1、加計(jì)扣除任務(wù)四 企業(yè)所得額稅收優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠稅率免征與減征優(yōu)惠減計(jì)收入應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅額的抵免1.免征企業(yè)所得稅(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；(8)遠(yuǎn)洋捕撈一、免征及減征優(yōu)惠一、免征及減征優(yōu)惠123花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。對(duì)企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。2.減半

2、征收企業(yè)所得稅【例題19多選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（ ）。A.種植花卉 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材【解析】AC。3從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。 (1)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半。(2)3.三免三減半一、免征及減征優(yōu)惠【例題20多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。A.農(nóng)產(chǎn)品初加工 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.花卉的種植 D.海水養(yǎng)殖答案：CD【例題21多選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農(nóng)產(chǎn)品初加工答案:ACD一、免征及減征優(yōu)惠4.免+減居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電

4、路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)。一、免征及減征優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)【例題22計(jì)算題】浦樓公司發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 100萬(wàn)元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的成本、費(fèi)用400萬(wàn)元，計(jì)算因該業(yè)務(wù)應(yīng)納的所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 100-400=700（萬(wàn)元）納稅調(diào)減=500+（700-500）2=600（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=（700-600）25%=25（萬(wàn)元）1.非居民企業(yè)所得在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

5、。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得2.小型微利企業(yè)所得 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、優(yōu)惠稅率3.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得（

6、1）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2） 自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）3.自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}23計(jì)算題】浦樓公司是小型微利企業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=10025%20%+8050%20%=13（萬(wàn)元） 【例題24單選題】紛云軟件公司是我國(guó)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。 2019年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，該企業(yè)2016年度應(yīng)

7、繳納的企業(yè)所得稅額為( )萬(wàn)元。 A50 B60 C30 D40二、優(yōu)惠稅率【解析】答案為B。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=40015%=60（萬(wàn)元）。三、加計(jì)扣除 12開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入

8、委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資四、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆捎眉铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)指：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊可以采取雙倍余額遞

9、減法或者年數(shù)總和法。 五、減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。 六、應(yīng)納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【例題25單選題】2017年2月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式向未上市的取得高新技術(shù)企業(yè)資格的某公司（該公司屬于中小企業(yè)）投資200萬(wàn)元，股權(quán)持有至2020年6月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投

10、資企業(yè)2019年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)該公司的投資額可以抵扣的數(shù)額為（B）萬(wàn)元。 A.0 B.140 C.200 D.60 七、抵免應(yīng)納稅額購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 七、抵免應(yīng)納稅額購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投

11、資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}26】明光公司為小型微利企業(yè), 2019年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額128萬(wàn)元，該企業(yè)2019年度購(gòu)入符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備，價(jià)格25萬(wàn)元。計(jì)算甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 購(gòu)入環(huán)保設(shè)備的抵免稅額=2510%=2.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=10025%20%+2850%20%-2.5=5.3（萬(wàn)元） 八、其他優(yōu)惠對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 【例題27】甲企

12、業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，,2019年購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核甲企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額為580萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬(wàn)元。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=58025%-3010%=142（萬(wàn)元）?！纠}28多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法或縮短折舊年限的有（AC ）。A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.使用頻率極高的固定資產(chǎn)C.技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)D. 2018年1月1日以后購(gòu)進(jìn)，專門用于研發(fā)的儀器，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元【例題29】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投

13、資企業(yè)，2017年12月5日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2019年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)應(yīng)繳納（ ）萬(wàn)元企業(yè)所得稅。2019年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（90020070%）25%=190（萬(wàn)元）。 【例題30】甲精密機(jī)床公司為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷售收入8 800萬(wàn)元，銷售成本為5 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元。甲企業(yè)的其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：（1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元；（2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元；（3）發(fā)生

14、財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶全年借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%；（4）營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)元。（5）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)完成下列（1）至（6）小題。（1）準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ）萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬(wàn)元。A.44 B.84 C.140 D.96(2)準(zhǔn)予扣除的研發(fā)費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元，使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬(wàn)元。A.280 B.140 C.420 D.-140（3）可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是（ ）萬(wàn)元。A.1 32