1、論獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)下的會(huì)計(jì)舞弊行為的審計(jì)謀略論獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)下的會(huì)計(jì)舞弊行為的審計(jì)謀略一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根本概念一獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的含義審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)是指在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)展的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格程度下進(jìn)展的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的互相制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)供應(yīng)和需求的平衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供應(yīng)方進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)

2、量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的資源配置，進(jìn)步社會(huì)總體效用程度。二財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義及特征財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，通過虛增資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)，虛減負(fù)債或費(fèi)用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來欺騙投資者和債權(quán)人，并用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)行為，為少數(shù)人或某一利益集團(tuán)謀取經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致別人或經(jīng)濟(jì)組織遭受損失的成心行為。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式主要有：偽造、編造會(huì)計(jì)記錄或憑證；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易，不恰當(dāng)?shù)氖褂脮?huì)計(jì)政策，成心違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不恰當(dāng)確實(shí)認(rèn)收入和費(fèi)用以及利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有以下特征：舞弊的動(dòng)機(jī)是有意識(shí)的。舞弊者往往為了獲得其

3、自身的某種利益而籌劃、制造舞弊行為。舞弊的手段是欺詐性的。舞弊通常采用偽造、編制記錄和憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，記錄虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等手段。舞弊的目的是為了獲取某種利益，通常是為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益。無比的性質(zhì)是違法或違規(guī)的。二、會(huì)計(jì)舞弊行為手段及高危區(qū)域分析一有效認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)舞弊行本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理為的手段及其互相關(guān)聯(lián)資本市場(chǎng)中的舞弊結(jié)果一般不是單一行為所致，通過掌握其相關(guān)行為的關(guān)聯(lián)性，可以幫助我們?nèi)耸挛璞仔袨榈膶徲?jì)謀略。例如：通過壓縮現(xiàn)期的收入或增加現(xiàn)期的費(fèi)用，以縮小現(xiàn)期盈利數(shù)字，這種行為是有意識(shí)的是公司報(bào)表的利潤(rùn)，看上去比實(shí)際所獲得利潤(rùn)更加差，這

4、似乎讓人摸不著頭腦，而這種行為的真正目的是將如今的盈利轉(zhuǎn)移到將來正真需要的時(shí)候，即有意識(shí)的夸張將來的利潤(rùn)。所有的會(huì)計(jì)舞弊行為有各種各樣的表現(xiàn)，而一些行為之間存在著重要的互相關(guān)聯(lián)，有些舞弊行為甚至可以被是為近親，例如，一個(gè)公司在收到客戶為將來的效勞預(yù)先付款時(shí)，假如不適當(dāng)?shù)昧⒓创_認(rèn)為收入，那么可能同時(shí)行駛了過早的記錄收入與沒有記錄負(fù)債或不適當(dāng)?shù)臏p少負(fù)債的舞弊行為，這些舞弊行為之間都具有重要的關(guān)聯(lián)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)是設(shè)計(jì)審計(jì)謀略時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)其關(guān)聯(lián)性并給予有效重視。二會(huì)計(jì)舞弊行為的高危區(qū)域分析會(huì)計(jì)舞弊行為可能在什么地方，它們最有可能發(fā)生在哪些范圍，即對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的高危區(qū)域進(jìn)展分析，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行舞

5、弊審計(jì)必須掌握的根本問題。一般來講會(huì)計(jì)舞弊行為的內(nèi)在誘因主要有三點(diǎn)：有利可圖，操作方便，事發(fā)概率不高。有利可圖是第一誘因。假如企業(yè)的管理經(jīng)理人個(gè)人可以從中獲利，它們就會(huì)使用會(huì)計(jì)舞弊行為；或者獎(jiǎng)金制度鼓勵(lì)經(jīng)理們報(bào)告更高銷售額或是利潤(rùn)，而又無人對(duì)這些所得加以有效甄別時(shí)，財(cái)務(wù)欺詐的產(chǎn)生的可能性就增大了。操作方便是又一誘因。管理層的經(jīng)理們有一系列規(guī)那么內(nèi)的會(huì)計(jì)方法可供選擇，通過使用會(huì)計(jì)方法以及一系列的會(huì)計(jì)估算方式，一個(gè)公司報(bào)告的利潤(rùn)數(shù)字就可以有很大的變動(dòng)而又比擬符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。面臨眾多的選擇，老實(shí)的經(jīng)理睬決定找出可以合理的描繪公司財(cái)務(wù)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策，然而，不太老實(shí)的經(jīng)理就會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的靈敏性來

6、扭曲財(cái)務(wù)報(bào)告。事發(fā)概率不高是再一個(gè)誘因。企業(yè)的納稅人在報(bào)稅時(shí)做些偷稅或者逃稅的行為，其根本心理動(dòng)機(jī)就是認(rèn)為他們的行為不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。同樣，公司照樣可以使用會(huì)計(jì)騙術(shù)，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為不會(huì)被審計(jì)者或政府監(jiān)視部門揭露，而且，即使會(huì)計(jì)舞弊被識(shí)破，處分通常也微缺乏道，這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)實(shí)損失是不確定的，很多無法被揭露。三、會(huì)計(jì)舞弊行為的審計(jì)謀略一利用數(shù)據(jù)搜索技術(shù)施行過濾隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和開展，在審計(jì)過程中，也可以廣泛應(yīng)用一些現(xiàn)成的數(shù)據(jù)處理程序來完成審計(jì)工作，在獨(dú)立審計(jì)界，熟悉計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過應(yīng)用數(shù)據(jù)庫的搜索技術(shù)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程中的舞弊信號(hào)或財(cái)務(wù)騙術(shù)施行定量過濾。二施行共同規(guī)模分析法

7、共同規(guī)模分析是一種幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定一個(gè)公司資產(chǎn)負(fù)債表、收益表中各個(gè)組成要素與一個(gè)共同因素總資產(chǎn)或總銷售額之間的關(guān)系的方法。使用該方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)展分析時(shí)，表中所有的工程都以總資產(chǎn)的比例表示。這種分析可以提供關(guān)于公司財(cái)務(wù)安康和利潤(rùn)的重要線索。共同規(guī)模分析可以是橫向分析，也可以是縱向分析。這個(gè)方法可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師迅速找到一段時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表或收益表中的構(gòu)造變化。分別舉例進(jìn)展如下分析：1.使用縱向分析中發(fā)現(xiàn)的預(yù)警信號(hào)2.使用橫向分析發(fā)現(xiàn)的預(yù)警信號(hào)三注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就舞弊事項(xiàng)與管理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，要與管理層就舞弊行為的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)展有效的溝通，溝通根本方式是詢問管理層有關(guān)舞弊的事宜的知曉情況。目的是有效理解管理層對(duì)該公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的理解，確定他們是否理解已經(jīng)對(duì)該公司或在該公司內(nèi)部發(fā)生的舞弊或違法行為。在詢問中一定要注意詢問技巧，要設(shè)計(jì)好詢問程序，如：有誰提出詢問；被詢問者是誰；面談方案的設(shè)計(jì)；面談方式的選擇運(yùn)用等等。四、綜上所述隨著經(jīng)濟(jì)的開展，無論是公司內(nèi)部人員還是外部投資者