1、長期投資學(xué)習(xí)要求（一）初級級資格學(xué)習(xí)習(xí)要求 掌握長長期投資成成本的確定定以及債券券投資和股股權(quán)投資成成本法的核核算。熟悉悉長期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益益法的核算算和計(jì)提減減值準(zhǔn)備的的會計(jì)處理理。了解影影響債券價(jià)價(jià)格的因素素和長期投投資減值的的判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。（二）審計(jì)計(jì)師資格學(xué)學(xué)習(xí)要求 掌握長長期投資成成本的確定定和債券投投資、股權(quán)權(quán)投資的核核算以及計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的會計(jì)計(jì)處理。熟熟悉長期投投資減值的的判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。了解影影響債券價(jià)價(jià)格的因素素。第一節(jié) 長期債權(quán)權(quán)投資一、長期債債權(quán)投資核核算慨述1.設(shè)置的的科目長期債權(quán)投投資債券投資面值溢價(jià)折價(jià)應(yīng)計(jì)利息債券費(fèi)用其他債權(quán)投投資本金應(yīng)計(jì)利息2.初始投資成本的確定初

2、始投資成本：支付的全部價(jià)款（包括稅 金、手續(xù)費(fèi)等）。支付的價(jià)款中含有的利息已到期未領(lǐng)取的應(yīng)收利息未到期的利息一次還本付息計(jì)入投資成本：“長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”分期付息先計(jì)入投資成本，待該項(xiàng)利息到期時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”相關(guān)稅費(fèi)金額大的：計(jì)入“長期債權(quán)投資 債權(quán)費(fèi)用”，于計(jì) 提利息攤銷溢、折價(jià) 時(shí)，一并攤銷金額小的：直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3.折溢價(jià)價(jià)及利息的的計(jì)提長期債券投投資溢價(jià)或或折價(jià)（初初始投資成成本初始始投資成本本中包含的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)初始投投資成本中中包含的應(yīng)應(yīng)計(jì)利息）債券面值值債券投資的的利息收益益本期應(yīng)應(yīng)計(jì)利息本期 折折溢價(jià)攤銷銷額 直直線法（債債券折溢價(jià)價(jià)債券持有有期限）本期攤銷額額 實(shí)

3、實(shí)際利率法法（本期應(yīng)應(yīng)計(jì)利息本期利息息 收收益）本期利息收收益期初初本金帳面面余額（面面值和未攤攤銷溢 折價(jià)之之代數(shù)和）實(shí)際利率4.出售或或收回債券券本息的賬賬務(wù)處理借方：出售售價(jià)款或到到期本息 債券券折價(jià)攤余余額 計(jì)提提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 之差差“投資收益益”貸方：債券券的帳面價(jià)價(jià)值 （面值、溢價(jià)攤余余額 應(yīng)應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用用）第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的：實(shí)際支付的全部價(jià)款 包括：相關(guān)的稅費(fèi) 不包括：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權(quán)投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不具有：成本法。（一般以20以上為準(zhǔn)）具有：權(quán)益法三、成本法法1.初始或或追加投資資時(shí)增加長長期股權(quán)

4、投投資的帳面面價(jià)值。2.帳面價(jià)價(jià)值一般不不作調(diào)整。3.被投資資單位宣告告分派的利利潤或現(xiàn)金金股利原則：僅限限于所獲得得的被投資資單位在接接受投資 后產(chǎn)生生的累積凈凈利潤的分分配額，超超出部 分沖投投資成本。（1）投資資當(dāng)年分得得的利潤或或現(xiàn)金股利利分得的如如是投資前前的：沖投投資成本，作作“應(yīng)收股利利”部分前部部分后的： 能分清清的 ：分別別計(jì)算確定定 不能能分清的：須計(jì)算舉例：A公公司04年年4月1日日以1000萬元投資資B公司，占占B公司股股份的100，采用用成本法核核算。B公公司04年年4月1日日所有者權(quán)權(quán)益合計(jì)11400萬萬元，其中中股本10000萬元元，未分配配利潤4000萬元。B公

5、司005年5月月2日宣告告分配044年現(xiàn)金股股利，方案案a分配6600萬元元，方案bb分配2000萬元。B 公司司04年累累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤400萬元。方案a：4400109/12230萬元借：應(yīng)收股股利 60 貸：投資收益益 30 長期股股權(quán)投資 30方案b：借：應(yīng)收股股利 20 貸：投資收益益 20(2)投資資年度以后后分得的利利潤或股利利累計(jì)分得得的享有的份份額累計(jì)分得的的享有的的份額應(yīng)應(yīng)沖的成本本應(yīng)沖的成本本已沖的的成本本本期實(shí)沖的的成本本期分得的的本期實(shí)實(shí)沖的成本本本期投投資收益累計(jì)分得得的享有的份份額原沖的投資資成本全部部恢復(fù)回復(fù)的成本本本期應(yīng)應(yīng)分得的本期投資資收益舉例：教材材P14

6、33，例6四、權(quán)益法法（一）特點(diǎn)點(diǎn)1.初始或或追加投資資時(shí)增加長長期股權(quán)投投資的帳面面價(jià)值。2.以后隨隨被投資企企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的增減調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資帳帳面價(jià)值。（二）權(quán)益法的核算1.股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例享有的份額新的投資成本初始投資成本（或）股權(quán)投資差額初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)投資投資成本股權(quán)投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定：按投資期限合同未規(guī)定：按10年：初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：資本公積

7、股權(quán)投資準(zhǔn)備2.被投資資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈損益的的處理（1）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤：按比例調(diào)調(diào)高帳面價(jià)價(jià)值 借：長期股權(quán)權(quán)投資損損益調(diào)整 貸：投投資收益（僅限于投投資后實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤潤）宣告發(fā)放時(shí)時(shí)：借：應(yīng)應(yīng)收股利 貸：長期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整（2）發(fā)生生虧損：按按比例調(diào)低低帳面價(jià)值值，帳面 價(jià)值值減計(jì)至零零為限 借：投資收益益 貸：長期股權(quán)權(quán)投資損損益調(diào)整舉例： A公司司20000年1月1日出資800萬元投資資B公司，占占B公司80的權(quán)權(quán)益性資本本。B公司20000年1月1日所有者者企業(yè)1000萬元，2000年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤220萬元，20001年發(fā)發(fā)生虧損2200萬元元，20002年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤1100萬

8、元元。賬戶名稱00年01年02年投資成本808080損益調(diào)整168064帳面價(jià)值960163.被投資資單位資本本公積的增增加 按按持股比例例增加投資資的帳面價(jià)價(jià)值 借借：長期股股權(quán)投資股權(quán)投資資準(zhǔn)備 貸：資本公積積股權(quán)投投資準(zhǔn)備 應(yīng)注意意的幾點(diǎn)：計(jì)算份額額時(shí)不包括括按規(guī)定不不屬于投資資企業(yè)的凈凈利潤被投資單單位發(fā)生虧虧損致使長長期股權(quán)投投資賬面價(jià)價(jià)值減計(jì)至至零時(shí)，尚尚未攤銷的的股權(quán)投資資差額當(dāng)期期不再攤銷銷，直到被被投資單位位實(shí)現(xiàn)凈利利潤，股權(quán)權(quán)投資賬面面價(jià)值恢復(fù)復(fù)至投資成成本后再攤攤銷。 賬戶名稱第一年第二年第三年投資成本17001001600016001600股權(quán)投資差額100110909

9、09010080損益調(diào)整2402401160179001711017100+1690020股權(quán)投資準(zhǔn)備202020合 計(jì)計(jì)195001680第三節(jié) 長期投資資減值和處處置一、長期投投資減值的的判斷二、計(jì)提減減值的賬務(wù)務(wù)處理預(yù)計(jì)可收回回凈額低于于帳面價(jià)值值，期差額額：借：投資收收益 貸：長期投資資減值準(zhǔn)備備 已計(jì)提提減值準(zhǔn)備備的長期投投資帳面價(jià)價(jià)值恢復(fù)時(shí)時(shí)，做上述述反分錄。三、長期投投資處置的的會計(jì)處理理 帳面余額額處置收入 帳面價(jià)值值 已計(jì)提的的減值準(zhǔn)備備 投投資收益11甲公公司以銀行行存款1 000萬萬元購買丙丙公司600的股權(quán)權(quán)作為長期期投資，購購買日丙公公司股東權(quán)權(quán)益的賬面面價(jià)值為11

10、3000萬元。甲甲公司對丙丙公司的長長期股權(quán)投投資采用權(quán)權(quán)益法核算算，投資時(shí)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的的股權(quán)投資資差額為： A.1800萬元 B.3000萬元 C.4400萬元元 D.2220萬元元答案：D（20022年初級）11000-1 300060%=22011.權(quán)益益法下，長長期股權(quán)投投資取得時(shí)時(shí)的成本高高于應(yīng)享有有被投資單單位所有者者權(quán)益份額額的差額攤攤銷時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記的會會計(jì)科目是是：A資本公公積 B營業(yè)外支支出 CC投資收收益 D管理理費(fèi)用 答案：C（20022年中級）12.股份份有限公司司取得長期期股權(quán)投資資時(shí)支出的的下列款項(xiàng)項(xiàng)中，不得得計(jì)人其初初始投資成成本的是：A購買價(jià)價(jià)款 B稅金金 C手手

11、續(xù)費(fèi) D已已宣告但尚尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利利答案：D（20033年初級）27企業(yè)業(yè)于5月10日購入入A股票，成成本50 000元元，作為短短期投資。6月30日對該該項(xiàng)投資提提取短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備3 0000元。7月31日企業(yè)業(yè)以52 000元元的價(jià)格出出售A股票時(shí)（假假定未發(fā)生生其他稅費(fèi)費(fèi)，同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提提的短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備），應(yīng)應(yīng)貸記的會會計(jì)科目和和金額有：A“短期期投資”科目50 000元元B“短期期投資”科目47 000元元C“投資資收益”科目2 0000元D“投資資收益”科目5 0000元E“短期期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”科目30000元答案：ADD（20022年初級）27企業(yè)業(yè)于5月1

12、0日購入入A股票，成成本50 000元元，作為短短期投資。6月30日對該該項(xiàng)投資提提取短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備3 0000元。7月31日企業(yè)業(yè)以52 000元元的價(jià)格出出售A股票時(shí)（假假定未發(fā)生生其他稅費(fèi)費(fèi)，同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提提的短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備），應(yīng)應(yīng)貸記的會會計(jì)科目和和金額有：A“短期期投資”科目50 000元元B“短期期投資”科目47 000元元C“投資資收益”科目2 0000元D“投資資收益”科目5 0000元E“短期期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”科目30000元答案：ADD（20022年初級）27采用用權(quán)益法核核算，企業(yè)業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)權(quán)投資”科目賬面面價(jià)值的會會計(jì)事項(xiàng)有有：A被投資資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)

13、凈利潤B被投資資單位提取取盈余公積積C被投資資單位接受受捐贈D被投資資單位宣告告分派現(xiàn)金金股利E被投資資單位發(fā)生生虧損答案：ABBDE（20044年初級）27采用用權(quán)益法核核算，企業(yè)業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)權(quán)投資”科目賬面面價(jià)值的會會計(jì)事項(xiàng)有有：A被投資資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤B被投資資單位提取取盈余公積積C被投資資單位接受受捐贈D被投資資單位宣告告分派現(xiàn)金金股利E被投資資單位發(fā)生生虧損答案：ABBDE（20044年初級）案例二（22002年年初級）（）資料料甲企業(yè)20000年初初持有乙企企業(yè)40的股股份，按權(quán)權(quán)益法核算算股權(quán)投資資。乙企業(yè)業(yè)20000年度發(fā)生生兩項(xiàng)所有有者權(quán)益增增加事項(xiàng)：20000年實(shí)現(xiàn)

14、凈凈利潤3000萬元；20000年12月10日收到到某公司捐捐贈的固定定資產(chǎn)B，有關(guān)憑憑據(jù)上標(biāo)明明的價(jià)值為為50萬元，乙乙企業(yè)所得得稅率333。乙企業(yè)受贈贈固定資產(chǎn)產(chǎn)B時(shí)，另支支付運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)0.5萬元元，安裝費(fèi)費(fèi)2萬元，于于20000年12月20日安裝裝完成投入入使用，從從20011年1月起按直直線法計(jì)提提折舊，折折舊年限55年，不計(jì)計(jì)凈殘值。乙企業(yè)于于20011年12月25日停止止使用固定定資產(chǎn)B，并轉(zhuǎn)入入清理，支支付清理費(fèi)費(fèi)0.3萬元元，于122月28日出售售固定資產(chǎn)產(chǎn)B收到價(jià)款款41萬元。（二）要求求：根據(jù)上上述資料，從從下列問題題的備選答答案中選出出正確答案案。55.20000年末末甲企業(yè)調(diào)調(diào)整對乙企企業(yè)長期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值時(shí)，應(yīng)貸貸記的會計(jì)計(jì)科目和金金額為：A.投資收收益1200萬元B.投資收收益1333.4萬元元C.資本公公積13.4萬元D.資本公公積20萬元答案：A C（20022年初級）56.乙企企業(yè)收到出出售固定資資產(chǎn)B的價(jià)款時(shí)時(shí)，應(yīng)貸記記的會計(jì)科科目是：A.營業(yè)外外收入 B.其其他業(yè)務(wù)收收入C.資本公公積 D.固定資產(chǎn)產(chǎn)清理答案：D（20022年初級）57.乙企企業(yè)出售