1、審計(jì)案例練習(xí)第十至十六章，涉及是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也很重要。通過(guò)學(xué)習(xí)本單元， 重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、投資、重 要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及終結(jié)審計(jì)、驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)及其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試影響。要深刻領(lǐng)會(huì)函證、監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核等重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。以下一些簡(jiǎn) 答與分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段，通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì) B 公司銷(xiāo)售與收款 循環(huán)進(jìn)行了解，并將其記入“銷(xiāo)售與收款循環(huán)備忘錄”，如表。銷(xiāo)售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱(chēng)：B 公司編制者：張雷復(fù)核者：李豪日期：2001215頁(yè)次：會(huì)計(jì)截止日：20001231日期：2

2、001215索引號(hào)：X61對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)描述可能存在缺陷建議改進(jìn)措施1. 銷(xiāo)售部門(mén)收到顧客訂單后，由經(jīng)理 張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付 款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章， 然后交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。2. 倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)任何商品出庫(kù)，均必須 管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)訂單， 填制一式 聯(lián)銷(xiāo)貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包 發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、 包裝，隨 交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng) 賬款專(zhuān)管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號(hào) 序連同訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存，作為盤(pán) 依據(jù)；3. 會(huì)計(jì)科收到銷(xiāo)貨單后，根據(jù)單列資料， 具一式兩聯(lián)銷(xiāo)貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧 ，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款憑證；4 應(yīng)收

3、賬款專(zhuān)管員王華收到銷(xiāo)貨發(fā)票 二聯(lián)后，將其與銷(xiāo)貨單第三聯(lián)核對(duì)， 如無(wú)錯(cuò)，即據(jù)以登記銷(xiāo)貨客戶(hù)明細(xì)賬， 然后將兩者 并按顧客姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保存。要求：（一）根據(jù)上述情況，指出可能存在缺陷與改進(jìn)措施（將你回答填入上表）。（二）張雷是否需要對(duì) B 公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試，并說(shuō)明理由。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過(guò)審閱 S公司提 供應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：有W公司開(kāi)具帶息商業(yè)承兌匯票 3000萬(wàn)元，到期日為被審計(jì)年度 1 2月 10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將 應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息 10 萬(wàn)元。有

4、 D 公司開(kāi)具帶息承兌匯票，票面金額為 5000萬(wàn)元，票面利率月息 0.3%，出具日為 8月20日，到期日為次年 2月20日。被審計(jì)單位年度終了未 按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。有 3 份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期 23 個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為 3500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述情況，分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理?三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì) Y 公司（為外商投資企業(yè)）應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā) 現(xiàn)有S公司欠款3500萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過(guò) 2年。由于S 公司是Y公司投資方（S 公司投資資本為500萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣 420 0 萬(wàn)元），張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?四

5、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì) B 公司購(gòu)貨與付 款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘被審計(jì)單位名稱(chēng)：B 公司編制者：張雷日期：2001215頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：20001231復(fù)核者：李家日期：2001215索引號(hào)：x71內(nèi)部控制描述可能存在缺陷改進(jìn)措施1. 購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)， 根據(jù)自己填 制采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu) 部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收；2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門(mén)就 在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章， 交給會(huì)計(jì)部門(mén)付款；3，對(duì)于驗(yàn)收不合格貨物由驗(yàn)收部門(mén)直 接退給供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告單；4。驗(yàn)收后貨物直接堆放

6、在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。要求： 1.請(qǐng)指出可能存在缺陷及改進(jìn)措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì) B 公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并說(shuō) 明理由。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) Y 單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán) 同時(shí)還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”方法，發(fā)現(xiàn) Y 單位現(xiàn)用營(yíng)業(yè)樓擴(kuò)建部分， 已投入使用 3 年，固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在 建工程”科目反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映資產(chǎn)實(shí)際使用，同時(shí)也 未相應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) A 公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于 A 公司為一化工企業(yè)， 每年從某固定供應(yīng)商購(gòu)入原材料近 2100萬(wàn)噸。截至 19

7、99年底，A 公司應(yīng)付該 供應(yīng)商貨款為 21 388 124.57元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶(hù)，且應(yīng)付賬款金 額巨大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師向該供應(yīng)商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn) A 公司 欠貨款為29 287 133.57元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 199 9 年度通過(guò)審計(jì)材料成本差異賬戶(hù)沖回 1995 1999年度已分?jǐn)偛牧铣杀静町惞?7000萬(wàn)元，由于 A 公司認(rèn)為對(duì)方售價(jià)太高，自 1995年以來(lái)公司就沒(méi)有付過(guò)貨 款，雙方一直爭(zhēng)執(zhí)不下。請(qǐng)問(wèn)張雷該如何處理?七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中有 N公司所屬于 公司異地存貨，雖提供有各單位存貨清單，其數(shù)額占 40左

8、右。但由于所屬子 公司分散在全國(guó)各地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到限制無(wú)法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)此情況張雷該如何處理?八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) x 公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”M 材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù) 65 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)： 1，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字可能 原因是什么?對(duì)于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置?九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) Y 公司“存貨產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性 測(cè)試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)Y公司 V產(chǎn)品計(jì)價(jià)情況如下表：項(xiàng)目本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11 月35002589030012 月26000246639600

9、0275002466765000200026753400請(qǐng)問(wèn)：1.上述計(jì)價(jià)過(guò)程是否有問(wèn)題?2.張雷應(yīng)如何處理?十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) D 股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投 資”項(xiàng)目，D 公司向 M 單位原投資額為 150萬(wàn)元，占 M 單位股權(quán)比例為 30， 計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法，由于以前年度 M 單位虧損 600萬(wàn)元，D 公司己將長(zhǎng)期股 權(quán)投資賬面價(jià)值減至為 0。本期 M 單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn) D 公 司未作任何會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) C 公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資”項(xiàng)目，C 公 司本年度通過(guò)市場(chǎng)收購(gòu) w 上市公司股票 2000萬(wàn)股，會(huì)計(jì)報(bào)

10、表反映投資成本為 1 4500萬(wàn)元，占 w 公司股權(quán)比例為 25。按 25股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有 W 公司所 有者權(quán)益額為 16000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理 ?十二、銀行借款審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) D 股份有限公司“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，審查 D 公司向某 工商銀行舉借長(zhǎng)期借款 130萬(wàn)元合同，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定： (1)長(zhǎng)期借款以公司商 品為擔(dān)保； (2)該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于 5：3； (3)分發(fā) 股利須經(jīng)銀行同意； (4)自 1999年 9 月 12日起分期歸還借款請(qǐng)問(wèn)： (一)張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序 ?(二)如果張雷通過(guò)適當(dāng)審計(jì)程序，證實(shí)了長(zhǎng)期借款及其相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi) 用，張雷

11、在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)如何考慮?十三：應(yīng)收賬款函證審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) H 公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)：J公司欠款 1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢(xún)證回函聲明，已于 12月 28日由銀 行匯出 1600萬(wàn)元。W 公司欠款 1800萬(wàn)元，收到詢(xún)證回函稱(chēng)：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方 1568萬(wàn)元”，雙方差額為 232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。B公司欠款 2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢(xún)證回函稱(chēng)：已于 10月份預(yù)付貸款25 萬(wàn)元，足以抵付欠款。5。D 公司欠款 10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢(xún)證回函稱(chēng)：所購(gòu)貨從未收到。于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)

12、行判斷：1.會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度 1月3日入 賬。2.查明雙方差額 232萬(wàn)元原因，系會(huì)計(jì)處理串戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬 戶(hù)記錄并對(duì)串戶(hù)方進(jìn)行函證。3。采用替代程序證實(shí) B公司欠款 2500萬(wàn)元。檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng) C公司作 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 150000貸：應(yīng)收賬款 150000審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨 運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客置新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng) D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。要求：請(qǐng)代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表” 應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱(chēng)：H 公司編制者：張雷.日期：2

13、000215 頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年 12月 31日復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15 索引號(hào)：A4-3函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實(shí)施追加 程序后確認(rèn)通過(guò)替代 程序確認(rèn)合計(jì)抽查樣本占總戶(hù)數(shù) 45%，抽取樣本占期未總額比例為 78%，可確認(rèn)金額占樣本總額比例為： 99.53 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000貸：應(yīng)收賬款 150000十四、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) D 公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)： 原 A 公司欠款 500萬(wàn)元， A 公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng) 董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度

14、A 公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還 欠款 300萬(wàn)元。D 公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) A 上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用 “賬 齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提賬戶(hù)有 8筆，共計(jì) 3200萬(wàn)元。其中： 未到期應(yīng)收款項(xiàng) 2 筆，計(jì) 800萬(wàn)元； 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組 l 筆，計(jì) 1200 萬(wàn)元； 與母公司發(fā)生交易 l 筆，計(jì) 500萬(wàn)元； 其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回 4筆，計(jì) 700萬(wàn)元。3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) B 上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有 2 戶(hù)已逾期 6 年，對(duì)方無(wú)償債行為，據(jù)了解該單位近期無(wú)法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠 款額

15、為 600萬(wàn)元；有 1 戶(hù)由于該地發(fā)生嚴(yán)重洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期 內(nèi)無(wú)法償還所欠債務(wù) 800萬(wàn)元。B 上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按 30計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) R 股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn) R 公司僅按規(guī) 定計(jì)提方法和比例對(duì)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按規(guī)定對(duì)“其他 應(yīng)收款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提。要求：對(duì)上述各公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，張雷該如何處理？為什么？十五：審計(jì)報(bào)告階段綜合案例（一）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任A 股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目 經(jīng)理，他在匯總各個(gè)審計(jì)人員審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出 A 公司 核算誤差有：1.1999年10月31日

16、，A公司清查盤(pán)點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn) D產(chǎn)品短缺40 萬(wàn)元，A 公司會(huì)計(jì)處理是：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 40 萬(wàn)元、貸記“產(chǎn)成 品”科目 40萬(wàn)元。2000年 1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為 35萬(wàn)元，屬于非常損失部分為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在 1999年度 會(huì)計(jì)報(bào)表包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。2，1999年1月，A 公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為24萬(wàn)元管理部門(mén)轎車(chē)l輛并入賬，當(dāng) 月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類(lèi)固 定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5）3，12月30日，A公司銷(xiāo)售商品 5萬(wàn)元，成本為3.5萬(wàn)元，收到一個(gè)月 銀行承兌匯

17、票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門(mén)未予入賬，由于該 商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤(pán)點(diǎn)表中。A公司 12月10日支付了 120萬(wàn)元下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期期間 費(fèi)用。A公司 1999年 12月31日未審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方 余額為 10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額為 10 萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收 賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額 2000萬(wàn)元。（A 公司采用備抵法核算壞 賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額 0.5計(jì)列。）A 公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程決 算沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，1999年A 公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借

18、款 利息資本化 8 萬(wàn)仍增加到辦公大樓價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為 4008萬(wàn)元。 （辦公大樓預(yù)計(jì)使用年限為 38年，凈殘值率為 5）另：李豪根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定A 公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平700萬(wàn)元，分配至?xí)?jì)報(bào)表項(xiàng)目部分重要性水平：部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款100壞賬準(zhǔn)備0.5存貨30固定資產(chǎn)200累計(jì)折舊90在建工程120預(yù)收賬款8銷(xiāo)售收入150主營(yíng)業(yè)成本100營(yíng)業(yè)費(fèi)用10管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出5要求：1：假如不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計(jì)單位 如何調(diào)整會(huì)計(jì)分錄？（僅考慮上述超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平核算差

19、異調(diào)整 對(duì)稅金、利潤(rùn)影響）。2、假如考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，上述哪些核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分 錄匯總表，哪此應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表，哪此應(yīng)匯總到重分類(lèi)分錄匯 總表？3、根據(jù) 2，請(qǐng)代為編制下列工作底稿：4、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具什么 意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告？5、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA 該出具什 么意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告？6、假如被審計(jì)單位除第 6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則 CPA 應(yīng)該出具什么意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)寫(xiě)出該審計(jì)報(bào)告。表一： 調(diào)整分錄匯總表 被審計(jì)單位：A 公司編制：李豪 28l/2000索引號(hào)：Z9

20、會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲 2812000頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目索引調(diào)整金額影響利潤(rùn)十（ ）備注號(hào)借方貸方被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議表 二 重分類(lèi)分錄匯總表被審計(jì)單位：A 公司編制：李豪28l/2000 索引號(hào)：Z10會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28/1/2000 頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24：被審

21、計(jì)單位接受調(diào)整建議表三： 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位：A 公司編制：李豪 28/12000 索引號(hào)：Z12 會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28l/2000 頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方未予調(diào)整影響： 金額 百分比1. 凈利潤(rùn)2. 凈資產(chǎn)3. 總資產(chǎn)審計(jì)結(jié)論：匯總不作調(diào)整核算誤差沒(méi)有超過(guò)重要性水平，可以不作調(diào)整被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24：被審計(jì)單位可以不接受調(diào)整建議十六、資產(chǎn)或債務(wù)重組審計(jì)案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì) A 公司 1999年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，了解到 A 公

22、司與 B 公司簽訂了資產(chǎn)置換協(xié)議：A 公司委托 B公司代為辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，A 公司于 19 99年7月1日建賬時(shí)，將存貨計(jì)133 900 944元與等額應(yīng)付賬款劃入B公司； 將A公司應(yīng)付票據(jù)l 582萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì) B公司負(fù)債，將原未計(jì)入A 公司屬于B公 司研究院流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債凈額 15 977 262元轉(zhuǎn)人A 公司，同時(shí)增加對(duì) B公 司負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪應(yīng)該實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）假如李豪經(jīng)過(guò)適當(dāng)審計(jì)程序后認(rèn)可了被審計(jì)單位發(fā)生資產(chǎn)或債務(wù)重組 事項(xiàng)，應(yīng)出具什么意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告，為什么？十七、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì) A 股份有限公司 1999年度

23、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 發(fā)現(xiàn) A 公司原對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)從 1999年 1月 1 日 起改用后進(jìn)先出法。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪該實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）假如通過(guò)以上審計(jì)程序，李豪認(rèn)為 A 公司存貨計(jì)價(jià)方法變更是 合法、合理，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化使采用后進(jìn)先出法對(duì)以前年度存貨不能進(jìn)行合 理調(diào)整，因此，認(rèn)可了 A 公司采用未來(lái)使用法處理，查證出由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策 變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少 l 54l 000元。但 A 公司沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一會(huì) 計(jì)政策予以披露，請(qǐng)問(wèn)：李豪應(yīng)建議 A 公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中如何披露？請(qǐng)寫(xiě)出披露內(nèi)容。十八：關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì) D

24、公司 1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) D 公司 1998 年 11月 3 日為 A 單位擔(dān)保貸款 2000萬(wàn)元，由于 A 公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳連年虧損 不能按期歸還，被 B 銀行于 1999年 4月起訴，要求 D 股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連 帶責(zé)任，經(jīng)法院審理于 2000年 2 月 25 日判決，由 D 股份有限公司負(fù)責(zé)償還 12 00萬(wàn)元，此款預(yù)計(jì)收回可能性甚小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì) D 公司 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) 3 月 20 日至 11月 3 日 D 公司利用閑置資金購(gòu)買(mǎi)股票 B、C 和 E，準(zhǔn)備隨時(shí)賣(mài)出，通過(guò)實(shí)施必要審計(jì) 程序，已經(jīng)證實(shí) A 公司報(bào)表中反映“短期投資”為 6000萬(wàn)元。自 20

25、00年 2 月 8 日，股市大幅度下跌，如果 D 公司在 3月 8 日將短期投資股票出售，將導(dǎo)致 4 20萬(wàn)元投資損失。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述期后事項(xiàng)， CPA 分別該如何處理？十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李彥審計(jì) AB 國(guó)有企業(yè) 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以 下需要調(diào)整事項(xiàng)，形成資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和損益表試算平衡表： 1，AB 公司部分固定資產(chǎn)陳舊老化或賬有實(shí)無(wú)，凈值 21598056.72元， 建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21598056.72 累計(jì)折舊 2632332.35貸：固定資產(chǎn) 24230389.072.AB 公司應(yīng)收、預(yù)付賬款均在五年以上，建議轉(zhuǎn)入

26、“處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 （AB 公司壞賬損失采用直接核銷(xiāo)法 ）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 l 429534.27 貸：應(yīng)收賬款 1257232.7l 預(yù)付賬款 172301，56AB公司大部分固定資產(chǎn) 1997-1999年4月未提折舊，本年新增固定 資產(chǎn)末 提折舊，經(jīng)計(jì)算，本年度應(yīng)補(bǔ)提折舊 178672.73元，以前年度應(yīng)補(bǔ)提折 日 610358.83元。借：以前年度損益調(diào)整 610358.83管理費(fèi)用 178672.73 貸：累計(jì)折舊 789031.56“在建工程”中辦公樓等建筑物己于 12 月份交付使用，建議轉(zhuǎn)入固 定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn) 21403281.71 貸：在建工程 2l 403281.71無(wú)

27、形資產(chǎn)土地使用權(quán)本期應(yīng)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo) 364499.70元。借：管理費(fèi)用 364499.70貸：無(wú)形資產(chǎn) 364499.70按權(quán)益法核算各子公司投資收益，計(jì)算方法有誤，建議調(diào)整。 借：投資收益 4259724.27貸：資本公積 249010.12以前年度損益調(diào)整 40lO 714.15AB公司子公司 W 公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，報(bào)表已作調(diào)整，集團(tuán)公司相應(yīng)應(yīng)調(diào)整投資收益 2696586.79元。借：投資收益 2696586.79貸：長(zhǎng)期投資 2696586.798，待攤費(fèi)用 22675199.27元屬于歷年不良資產(chǎn)。應(yīng)調(diào)整相關(guān)損益。借：以前年度損益調(diào)整 22675199.27貸：待攤費(fèi)用 22675199.

28、279.預(yù)付賬款中貸方余額 898258.65元，需做重分類(lèi)調(diào)整；借：預(yù)付賬款 898258.65貸：應(yīng)付賬款 898258.6510，由于損益調(diào)減，影響未分配利潤(rùn)，需調(diào)整未分配利潤(rùn)和盈余公積。借：未分配利潤(rùn)26774327，44貸：本年利潤(rùn) 7499483，49以前年度損益調(diào)整 19274843.95借：盈余公積 216381.60貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 216381.60 要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料編制下列試算平衡表：表一：試算平衡表AB 公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB 國(guó)有企業(yè) 編制：李豪2812000 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)期間：1999年 12月 31日 復(fù)核

29、：張哲28l2000 頁(yè)次：項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款借方60 836 562.601 257 232.71重分類(lèi)金額貸方 借方 貸方報(bào)表反映金額減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款一 725 957.09其他應(yīng)收賬款397 452 479.53存貨461 686.97待攤費(fèi)用22 675 199.27待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損失0.00一年內(nèi)到期 長(zhǎng)期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)481 957 203.99長(zhǎng)期投資713 610 411.90固定資產(chǎn)原值47 132 402.30礎(chǔ)：累計(jì)折舊4 494 035.82固定資產(chǎn)凈值42 638 366.48固定資產(chǎn)清理

30、36 334 716.17在建工程80 522 223.64待處理固定資產(chǎn)損失0.00固定資產(chǎn)合計(jì)159 495 106.29無(wú)形資產(chǎn)21 869 981.79遞延資產(chǎn)15 815 559.83其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形及遞延 資產(chǎn)合計(jì)37 685 541.62資產(chǎn)合計(jì)1 392 748 263.80表 2 試算平衡表AB 公司 1999年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB 國(guó)有企業(yè)編制：李聚28l2000 索引號(hào)：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元.會(huì)計(jì)期間：1999年 12月 31 日 復(fù)核：張哲28l2000 頁(yè)次：項(xiàng)目未審金額調(diào)整金額重分類(lèi)金額報(bào)表反映金額借方貸方借方貸方短期借款323 117 590.18應(yīng)

31、付票據(jù)500 000.00應(yīng)付賬款104 916.52預(yù)收賬款其他應(yīng)付款3l 139 490.4l應(yīng)付工資1 025 326.76應(yīng)付福利費(fèi)138 680.29應(yīng)交稅金141 838.30應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期長(zhǎng) 期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)356 167 842.46長(zhǎng)期負(fù)債651 275 201.59應(yīng)付債券30 000 000.00長(zhǎng)期應(yīng)付款29 179 646.46住房周轉(zhuǎn)金其他長(zhǎng)期負(fù)債589 288.39長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)711 044 136.44負(fù)債合計(jì) 1067 211 978.90實(shí)收資本175 838 085.94資本公積130 873 884.17盈余公積11

32、713 728.02末分配利潤(rùn) 7110 586.77所有者權(quán)益合計(jì)325 536 284.90負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1 392 748 263.80表 3試算平衡表AB 公司1999年損益表編制：李豪 28被審計(jì)單位：AB 國(guó)有企業(yè) l/2000 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲 2812000 頁(yè)次：項(xiàng)目末審金額調(diào)整金額報(bào)表反映金額備注借方貸方一、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 26343 247.98其中：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售折扣與折讓300 000.98產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額26 043 247.00減：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加3 407 351.99產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10042 700.01其中：出口

33、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本二、產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利12 593 195.00減：銷(xiāo)售費(fèi)用840 099.99管理費(fèi)用 25343 247.08財(cái)務(wù)費(fèi)用 45392 492.37其中：利息、支出 （減利 息收入）匯兌損失三、產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)一 58 982 644.44加：其他業(yè)務(wù)收入減：其他業(yè)務(wù)支出11 753 095.01四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一 70 735 739.45加：營(yíng)業(yè)外收入10 400.00補(bǔ)貼收入4 318 145.27投資收益74 60l 290.33以前年度損益調(diào)整0減：營(yíng)業(yè)外支出546 920.73投資損失五、利潤(rùn)總額 7647 175.42減：所得稅六、凈利潤(rùn) 7647 175.42二十、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)

34、備審計(jì)案例1、A 股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資”持有債券每份面值為 10 元，賬 面面值 2000萬(wàn)元，溢價(jià) 300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息 160 萬(wàn)元，共計(jì) 2460萬(wàn)元。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司根據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)行情每份市價(jià)為 1 1 元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 150 萬(wàn)元。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì) F公司 2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) F股份有限 公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資”持有債券每份面值為 10元，賬面面值 2000萬(wàn)元， 溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。1999年末該債券市價(jià)為 1 1 元。2000年 2 月份 F 公司將此債券出售，每份價(jià)格為 10.5元，F(xiàn) 公司會(huì)

35、計(jì)處 理為：借：銀行存款（200 萬(wàn)份10.5）2100萬(wàn)元投資收益 360萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值2000萬(wàn)元長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)300萬(wàn)元長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息160 萬(wàn)元3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì) H股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，H 公 司 對(duì) C 單位投資 500 萬(wàn)元，因股權(quán)比例僅占 10，故采用成本法核算。張雷在審 驗(yàn)過(guò)程中了解到 C 單位因經(jīng)營(yíng)狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計(jì)單位未作任 何會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述各公司， CPA 分別該如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇審計(jì)A公司固定資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員獲悉 A公司 有一賬面原值為 5OO萬(wàn)元辦公樓為甲企業(yè)提供了貸款擔(dān)

36、保，甲企業(yè)由于這項(xiàng)擔(dān) 保，從銀行獲取貸款400萬(wàn)元。為進(jìn)一步查證，肖勇通過(guò)檢查 A 公司董事會(huì)會(huì) 議紀(jì)要、擔(dān)保合同及其相關(guān)文書(shū)，了解到甲企業(yè)是 A 公司董事長(zhǎng)兒子開(kāi)辦。肖 勇認(rèn)為這一事項(xiàng)屬于A 公司沒(méi)有提供關(guān)聯(lián)交易（肖勇在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)， 已獲取了A 公司提供關(guān)聯(lián)方清單，清單尚沒(méi)有包括甲企業(yè))，應(yīng)提請(qǐng) A公司在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中給予充分披露。請(qǐng)問(wèn)： (1)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)程序是什么 ?當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位 披露情況后，應(yīng)怎樣考慮?二十二：合并報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇在審計(jì) W股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)所屬 s 分公司交付 H分公司某產(chǎn)品87

37、50件，價(jià)款4375萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 425萬(wàn)元。審 計(jì)人員雖取得H公司簽認(rèn)詢(xún)證回函。但又發(fā)現(xiàn)H公司該產(chǎn)品庫(kù)存為紅數(shù) 250件、 紅數(shù)金額125萬(wàn)元。經(jīng)查，系s子公司交付H子公司某產(chǎn)品，H 子公司未入賬 所致，實(shí)際年末庫(kù)存尚有 775 件。請(qǐng)針對(duì)這一問(wèn)題發(fā)表你審計(jì)職業(yè)判斷。二十三：合并報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇審計(jì) A 集團(tuán)公司 1999年合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在前期調(diào)查階 段，肖勇注意到A 公司三個(gè)全資子公司 E公司、F公司和 G公司 1999年會(huì)計(jì)報(bào) 表沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，E公司資產(chǎn)和利潤(rùn)均占 A 集團(tuán) 2不到，F(xiàn)公司總 資產(chǎn)占A集團(tuán)總資產(chǎn) 40，G公司凈利潤(rùn)占A集團(tuán)凈利潤(rùn) 60。另外，還有B、 C、D和H公司會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)過(guò)， B公司是A 集團(tuán)參 股公司，股權(quán)比例僅為 15，但 B公司與 A 集團(tuán)有協(xié)議約定，B公司董事會(huì)成 員和總經(jīng)理由A 集團(tuán)派出：C、D 和H 都是A公司控股子公司，C公資產(chǎn)和利 潤(rùn)均占A公司總資產(chǎn)和利潤(rùn) 35以上，D公司由于虧損嚴(yán)重，