1、北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率分析北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率分析一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定目前還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。香港地區(qū)對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍界定非常狹窄，在香港除了國(guó)際四大會(huì)計(jì)師行業(yè)外的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都統(tǒng)稱為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即使是從業(yè)人員達(dá)數(shù)百人的香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也算是中小型事務(wù)所。財(cái)政部?關(guān)于加快開(kāi)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的假設(shè)干意見(jiàn)?對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定位是：規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)效勞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，國(guó)內(nèi)業(yè)界的普遍看法是，除了具有上市公司、證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所外，其他所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可稱為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述陳三

2、林等2022從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)開(kāi)展的角度認(rèn)為面對(duì)越來(lái)越劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己應(yīng)該有充分的認(rèn)識(shí)，要注重規(guī)?；?jīng)營(yíng)，開(kāi)拓新的中介效勞領(lǐng)域，加大核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，完善內(nèi)部控制，進(jìn)步執(zhí)業(yè)質(zhì)量形成品牌優(yōu)勢(shì)，建立健全有利于形成自我約束機(jī)制的組織形式，不斷增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)才能，只有這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，才能保證持續(xù)、穩(wěn)定、安康的開(kāi)展。馬珍珍等2021提出中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷明確市場(chǎng)定位，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，開(kāi)拓市場(chǎng)業(yè)務(wù)，逐步打造一個(gè)質(zhì)量控制嚴(yán)格、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任明確的企業(yè)。陳強(qiáng)2021從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制角度分析了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所效勞質(zhì)量不高，不嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)展審計(jì)，

3、審計(jì)質(zhì)量得不到保證。因此，必須加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，以保證審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沈建國(guó)2021指出中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制問(wèn)題：審計(jì)證據(jù)不夠充分、缺乏相關(guān)性與可靠性，取證材料不夠及時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)取證不夠全面。針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題提出了有效措施：確定審計(jì)取證的對(duì)象，獲取充分的審計(jì)證據(jù)；明確審計(jì)取證的目的，把握審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性；運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，確保審計(jì)證據(jù)的可靠性；及時(shí)獲取標(biāo)準(zhǔn)有效的取證材料，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)展評(píng)價(jià)和選擇；進(jìn)步審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。周琴2021從國(guó)際四大運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法出發(fā)，總結(jié)了

4、國(guó)際四大現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的成功經(jīng)歷，并結(jié)合我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，對(duì)其如何更好地運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了假設(shè)干建議。以上研究文獻(xiàn)主要關(guān)注了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；?jīng)營(yíng)、市場(chǎng)定位以及審計(jì)質(zhì)量等問(wèn)題，沒(méi)有考察事務(wù)所本身的運(yùn)營(yíng)效率，本文采用dea分析法對(duì)北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)展比擬，給出標(biāo)桿學(xué)習(xí)對(duì)象，為落后的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供指導(dǎo)性意見(jiàn)。三、dea分析法簡(jiǎn)介數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法dea，dataenvelpentanalysis是由著名的運(yùn)籌學(xué)家harnes、per和e.rhdes1978提出的,該方法的原理主要是通過(guò)保持決策單元du，deisinakingunits的輸入或

5、者輸出不變，借助于數(shù)學(xué)規(guī)劃和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定相對(duì)有效的消費(fèi)前沿面，將各個(gè)決策單元投影到dea的消費(fèi)前沿面上，并通過(guò)比擬決策單元偏離dea前沿面的程度來(lái)評(píng)價(jià)它們的相對(duì)有效性。dea分析法是以相對(duì)效率概念為根底，以凸分析和線形規(guī)劃為工具的一種評(píng)價(jià)方法，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比擬決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)，它能充分考慮對(duì)于決策單元本身最優(yōu)的投入產(chǎn)出方案，因此可以更理想地反映評(píng)價(jià)對(duì)象自身的信息和特點(diǎn)；同時(shí)對(duì)于評(píng)價(jià)復(fù)雜系統(tǒng)的多投入多產(chǎn)出分析具有獨(dú)到之處。設(shè)有n家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們使用v種投入，消費(fèi)u種產(chǎn)出。在求經(jīng)濟(jì)效率時(shí)，首先要求出某一特定會(huì)計(jì)師事務(wù)所i消費(fèi)其實(shí)際產(chǎn)出量需要的最小本錢i，i通過(guò)

6、解以下線性規(guī)劃問(wèn)題可求得：ini=pixii=1，2，nstyi?琢yxi?琢y?琢rn+其中pi為第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所各種投入的價(jià)格組成的v維向量；xi是由第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所所使用的投入量組成的v維向量；yi是由第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)出組成的向量；x為n家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投入量組成的(n*v)階矩陣；y為n家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)出量組成的(n*u)階矩陣；為由各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入量及產(chǎn)出量權(quán)重所組成的n維正向量。假如第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所消費(fèi)yi使用的實(shí)際本錢為i，那么ee=i/i其中，ee為經(jīng)濟(jì)效率，是最低本錢與實(shí)際本錢的比值。當(dāng)ee=1時(shí)，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以以最低的本錢、最正確的投入配置來(lái)消費(fèi)y，

7、這時(shí)稱為經(jīng)濟(jì)有效；當(dāng)ee1時(shí)，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效率不在最正確狀態(tài)，稱為非經(jīng)濟(jì)有效。四、北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率的實(shí)證研究一決策單元集合確實(shí)定本文研究的是北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率，為此，本文采用了北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2021年會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備信息，從中選擇了20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本文所選取的20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入均不超過(guò)1000萬(wàn)元，擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)均不超過(guò)50人，其中50%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不超過(guò)20人。因此，這20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本上可以代表目前北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)狀況。二研究的樣本指標(biāo)選擇本文根據(jù)北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)情

8、況以及從北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站所能獲取的數(shù)據(jù)資料，在借鑒了國(guó)內(nèi)外研究人員的經(jīng)歷根底上，為北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率設(shè)計(jì)了三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)和四個(gè)投入指標(biāo)。本文選定的三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)分別是：1審計(jì)收入。這是一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有的收入，也是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)收入。2驗(yàn)資收入。這項(xiàng)收入也是一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的支柱業(yè)務(wù)，但有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有。3其他業(yè)務(wù)收入。事務(wù)所業(yè)務(wù)收入中除了審計(jì)收入與驗(yàn)資收入之外的其他收入都?xì)w屬于其他業(yè)務(wù)收入。本文選定的四個(gè)投入指標(biāo)分別是：1pa總?cè)藬?shù)。這項(xiàng)指標(biāo)可直接從北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲得。2從業(yè)人員總數(shù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員總數(shù)也根本上反映了事務(wù)所的規(guī)模。3經(jīng)歷豐

9、富的pa人數(shù)。pa行業(yè)需要有豐富的經(jīng)歷，按照一般的常識(shí)，年齡大的pa其執(zhí)業(yè)經(jīng)歷將更加豐富，因此在本文研究中將年齡大于40歲的pa人數(shù)劃歸此類。4大學(xué)以上學(xué)歷的pa人數(shù)。pa的工作不僅需要較強(qiáng)的理論經(jīng)歷，同樣要有扎實(shí)的理論功底，需要有一定的大學(xué)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，因此將大學(xué)以上學(xué)歷的pa劃歸此類。三北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)效率分析本文運(yùn)用deap2.1軟件對(duì)北京地區(qū)20家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展了效率分析，在b模型下變動(dòng)規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)下的結(jié)果，vrs，同時(shí)結(jié)合了r模型固定規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)下的結(jié)果，rs，可以得到各會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)的技術(shù)效率又稱綜合效率，rste、純技術(shù)效率vrste和規(guī)模效率sale等指標(biāo)。詳細(xì)

10、結(jié)果見(jiàn)表1。技術(shù)效率是指被評(píng)估單位du在給定的投入量下輸出最大產(chǎn)出的才能，表達(dá)其運(yùn)營(yíng)是否有效。假設(shè)技術(shù)效率為1，那么其運(yùn)營(yíng)是相對(duì)有效的；假設(shè)技術(shù)效率小于1，那么其運(yùn)營(yíng)是相對(duì)無(wú)效的。技術(shù)效率又可以分解成純技術(shù)效率和規(guī)模效率，即：技術(shù)效率=純技術(shù)效率規(guī)模效率。純技術(shù)效率是考慮規(guī)模報(bào)酬影響的情況下，各du在給定資源投入下輸出最大產(chǎn)出的才能，表達(dá)各項(xiàng)本錢投入是否合理。假設(shè)純技術(shù)效率為1，那么其本錢投入構(gòu)造相對(duì)合理，假設(shè)純技術(shù)效率小于1，那么其本錢投入構(gòu)造不合理。規(guī)模效率是指du由于處于規(guī)模報(bào)酬遞增或遞減階段時(shí)，偏離固定規(guī)模報(bào)酬的程度。只有處于固定規(guī)模報(bào)酬階段的du才是規(guī)模有效的，處于遞增規(guī)模報(bào)酬階段及

11、遞減規(guī)模報(bào)酬階段的du都是規(guī)模相對(duì)無(wú)效的。假設(shè)規(guī)模效率等于1，那么表示處于固定規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)，規(guī)模有效；假設(shè)規(guī)模效率小于1，那么表示處于遞增或遞減規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)，規(guī)模無(wú)效。根據(jù)表1可以看到，20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)效率的平均值為0.681，說(shuō)明北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體運(yùn)營(yíng)是無(wú)效的。其中潤(rùn)鵬冀能、智富、中京富、潤(rùn)衡和中逸興盛共5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)效率為1，占決策單元整體集合的25%，說(shuō)明北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中只有少數(shù)的運(yùn)營(yíng)是有效的。在技術(shù)效率小于1的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，大于0.8的有兩家，分別是中燕通和中誠(chéng)恒平，占決策單元集合的10%，其運(yùn)營(yíng)屬于近似有效。其余13家事務(wù)所的技術(shù)效率均小于0.8

12、，占決策單元集合的65%，其運(yùn)營(yíng)是無(wú)效的。根據(jù)表1還可以看到，20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模效率的平均值為0.872，說(shuō)明北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模效益整體上較好。其中潤(rùn)鵬冀能、智富、中京富、潤(rùn)衡、安華信、中逸興盛和中宣育共7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模效率為1，占決策單元整體集合的35%，說(shuō)明北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中只有少數(shù)事務(wù)所處于非常適當(dāng)?shù)囊?guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)。在規(guī)模效率小于1的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)遞增的有5家，分別是中誠(chéng)恒平、匡正、嘉潤(rùn)、華京和中崇信，占決策單元集合的25%，這些事務(wù)所可適度擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，如增加pa人數(shù)、增加從業(yè)人員或進(jìn)步pa的學(xué)歷層次等，充分發(fā)揮事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)，努力做大做強(qiáng)自己

13、。規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)遞減的有8家，分別是華安德、中燕通、全企國(guó)際、今創(chuàng)、昊海東方、科勤、哲明和精與誠(chéng)，占決策單元集合的40%，這些事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)降低其投入資源，整合原有資源，進(jìn)步其經(jīng)營(yíng)效率。另外，通過(guò)表1中的技術(shù)效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率的比擬，可以發(fā)現(xiàn)華安德、中燕通、今創(chuàng)、昊海東方和科勤5家事務(wù)所的純技術(shù)效率都為1，但技術(shù)效率小于1，規(guī)模報(bào)酬遞減。說(shuō)明這5家事務(wù)所的純技術(shù)效率是好的，但規(guī)模效益沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，造成了技術(shù)效率偏低。四北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)桿學(xué)習(xí)對(duì)象分析根據(jù)表1，可以對(duì)決策單元集合進(jìn)展分類，確定20家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自的標(biāo)桿學(xué)習(xí)對(duì)象，屬于強(qiáng)勢(shì)效率單位的有8家，邊緣效率單位的有兩

14、家，非邊緣效率單位的有兩家，明顯無(wú)效率單位的有8家。通過(guò)表1可以看到，8家強(qiáng)勢(shì)效率單位分別是華安德、中燕通、潤(rùn)鵬冀能、智富、中京富、潤(rùn)衡、中逸興盛和科勤，其中得分最高的是潤(rùn)鵬冀能和中逸興盛，其標(biāo)桿分值為10，說(shuō)明這兩家事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率非常好；其次是智富，其標(biāo)桿得分為5；再往下是中燕通，標(biāo)桿得分3；華安德、中京富和科勤，標(biāo)桿得分為1。五北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所松弛變量分析在dea分析中，運(yùn)用松弛變量的計(jì)算為改善規(guī)模效益和技術(shù)效率提供了直觀的理論潛力目的。在表2中，針對(duì)20家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，dea分析都給出了每個(gè)投入和產(chǎn)出指標(biāo)的改良潛力值。如技術(shù)效率值最低的北京安華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，其

15、松弛變量值分別為s1-=3.87，s2-=10.51，s3-=4.58，s4-=0，s1+=0，s2+=0，s3+=0，說(shuō)明安華信的投入指標(biāo)中，具有一定學(xué)歷層次的pa人數(shù)是正常的，但其擁有的具有豐富經(jīng)歷的pa資源及從業(yè)人員都沒(méi)有得到充分利用。再如技術(shù)效率值較低的北京中宣育會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，其松弛變量值分別為s1-=1.16，s2-=12.97，s3-=2.20，s4-=0，s1+=0，s2+=18885.56，s3+=409348.00，同樣說(shuō)明中宣育的投入指標(biāo)中，具有一定學(xué)歷層次的pa人數(shù)是正常的，但具有豐富經(jīng)歷的pa資源及從業(yè)人員與其收益不相稱，或者說(shuō)具有豐富經(jīng)歷的pa資源及從業(yè)人員處于低效率運(yùn)轉(zhuǎn)；而產(chǎn)出指標(biāo)中，審計(jì)收入處于正常程度，但驗(yàn)資收入和其他業(yè)務(wù)收入與其投入不相稱。根據(jù)松弛變量的詳細(xì)數(shù)據(jù)，理論上可以預(yù)測(cè)，在20家事務(wù)所正常的運(yùn)營(yíng)效率參考下，中宣育的驗(yàn)資收入可以再進(jìn)步18885.56元，其他業(yè)務(wù)收入再進(jìn)步409348元，這一產(chǎn)出的增加數(shù)據(jù)對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是相當(dāng)可觀的。同樣的道理，基于松弛變量值，還可以分析其他8家事務(wù)所的改良潛力。五、結(jié)論及建議通過(guò)本文的分析可以發(fā)現(xiàn)，北京地區(qū)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率和規(guī)模