1、第十六章收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本本章考情分析本章近3年題型為單項選擇題和多項選擇題，分數(shù)在10分左右。學習本章應重點關注內(nèi)容：收入確認的表述；具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理；委托代銷商品的會計處理；附有銷售退回條件商品銷售的會計處理；授予顧客積分時，應確認的銷售商品收入；建造合同收入的確認與計量；其他業(yè)務收入核算的范圍；的會計處理；采用約當產(chǎn)量法計算時在產(chǎn)品完工率、約當產(chǎn)量、月末在產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本的計算；各種成本計算方法的適用范圍；用核算的內(nèi)容；影響營業(yè)利潤的項目等。2017年主要變化將“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”部分例題修改了年份本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)收入和費

2、用概述一、收入的范圍（一）收入的概念收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入的分類二、費用的范圍（一）費用的概念是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的分類（三）費用的確認以權(quán)責發(fā)生制和配比原則為基礎。第二節(jié)收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量企業(yè)銷售商品時，如同時滿足了以下5個條件，即可以確認為收入：1.企業(yè)已將商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給購貨方【思考】司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)司開出的賬單支付了貨款，取得了提貨單，但司尚未將商品移交乙公司。司

3、是否應確認收入？【】司應確認收入。司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貨款，?！舅伎肌坑嘭浛钣梢夜鹃_出一張商業(yè)承兌匯票，銷售賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與司，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，司也未采取任何補救措施?！舅臼欠駪_認收入？】司不應確認收入。司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，【思考】賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。司是否應確認收入？【】司不應確認收入。司為推銷

4、一種新產(chǎn)品，承諾凡【思考】新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。司是否應確認收入？司不應確認收入?！尽?.企業(yè)既沒有保留通常與所相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制【思考】司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，接受業(yè)主委托代司是否應確認收入？售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。【】司應確認收入?！舅伎肌恳夜緦儆陂_發(fā)公司。乙公司銷售某成套給客戶后，接受客戶委托對管理。乙公司是否應確認收入？該成套【進行日常有償】乙公司應確認收入。收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或

5、將發(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。企業(yè)銷售商品應同時滿足上述5個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入?！舅伎肌克九c乙公司簽訂協(xié)議，約定司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設備。限于自身生產(chǎn)能力，司委托丙公司生產(chǎn)該大型設備的一個主要。司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要發(fā)生的成本經(jīng)司認定后，其金額的110%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定司本身負責的生產(chǎn)任務和丙公司負責的生產(chǎn)任務均已完成，并由司組裝后運抵乙公司

6、，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的相關的成本資料交付司認定。司是否應確認收入？【】司不應確認收入。【例題多選題】企業(yè)銷售商品時，確認收入須同時滿足的條件有（）。（2009年）A.企業(yè)已將商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給購貨方B.企業(yè)已提供與售出商品相關的勞務 C.收入的金額能夠可靠地計量D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)E.相關的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量【】ACDE【】銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地

7、計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認收入：辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3.售出商品需要安裝和檢驗的，在方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。委托

8、代銷方式銷售商品的（1）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷時確認收入。（2）采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。視同買斷方式具體包括兩種情況：（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議標明，受托取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；委托商品銷售后，按實際售價確認銷時，再確認本企業(yè)的銷售收入售收

9、入，并向委托方開具代銷；委托方收到代銷7.采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。8.采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或費用的調(diào)整。有確鑿表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。售后租回形成融資租賃固定資產(chǎn)10年年限平均法賬面價值1 000

10、100無殘值售價1 500150每年計提折舊每年調(diào)整的折舊費用（1 500-1調(diào)整后的折舊費用=150-50=100 9.附有銷售退回條件的商品銷售000）/10=5010.房地產(chǎn)銷售。房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債不能合理估計退貨可能性應在售出商品退貨期滿時確認收入售，應按商品銷售收入的確認原則確認銷售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，根據(jù)建造合同的規(guī)定確認收入。判斷已收或應收的合同或協(xié)議價款是否

11、公允時，應當關注企業(yè)與購貨方之間的關系。通常情況下，關聯(lián)方關系的存在可能導致已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允。此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表日后事項。 3.銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應

12、當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事 項。二、提供勞務收入的確認與計量1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總

13、量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)應當按照從接受勞務入總額。收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定提供勞務收本期確認的收入=提供勞務收入總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的費用=提供勞務預計成本總額完工進度-以前會計期間累計已確認的費用【例題單選題】某企業(yè)于2015年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2016年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2015年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2016年度確認收入為

14、（萬元。A.190 B.110 C.78D.158）【】B】該企業(yè)2016年度確認收入=200152/（152+8）-80=110（萬元）。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入

15、，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期營業(yè)成本，不確認提供勞務收入?！纠}單選題】，司對外提供兩份為期均為1年的勞務合同。第一份合同金額300萬元，2015年度發(fā)生的勞務成本為160萬元，預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元。第二份合同金額100萬元，2015年度發(fā)生的勞務成本為60萬元，因客戶陷入嚴重財務，預計已發(fā)生的勞務成本不能得到補償。假設2015年均無法可靠地估計兩份合同的勞務結(jié)果，則年）A.120 B.180 C.60D.無法確定司2015年度該兩份勞務合同應確認的收入為（）萬元。（2016【】A】企業(yè)在資產(chǎn)

16、負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。本題第一份合同金額300萬元，2015年度發(fā)生的勞務成本為160萬元，預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬收入120萬元；第二份勞務合同不能得到補償，不確認提供勞務收入。該確認【例題單選題】期為3個月，司于接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓開學。協(xié)議約定，乙公司應向司支付的培訓費總額為60 000支付，第三次在培訓結(jié)元，分

17、三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在束時支付。，乙公司預付第一次培訓費。至，司發(fā)生培訓成本15 000元（假定均為培訓薪酬）。，司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生，后兩次培訓費能否收回難以確定。司2016年1月應確認的收入為（）元。A.15 B.20 C.60 D.40【000000000000】A】已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入?！纠}多選題】下列關于在資產(chǎn)負債表日勞務收入確認和計量的表述中，正確的有（）。（2013年）A.企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果能夠可靠估計，應當釆用完工百分比法確認提供勞務收入 B.企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果能夠可靠估

18、計，當期收取的合同價款應全部確認提供勞務收入C.企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果不能可靠估計，當期不應確認提供勞務收入D.企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果不能可靠估計，但已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入E.企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，不應確認提供勞務收入【】ADE】企業(yè)提供勞務交易結(jié)果如果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負債表日應當釆用完工百分比法確認提供勞務收入，選項A正確，選項B錯誤；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：（1

19、）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。選項C錯誤，選項D和E正確。3.特殊勞務交易的收入確認：（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的，在相關的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。的完工進度確認收入。的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)【例題單選題】，司（公司）和乙公司簽訂合同，公司應在司為乙制作完成，完公司制作一

20、片，合同總收入為1 000萬元，約定交與。，司已開始制作公告，至）。成制作任務的40%。下列說法中正確的是（A.B.C.D.【認收入=1司2016年不應確認收入司2017年應確認收入1 000萬元司2016年應確認收入400萬元 司2016年應確認收入1 000萬元】C】制作在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，司2016年應確00040%=400（萬元）。（3）為特定客戶開發(fā)的，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。（5）表演、招待宴會和其他特殊活動的，在相關活動發(fā)生時確認收入。涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給

21、每項活動，分別確認收入。（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行的，在款項收回不存在不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或收入。物，或者以低于非會員的價格商品或接受服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認（7）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。時確認收（8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，收取若干期的，收取的款項在相關勞務活動發(fā)生時分期確認收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。（9）球場會員購入若干果嶺券，待提供服務收回果嶺券時，確認收入；合同期

22、滿，未消費的果嶺券全部確認收入?！纠}多選題】下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。（2016年）A.受托方采用收取手續(xù)費方式取得的受托代銷商品收入，應在收到委托方交付商品時確認B.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務收入，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費收入，應在資產(chǎn)所轉(zhuǎn)移時確認D.與商品銷售分開的安裝費收入，應根據(jù)安裝的完工進度確認E.為特定客戶開發(fā)的收入，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認【】BDE】選項A，采用收取手續(xù)費方式銷售商品，受托確認代銷商品的銷售收入，應在售出商品時按照售價計入應付賬款；選項C，屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費通常應在提供服務時確認收入?！?/p>

23、例題單選題】下列有關收入確認的表述中，正確的是（A.采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入）。（2011年）B.包括在商品售價中可區(qū)分的費，在商品銷售時確認收入C.提供初始及后續(xù)服務費的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入D.以舊換新銷售中，應按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入【】C】采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤；包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入，選項B錯誤；采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。（10）某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品

24、或提供勞務的同時會授予客戶積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將為企業(yè)或第提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提生的收入與積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，積分的公允價值確認為遞延收益。獲得積分的客戶滿足條件時利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取例為基礎計算確定。的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取的積分

25、總數(shù)的比【例題單選題】2012年度，某商場銷售各類商品共取得貨款6 000萬元。同時共授予客戶積分60萬分，積分的公允價值為1元/分，該商場估計2012年度授予的積分將有90%使用。2012年客戶實際兌換（）萬元。（2013年）積分共計45萬分。該商場2012年應確認的收入總額是A.5B.6C.6D.6【990045050060】A】本年度積分的公允價值=601=60（萬元），被使用的積分確認的收入金額=6045/（6090%）=50（萬元），該商場2012年應確認的收入總額=6 000-60+50=5 990（萬元）。（11）在實務中，企業(yè)向其顧客提供服務以換取該顧客向其提供服務的，這樣的交

26、易只有在所交換的服務不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收服務的公允價值進行可靠計量，因此應采用所提供服入。該收入通常無法用所收到務的公允價值進行計量。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供服務這樣的非交易，而且該非交易同時滿足規(guī)定條件時，才能認定為其在交易中提供的服務的公允價值是能夠可靠計量的，這里所指非交易應滿足的規(guī)定條件包括：該非生；該非 情況；該非交易中的與交易中的相同或相似；該非交易應經(jīng)常發(fā)交易和提供相同或相似的交易相比，應代表絕大多數(shù)交易和金額的交易收取的是現(xiàn)金和（或）其他形式的公允價值能夠可靠計量的對價（如上市、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務）；該非交易涉及的顧客和交易涉及的顧

27、客不相同?！纠}多選題】下列有關收入確認的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。（2009年）A.采用辦妥托收手續(xù)銷售商品時，應在發(fā)出商品時確認收入B.商品售價中包含的可區(qū)分C.特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務在提供服務的期間內(nèi)確認為收入在提供的期間內(nèi)確認為收入D.受托代銷商品收取續(xù)在收到委托方交付的商品時確認為收入E.采用售后租回方式銷售商品時，應在收到款項時確認收入【】BC】受托代銷商品收取續(xù)在銷售商品向委托方提供代銷時確認為收入，選項D錯誤；采用售后租回方式銷售商品時，一般不確認收入。第二節(jié)收入的確認與計量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取

28、的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、）等而形成的使用費收入。企業(yè)對外出租其他資產(chǎn)收取的，進行債權(quán)投資收取的利息，進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，實質(zhì)上也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：（1）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量。（一）利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入按照有關合同或協(xié)議約定的1.使用費一次支付的時間和方法計算確定。不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入；提供后續(xù)服務的，在合同期內(nèi)分期確認收入。2.使用費分期支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金

29、額或規(guī)定的方法計算確定的金額分期確認收入?！纠}單選題】司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費，使用期 10 年。2015 年丁公司實現(xiàn)銷售收入 100 萬元；2016 年丁公司實現(xiàn)銷售收入 150 萬元。假定公司 2016 年應確認的使用費收入為（A.10 B.15 C.25 D.0司均于每年年末收到使用費，不考慮其他。甲）萬元?！尽緽】2016 年應確認的使用費收入金額=15010% =15（萬元）。四、建造合同收入的確認與計量（造合同概述1.建造合同的概念建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合

30、同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。建造合同的特征建造合同的類型固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或費用確定工程價款的建造合同。固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。4.合同的分立與合并（略）（造合同收入與建造合同成本1.建造合同收入合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、等形成的收入兩部分。（1）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的

31、合同中最初商定的合同總金額，它合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、等形成的收入。這部分收入并不合同雙簽訂合同等原因合同總時已在合同定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能收入。2.建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法?！咎崾尽浚?）因訂立合同而發(fā)生的費用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，

32、能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。（2）零星收益與合同有關的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而減合同成本的非經(jīng)常性的收益。（3）不計入合同成本的各項費用下列各項費用屬于期間費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的用；船舶等制造企業(yè)的銷售費用；企業(yè)為建造合同借入款發(fā)生的、不符合企業(yè)會計準則第 17 號借款費用規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用?！?/p>

33、例題多選題】下列各項中，應計入建造合同收入的有（A.合同規(guī)定的初始收入 B.合同變更形成的收入 C.合同索賠形成的收入D.合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性零星收益）。E.合同形成的收入【】ABCE】選項 D減合同成本。（四）建造合同收入與建造合同費用的確認和計量在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。1.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下

34、列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：當期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同費用=合同預計總成本完工進度-以前會計期間累計已確認費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定

35、合同完工進度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；實際測定的完工進度。在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包的款項?！纠}單選題】某建筑公司承建 A 工程，工期兩年，工程開工時預計 A 工程的總成本為 980 萬元，第一年年末 A 工程的預計總成本為 1 000 萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工A 工程”賬戶的實際發(fā)生額為 680 萬元。其中：人工費 150 萬元，材料費 380 萬元，機械使用費

36、100 萬元，其他直接費和工程間接費 50 萬元。經(jīng)查明，A 工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為 80 萬元。第一年的完工進度為（）。A.61.22% B.68%C.60%D.69.39%【】C】第一年的完工進度=（680-80）1 000100%=60%。2.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。需要的是，

37、使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。如果合同預計總成本超過合同預計總收入，則形成合同預計損失，應提取減值準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。合同預計損失=（合同預計總成本-合同預計總收入）（1-完工百分比）【例題單選題】2015 年 4 月 1 日，司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 800 萬元。工程自 2015 年 5 月開工，預計 2017 年 3 月完工。司 2015 年實際發(fā)生成本 216 萬元，結(jié)算合同價款 180 萬元；至 2016 年 12 月 31 日止累

38、計實際發(fā)生成本 680 萬元，結(jié)算合同價款 300 萬元。司簽訂合同時預計合同總成本為720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2016 年年末預計合同總成本為 850 萬元。2016 年 12 月 31 日A.0 B.10 C.40D.50司對該合同應確認的預計損失為（）萬元。【】B】2016 年 12 月 31 日完工百分比=680850=80%，司對該合同應確認的預計損失=（850-800）（1-80%）=10（萬元）。五、租賃收入的確認與計量根據(jù)租賃準則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營租賃收入兩類。1.融資租賃收入出租人應當將根據(jù)租賃準則確認的未實現(xiàn)融資收益，采用實際利

39、率方法在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，計算確認當期的融資收入。同時將計入應收融資租賃款入賬價值的初始直接費用進行分攤，調(diào)整確認的融資收入。出租人應當在實際收到或有2.經(jīng)營租賃收入時將其確認為融資收入。（1）的處理在一般情況下，出租人應采用直將收到的在租賃期內(nèi)確認為收入，但在某些特殊情況下，則應采用比直更系統(tǒng)合理的方法。出租人應當根據(jù)應確認的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。（2）初始直接費用的處理經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目續(xù)費、費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與

40、確認（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提收入相同的基礎分期計入當期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。（4）或有的處理在經(jīng)營租賃下，出租人對或有損益。的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期（5）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的處理出租人提供免租期的，出租人應將總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自行分配。收入總額中扣除，按扣除后的收入余額在租賃期內(nèi)進【例題多選題】下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。（2012 年）A.在某些情況下，

41、商品所未隨之轉(zhuǎn)移憑證轉(zhuǎn)移并且實務交付后，商品所上的風險和并B.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更而形成的收入兩部分，但不包含因索賠和等形成的收入C.在采用完工百分比法確認和計量的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入的金額D.為特定客戶開發(fā)的，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入E.無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，出租入均應在實際收到或有時確認為租賃收入【索賠和】ACDE】選項 B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因等形成的收入。第三節(jié)收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的

42、主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩類。對于不同的行業(yè)，收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面主要以工商企業(yè)為例說明有關收入的核算。一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算（一）科目設置為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目。根據(jù)收入與費用相配比的原則，企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本”、“稅金及附加”、“銷售費用”等科目。（二）銷售商品業(yè)務的賬務處理1.實現(xiàn)主營業(yè)務收入的賬務處理【例 16-1】公司 216 年 10 月 5 日發(fā)給長虹機器廠甲產(chǎn)品 1 000 件，注明貨款 500 000 元，托收手續(xù)。其會計分錄為：借：應收賬款額 85 000 元，代墊運雜費 10 000

43、元，已向辦妥595 000貸：存款1050085000000000主營業(yè)務收入應交稅費應交（銷項稅額）【例 16-2】公司 216 年 10 月 15 日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品 400 件，專用注明價款 160 000 元，額 27 200 元，企業(yè)代墊運雜費 2 000 元，新華工廠開出期限三個月的商業(yè)承兌匯票一張。其會計分錄為：借：應收票據(jù)189 200貸：存款216027000000200主營業(yè)務收入應交稅費應交（銷項稅額）【例 16-3】公司 216 年 10 月 25 日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品 300 件，專用注明價款 120 000 元，額 20400 元，企業(yè)收到東方工廠的匯票一張，

44、已辦理好收款手續(xù)。其會計分錄為：借：存款140 400120 00020 400貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交（銷項稅額）【例 16-4公司 216 年 10 月 10 日向繁星商場采用預收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10 月 10 日按合同規(guī)定向繁星商場預收貨款 500 000 元，作會計分錄：借：存款500 000500 000貸：預收賬款（2）10 月 28 日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品 800 件注明價款 400000 元，額 68 000 元，確認銷售收入實現(xiàn)，作會計分錄：借：預收賬款468 000400 00068 000貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交（銷項稅額）（3）同日將多余款項

45、退還給繁星商場，作會計分錄：借：預收賬款32 00032 000貸：存款2.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的賬務處理【例 16-5】公司 215 年 10 月末根據(jù)已確認收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務商品發(fā)出匯總表”（如表 16-1 所示），并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。表 16-1商品銷售業(yè)務商品發(fā)出匯總表215 年 10 月 31 日產(chǎn)品名稱計量數(shù)量成本（元）總成本（元）甲產(chǎn)品件1 800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計826000其會計分錄為：借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品630196000000乙產(chǎn)品貸：庫存商品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品630 000196 000公司 216 年 10 月 5

46、 日發(fā)給長虹機器廠的 1 000【例 16-6】接【例 16-1】件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生損失，周轉(zhuǎn)十分，經(jīng)與購貨方，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。則公司應作如下會計處理：（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為 350 000 元。會計分錄為：借：發(fā)出商品350 000350 000額轉(zhuǎn)入應收賬款。會計分錄為：85 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品（2）將上注明的借：應收賬款長虹機器廠貸：應交稅費應交（銷項稅額）85 000注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄。假如 12 月

47、20 日公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機器廠也承諾付款，此時，公司確認該項收入時，應作如下會計分錄：借：應收賬款長虹機器廠00 000500 000貸：主營業(yè)務收入同時：借：主營業(yè)務成本350 000350 000貸：發(fā)出商品3.稅金及附加的賬務處理企業(yè)收到的因享受在“營業(yè)外收入”科目中核算。而返還的消費稅等原記入“稅金及附加”科目的各種稅金，【例 16-7】公司 216 年 10 月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，計算應繳納的消費稅為 94 400 元，城市850 元。會計分錄為：借：稅金及附加建設稅為 20 650 元，教育費附加為 8123 900貸：應交

48、稅費應交消費稅應交城市94208400650850建設稅應交教育費附加4.分期收款方式下銷售商品的賬務處理確認收入時：借：存款長期應收款（應收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務收入（按應收合同或協(xié)議價款的公允價值）應交稅費應交未實現(xiàn)融資收益（差額）（銷項稅額）每期收到價款時：借：存款貸：長期應收款確定利息收入時：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用例 16-8】214 年 1 月 1 日，【司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的為 1 800 萬元，分 3 次于每年 12 月 31 日等額收取。該大型設備成本為 1 350 萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的為 1 500 萬元。假設司發(fā)出商

49、品時，其有關的義務，適用的納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的納稅稅率為 17%。根據(jù)本例的資料，該項分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)，司應當確認的銷售商品收入金額為 1 500 萬元，未實現(xiàn)的融資收益費用 300 萬元。根據(jù)公式：600PVAr，s=1 500可在多次測試的基礎上，用插值法計算出折現(xiàn)率當 r=9%時，6002.5313=1 518.781 500當 r=10%時，6002.4869=1 492.141 500r=9%+（1 518.78-1 500）（1 518.78-1 492.14）（10%-9%）=9.69%各年應計入財務費用的金額如表 16-2 所示：表 1

50、6-2財務費用和已收本金計算表未收回的本金 A =A -D年份財務費用 B=A9.69%收現(xiàn)總額 C已收本金 D=C-8tt-11-1214 年 1 月 1 日1 500214 年 12 月 31 日1 045.35145.35600454.65215 年 12 月 31 日546.64101.29600498.710216 年 12 月 31 日53.36*600546.64總計3001 8001 500*尾數(shù)調(diào)整未實現(xiàn)融資收益攤銷=（期初長期應收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額）實際利率214 年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（1 800-300）9.69%=145.35（萬元）215 年未實現(xiàn)融資收

51、益攤銷=（1 800-600）-（300-145.35）9.69%=101.29（萬元）216 年未實現(xiàn)融資收益攤銷=300-145.35-101.29=53.36（萬元）（1）214 年 1 月 1 日銷售實現(xiàn)時：借：長期應收款18 000 00015 000 0003 000 00013 500 00013 500 000貸：主營業(yè)務收入未實現(xiàn)的融資收益借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）214 年 12 月 31 日收到貨款和稅額時：借：存款7020 0006 000 0001 020 000453 5001 453 500貸：長期應收款應交稅費應交（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資收益1貸：財務

52、費用（3）215 年 12 月 31 日收到貨款和稅額時：借：存款7020 0006 000 0001 020 000012 9001 012 900貸：長期應收款應交稅費應交（銷項稅額）借：未實現(xiàn)的融資收益1貸：財務費用（4）216 年 12 月 31 日收到貨款和稅額時：借：存款7 020 0006 000 000貸：長期應收款應交稅費應交（銷項稅額）1 020 000533 600533 600借：未實現(xiàn)的融資收益貸：財務費用【例題單選題】乙公司于 207 年 1 月 1 日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為 1 000 萬元，分 5 年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期

53、收款方式時的銷售價格為 800 萬元，中均不含。若實際利率為 7.93%，則乙公司 208 年度因該項銷售業(yè)務 A.52.61 B.68.47 C.69.73D.84.33減的財務費用為（）萬元。（2008 年）【】A】減的財務費用=（1 000-200）-（200-8007.93%7.93%=52.61（萬元）。第三節(jié)收入的核算5.委托代銷商品的賬務處理（1）視同買斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認

54、相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托商品銷售后，按實際售價確認銷售時，再確認本企業(yè)的銷售收入。收入，并向委托方開具代銷（2）收取手續(xù)費方式；委托方收到代銷在這種代銷方式下，委托方應在受托確認收入。商品銷售后，并收到受托方開具的代銷時，【例 16-9】A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售甲商品 100 件，協(xié)議價為 100 元件，該商品實際成本 60 元件，率 17%。A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷時確認銷售收入并開具上注明售價 1

55、0 000 元，1 700 元。B 企業(yè)實際銷售時開具的040 元。假設 B 企業(yè)對代銷商品采用進上注明售價 12 000 元，為 2價核算。（1）A 企業(yè)應作如下會計分錄：A 企業(yè)將甲商品交付 B 企業(yè)時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品6 0006 000A 企業(yè)收到代銷時：借：應收賬款B 企業(yè)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品11 70010 0001 7006 0006 000（銷項稅額）收到 B 企業(yè)匯來的貨款 11700 元時：借：存款11 70011 700貸：應收賬款B 企業(yè)（2）B 企業(yè)應作如下會計分錄：收到甲商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實際銷售時

56、：10 00010 000借：存款14 04012 0002 04010 00010 000貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品收到 A 企業(yè)開具的借：受托代銷商品款應交稅費應交貸：應付賬款A 企業(yè)實際向 A 企業(yè)付款時：借：應付賬款A 企業(yè)（銷項稅額）時：10 0001 70011 700（進項稅額）11 70011 700，該企業(yè)以不收取手續(xù)費方式代銷商貸：存款【例題單選題】某商業(yè)企業(yè)為一般品，采用售價金額核算。則該企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)已售代銷商品成本時，應借記主營業(yè)務成本科目，貸記（）科目。（2010 年）A.受托代銷商品 B.受托代銷商品款 C.庫存商品D.商品進銷差價

57、【】A】應貸記受托代銷商品科目。6.銷售退回、銷售折讓的賬務處理（1）銷售退回對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若出商品時納稅義務已發(fā)生借：應交稅費應交貸：應收賬款（銷項稅額）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第 29 號資產(chǎn)負債表日后事項。（2）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生時只沖減當期銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務成本，賬務處理比照銷售退回的相關部分進行。【例 16-10】某生產(chǎn)企業(yè) 215 年 12 月 18 日銷售 A

58、商品一批，售價 50 000 元，增值稅額 8 500 元，成本 26 000 元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 210、120、n30，買方于 12 月 27 日付款。216 年 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。該企業(yè)應作如下會計分錄：（1）銷售商品時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）收回貨款時：58 50050 0008 50026 00026 000（銷項稅額）借：存款57 3301 17058 500財務費用 貸：應收賬款（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交50 0008 50057 3301 17026 00026 000

59、（銷項稅額）貸：存款財務費用借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本如上述銷售退回是在 215 年 12 月 31 日以后， 216 年 4 月 24 日財務批準報出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前），該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，在 212 年賬上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)適用所得稅率為 25%，不考慮其他相關稅費）：借：以前年度損益調(diào)整48 830（50（銷項稅額）000-18170）50057 330應交稅費應交貸：其他應付款借：其他應付款57 33057 33026 00026 0005 707.5000）25%5 707.5轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：17 122.517 122

60、.5貸：存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應交稅費應交所得稅（48 830-26貸：以前年度損益調(diào)整 “以前年度損益調(diào)整”科目余額 17借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整122.57.附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理【例 16-11】司是一家器材銷售公司， 216 年 1 月 1 日，司向乙公司銷售 5 000 件上注明的器材，為 500 元，成本為 400 元，開出的為 2 500 000 元，額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款，在 216 年 6 月 30 日之前退還健身器材。器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批