1、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提由于存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性對(duì)分析企業(yè)獲利能力和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)有著非常大的影響，因此存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提也備受爭(zhēng)議。讀者董成志對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之我見(jiàn)中提出的提取方法提出異議，希望同廣大讀者共同探討。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的存貨歷史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。存貨的價(jià)格是由市場(chǎng)來(lái)決定，不是一成不變的。特別是隨著科技的高速發(fā)展和產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，企業(yè)存貨面臨著巨大的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，就會(huì)虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)投資者，降低市場(chǎng)資源配置效率。蕭梟在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之我見(jiàn)一文中提出了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提參照應(yīng)收賬款壞賬

2、準(zhǔn)備的提取方法，即將存貨按照不同的類別進(jìn)行分類，再按不同類別對(duì)個(gè)別存貨計(jì)算賬齡，根據(jù)不同的賬齡考慮存貨的殘值并計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的設(shè)想。這種思路有可取之處，但值得商榷。應(yīng)收賬款和存貨在性質(zhì)上是不同的，除了流動(dòng)性較強(qiáng)以外，二者不具有可比性。應(yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，最高可收回金額是確定的，其可收回的概率同賬齡有高度的相關(guān)性，因此可以采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而存貨的售價(jià)是在不斷的變化的，除了時(shí)間因素以外，其他多種因素影響了價(jià)格變化，如供求關(guān)系等。從商品零售價(jià)指數(shù)來(lái)看，1978年基期價(jià)格為100，到了2000年已為年為，而1994年則為，增加了與此相反，1998年為，而1999年為，下降了由此

3、可見(jiàn)，價(jià)格波動(dòng)的影響更勝時(shí)間因素對(duì)可變現(xiàn)凈值的影響。LOCaLhoSt根據(jù)筆者對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解，認(rèn)為可采用另一種思路來(lái)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。首先，將存貨分成外購(gòu)和自制兩大類。外購(gòu)存貨主要包括原材料、低值易耗品、備品備件、包裝物，外購(gòu)商品等。自制存貨主要包括在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。對(duì)于外購(gòu)存貨而言，通常存在活躍的交易市場(chǎng)，企業(yè)保持有各期購(gòu)進(jìn)存貨的進(jìn)價(jià)紀(jì)錄。由于存貨的流動(dòng)性很強(qiáng)，因此，最近一次購(gòu)貨價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格，可以采用如下的公式計(jì)算可變現(xiàn)凈值：外購(gòu)存貨的可變現(xiàn)凈值=最近一次購(gòu)貨價(jià)格存貨的成新率。存貨的成新率可以采用存貨的已采購(gòu)時(shí)間同存貨的可用時(shí)間相比較來(lái)簡(jiǎn)化計(jì)算。對(duì)自制存貨，企業(yè)雖然掌握著定價(jià)自主權(quán)，價(jià)格主要還是由市場(chǎng)的供求關(guān)系來(lái)決定的。影響其可變現(xiàn)凈值的因素包括產(chǎn)品的完工程度、市場(chǎng)價(jià)格、估計(jì)銷售費(fèi)用及新舊程度等。在產(chǎn)品的完工程度可以用成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的約當(dāng)系數(shù)。因此，可以采用如下的公式計(jì)算自制存貨的可變現(xiàn)凈值：自制存貨的可變現(xiàn)凈值=最近的