1、第三章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用含義、特點(diǎn)及歸集與分配涉及會(huì)計(jì)科目掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃（成本）分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等方法本章重難點(diǎn)本章重點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配特點(diǎn)及涉及會(huì)計(jì)科目本章難點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集一、輔助生成費(fèi)用概述二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集一、輔助生成費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用特點(diǎn) 企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各

2、受益車間、部門負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)成本高低對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，再將其分配計(jì)入各受益對(duì)象原材料 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間 累計(jì)折舊 周轉(zhuǎn)材料 銀行存款等 無余額 余額為月末在產(chǎn)品成本 需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、輔助生成費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用涉及科目輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目來反映該科目應(yīng)按照車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，如輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工分別根

3、據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及其他職工薪酬分配表”和有關(guān)憑證計(jì)入該科目及明細(xì)賬借方輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目貸方直接轉(zhuǎn)入或分配至“生產(chǎn)成本輔生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)（二）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品分

4、別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，登記當(dāng)月（期）發(fā)生的直接材料、直接人工等直接成本項(xiàng)目費(fèi)用其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月（期）末再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配并計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算單中第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配一、直接分配法二、一次交互分配法三、計(jì)劃（成本）分配法四、代數(shù)分配法五、順序分配法 一、直接分配法含義把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間

5、、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量各車間或行政管理等受益部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該基本生產(chǎn)車間或行政管理等受益部門產(chǎn)品或勞務(wù)耗用量某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）備注上式中該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量”不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)優(yōu)點(diǎn)計(jì)算手續(xù)簡便缺點(diǎn)分配結(jié)果不準(zhǔn)確適用范圍在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大【例31】企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。供電車間“

6、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如表31。鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用為5 032元（其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略）。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如表32。表31 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 2013年9月 車間:供電車間 單位：元日期憑證摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)192192分配工資1 0581 058提取折舊費(fèi)400400分配其他費(fèi)用4 5504 550待攤費(fèi)用600600合計(jì)1 0584004 5501926006 800本月轉(zhuǎn)出6 8000交互分配法計(jì)劃（成本）分配法代數(shù)分配法表32 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2013年9月受益單位用電度數(shù)用汽噸數(shù)供電

7、車間51鍋爐車間2 200第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用10 500350 一般耗用1 20040第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用7 500150 一般耗用80020管理部門耗用5 00069合計(jì)27 200680交互分配法計(jì)劃（成本）分配法代數(shù)分配法根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配計(jì)算結(jié)果如表3。表33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間6 80025 0000.27218 0004 8962 0005445 0001 360鍋爐車間5 03262985004 0006048069552合計(jì)11 8328 8961

8、0241 912根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 896 制造費(fèi)用 1 024 管理費(fèi)用 1 912 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 6 800 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 5 032二、交互分配法含義也稱一次交互分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分兩階段進(jìn)行分配步驟及計(jì)算公式（對(duì)內(nèi)交互分配）第一階段只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用=其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用

9、分配率（對(duì)外分配）第二階段將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上上一階段分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用，再采用直接分配法，分配給受益基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等單位某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）某輔助生產(chǎn)車間向受益基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 某受益基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應(yīng)分配某輔助生產(chǎn)費(fèi)用=受益基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門勞務(wù)耗用量某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率優(yōu)點(diǎn)提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性缺點(diǎn)復(fù)雜、分配結(jié)果準(zhǔn)確性還不夠充分【例32】沿用【例31】采用交互分配法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配

10、，具體分配如表34。表34 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間6 80027 2000.252 200550鍋爐車間5 0326807.451377.4小 計(jì)11 832377.4550對(duì)外分配供電車間6627.425 0000.26518 0004 7702 0005305 0001327.4鍋爐車間5204.66298.2745004 1376049669571.6小 計(jì)118328 9071 0261 899合計(jì)11 832377.45508 9071 026

11、1 899交互分配會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 377.4 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 550 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 550 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 377.4對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 907 制造費(fèi)用 1 026 管理費(fèi)用 1 899 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 6 627.4 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 5 204.6表3-1表3-2表32 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2013年9月受益單位用電度數(shù)用汽噸數(shù)供電車間51鍋爐車間2 200第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用10 500350 一般耗用1 20040第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用7 500150 一般耗

12、用80020管理部門耗用5 00069合計(jì)27 200680根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配計(jì)算結(jié)果如表3。表33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間6 80025 0000.27218 0004 8962 0005445 0001 360鍋爐車間5 03262985004 0006048069552合計(jì)11 8328 8961 0241 912根據(jù)計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 896 制造費(fèi)用 1 024 管理費(fèi)用 1 912 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 6 800

13、 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 5 032三、計(jì)劃（成本）分配法含義按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法計(jì)算公式各車間、部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間、部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差額=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入額）按計(jì)劃成本分配額備注對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間差額，為了簡化核算，可列入“管理費(fèi)用”科目。若是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用；若是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用缺點(diǎn)分析和考核各受益單位的成本；分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任【例33

14、】沿用【例31】假設(shè)每度電計(jì)劃單位成本為0.255元，每噸蒸汽計(jì)劃單位成本為8.198元，分配結(jié)果如表35。表35 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月表3-1表3-2項(xiàng)目直接發(fā)生費(fèi)用分配數(shù)量計(jì)劃單位成本按計(jì)劃（成本）分配金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)差異供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間6 80027 2000.2552 2005611 80004 5902 0005105 0001 2757 218282鍋爐車間5 0326808.198514185004 09960492695665 59318合計(jì)11 8324185618 6891 00

15、21 84112 811300注：供電車間分配轉(zhuǎn)入額=418（元）供電車間直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)=供電輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實(shí)際費(fèi)用+供電車間分配轉(zhuǎn)入額=6 800+418=7 218（元）供電車間按計(jì)劃成本分配額=27 2000.255=6 936（元）供電車間生產(chǎn)費(fèi)用分配差額=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實(shí)際費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入額）按計(jì)劃成本分配數(shù)額=72186936=282（元）根據(jù)表35計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 418 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 561 基本生產(chǎn)成本 8 689 制造費(fèi)用 1 002 管理費(fèi)用 1 841 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 6 936

16、 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 5 575對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)差異額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借:管理費(fèi)用 300 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300如果為節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用，用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄四、代數(shù)分配法含義運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法步驟及計(jì)算公式第一步將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，聯(lián)立方程組，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該產(chǎn)品或輔助生產(chǎn)勞務(wù)單位成本=該輔助

17、生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本第二步根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用各車間、部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間、部門勞務(wù)耗用量產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本優(yōu)點(diǎn)結(jié)果最正確缺點(diǎn)計(jì)算工作比較復(fù)雜適用范圍在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)【例34】沿用【例31】，按照代數(shù)分配法具體計(jì)算過程如下：表36 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月表3-1表3-2設(shè)X代表每度電單位成本，Y代表每噸蒸汽單位成本，建立多元一次方程組：27200X=6800+51Y （1） 680Y=5032+2200X （2）解上述二元一次

18、方程組得：X=0.265485481；Y=8.258923618根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表36。根據(jù)表36中計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 421 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 584 基本生產(chǎn)成本 8 908 制造費(fèi)用 1 027 管理費(fèi)用 1 897 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 7 221 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 5 616供應(yīng)車間單位成本使用車間和部門合計(jì)供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.26548552 20058418 0004 7792 0005315 0001 32727

19、 2007 221鍋爐車間8.2589236514215004 12960496695706805 616合計(jì)4215848 9081 0271 89712 837五、順序分配法含義根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，依次順序?qū)①M(fèi)用分配出去的一種方法 計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用）/該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間或部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配

20、率【例35】企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置“制造費(fèi)用明細(xì)賬”，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生費(fèi)用全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。供電車間“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表”見表37，修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元（“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”略）。各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量見表38。日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)用25 00025 000分配工資費(fèi)用5 4005 400提取折舊費(fèi)20 00020 000分配其他費(fèi)用28 00014 00042 000外購電力費(fèi)用211 360211 360合計(jì)5 40028 00020 000211 36025 00014 000352 360本月轉(zhuǎn)出352 3600表37 輔助生產(chǎn)成本細(xì)賬 2013年9月 車間:供電車間 單位：元表38 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2013年9月受益單位用電度數(shù)（度）用修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間510修理車間22 200第一生產(chǎn)車間：產(chǎn)品耗用210 0003 500 一般耗用11 200400第二車生產(chǎn)間：產(chǎn)品耗用97 500