1、淺析?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?摘要：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，對(duì)夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極作用，表達(dá)了全面性和穩(wěn)健性的原那么，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌的重要一步。本文是在理解的根底上提出了自己的一些獨(dú)到的見(jiàn)解。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值可收回金額資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合2022年2月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?，并于2022年1月1日開(kāi)場(chǎng)在上市公司施行。本準(zhǔn)那么在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)ias36的根底上又考慮到了我國(guó)的詳細(xì)情況，它的施行對(duì)治理上市公司的盈余管理，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極的作用。我對(duì)此準(zhǔn)那么的理解有

2、以下幾個(gè)方面：一、資產(chǎn)減值的定義及范圍資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原那么上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是，由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差異，因此所適用的詳細(xì)準(zhǔn)那么也不盡一樣。例如，存貨、消耗性生物資產(chǎn)的減值分別適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)生物資產(chǎn)?；建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)的減值，分別適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)建造合同?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)租賃?；采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資

3、性房地產(chǎn)和由?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?所標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)的減值，分別適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)投資性房地產(chǎn)?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?。這些資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理由相關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?主要適用于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，其詳細(xì)包括：1對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2采用本錢形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3固定資產(chǎn)；4消費(fèi)性生物資產(chǎn)；5無(wú)形資產(chǎn)；6商譽(yù)；7探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量假設(shè)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，然后將估計(jì)的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值相比擬，以確定資產(chǎn)是否發(fā)

4、生了減值，以及是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原那么上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為根底，假如企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是，在以下情況下，可以有例外或者作特殊考慮：1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，

5、不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2、沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由說(shuō)明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況，即該資產(chǎn)在持有期間處置之前所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終獲得的將來(lái)現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入，因此，在這種情況下，以資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是適宜的，因?yàn)橘Y產(chǎn)的將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會(huì)顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。3、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額假如無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)減值損失

6、確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，及相關(guān)處理一單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試后，假如可收回金額的計(jì)量結(jié)果說(shuō)明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)反映在其利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的備抵工程，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，防止利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在將來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值。比方，固定資

7、產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)抵減，因此，固定資產(chǎn)在將來(lái)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為根底計(jì)提每期折舊。考慮到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值上升的可能性較小，通常屬于永久性減值；另一方面從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮，為了防止確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。二資產(chǎn)組的認(rèn)定及資產(chǎn)組減值損失的處理根據(jù)規(guī)定，假如有跡象說(shuō)明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為根底估計(jì)其可收回金額。但是，在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該

8、資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組包括資產(chǎn)組組合的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)展分?jǐn)偅菏紫?，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如可確

9、定、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如可確定和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)展分?jǐn)?。三總部資產(chǎn)減值損失的處理總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試，需要結(jié)合其他資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)展。資產(chǎn)組組合，是指由假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，假如有跡象說(shuō)明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬

10、面價(jià)值相比擬，具以判斷是否需要確認(rèn)減值損失?；诖耍髽I(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)展減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別以下情況處理：1、對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)可以按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比擬該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。2、對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比擬資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，

11、并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的根底將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比擬所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。四商譽(yù)減值損失的處理企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)展減值測(cè)試。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并?的規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確定的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測(cè)試時(shí)，其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表減值測(cè)試建立在一致的根底上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與收回金額進(jìn)展比擬，以確定資產(chǎn)組包括商譽(yù)是否發(fā)生了減值。資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值。但由于計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)及其減值損失并不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司商譽(yù)減值損失，因此