料，并并與申請人人簽訂貼現(xiàn)現(xiàn)合同。該該合同會列列明貼現(xiàn)利利率、貼現(xiàn)現(xiàn)期限、實實付貼現(xiàn)金金額等內(nèi)容容，體現(xiàn)債債權(quán)債務(wù)關(guān)關(guān)系。）2、融資租租賃合同銀行及其金