1、項(xiàng)目五 財產(chǎn)稅和行為稅會計房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅印花稅第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加； 2、在“稅金及附加”核算的稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅、印花稅； 3、其他:成本類、固定資產(chǎn)清理等。第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未確定或

2、權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。二、征稅范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。上述城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地，縣城的土地指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地，建制鎮(zhèn)的土地指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅三、應(yīng)納稅額的計算采用定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積適用稅額【例96】 華海公司所在地為某大城市，企業(yè)使用土地面積為10 000

3、平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地每平方米年稅額為6元。則：年應(yīng)納稅額=10 0006=60 000（元）若由幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地的使用權(quán)，他們都是納稅人，以他們實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅四、賬務(wù)處理通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅”賬戶核算計提時借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅貸：銀行存款【例97】 根據(jù)例96，應(yīng)編制的會計分錄為：（1）計提時借：稅金及附加稅金60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅60 000（2）繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅60 000貸：銀行存款60 000第三節(jié)

4、城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人。包括：（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳房產(chǎn)稅。二、征稅范圍及計稅依據(jù)征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。采用從價計征，計稅辦法：按房

5、產(chǎn)余值計稅按租金收入計稅采用比例稅率：按房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%按房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%按房產(chǎn)余值計稅的，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%以后的余值計算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。第四節(jié) 房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。對融資租賃房屋的，按房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅，租賃期房產(chǎn)稅納稅人由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳

6、納房產(chǎn)稅。其中，自營的，按房產(chǎn)原值減去10%至30%后的余值計征；出租的，按租金計征。第四節(jié) 房產(chǎn)稅三、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)第四節(jié) 房產(chǎn)稅四、應(yīng)納稅額的計算（一）從價計征按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%【例98】 華海公司一經(jīng)營用房原值1 000萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定允許扣除20%，適用稅率1.2%。則：年應(yīng)納稅額=1 000（1-20%）1.2%=9.6(萬元)第四節(jié) 房產(chǎn)稅（二）從租計征按房產(chǎn)的租金收入計征應(yīng)納稅額=租金收入12%(或4%)【例99】 富通公司出租房產(chǎn)每月租金收入10 000元,年租金收入12

7、0 000元，適用稅率12%。則：年應(yīng)納稅額=120 00012%=14 400(元)第四節(jié) 房產(chǎn)稅五、賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶【例910】 假設(shè)例99中，富通公司是按月計提、按季繳納房產(chǎn)稅的。要求：編制相應(yīng)的會計分錄（1）按月計提時借：管理費(fèi)用稅金1 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅1 200（2）按季繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅3 600貸：銀行存款3 600第四節(jié) 房產(chǎn)稅第三節(jié) 車船稅對在我國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)車船的所有人或者管理人。其中，管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。車船稅的所有人

8、或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代繳納車船稅。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險（即“交強(qiáng)險”）業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。二、征稅范圍及稅率（一）征稅范圍依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。其中，車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。具體包括：1.車輛：載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車及輪式專用機(jī)械車；2.船舶：拖船和非機(jī)動駁船。在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。（二）稅率采用定額稅率具體見（教材）表94第五節(jié) 車船稅三、應(yīng)納稅額的計算購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納

9、稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算：應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅額 12應(yīng)納稅月份數(shù)境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1年而購買短期“交強(qiáng)險”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳 計稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)?！纠?11】 華康運(yùn)輸公司有載貨汽車（凈噸位數(shù)10噸）4輛，年應(yīng)納稅額為每噸60元；客車6輛，年應(yīng)納稅額為每輛200元。則：年應(yīng)納稅額=41060+6200=3 600（元）第五節(jié) 車船稅四、賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅”賬戶【例912】 根據(jù)例911，華康運(yùn)輸公

10、司按年計算應(yīng)納稅額為3 600元，分季繳納，按月計提。則相應(yīng)的會計分錄如下。（1）按月計提時借：管理費(fèi)用稅金300貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅300（2）按季繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅900貸：銀行存款900第五節(jié) 車船稅第四節(jié) 契稅以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。一、納稅義務(wù)人與稅率納稅義務(wù)人我國境內(nèi)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。實(shí)行3%5%的稅率 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在該幅度規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定。 從2008年11月1日起，個人首次購買90平方米以下住房，按1%稅率征收契稅。二、征稅范圍（一）國有土地

11、使用權(quán)出讓（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（三）房屋買賣1以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。2以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。3買房拆料或翻建新房。（四）房屋贈與（五）房屋交換第六節(jié) 契稅三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率【例913】 居民甲有兩處房產(chǎn)，將其中一處房產(chǎn)出售給乙，成交價格為100萬元；將另一處房產(chǎn)與丙交換，并由丙支付換房差價20萬元。要求：計算甲、乙、丙各應(yīng)交納的契稅額（假定稅率為5%）（1）甲不繳納契稅（2）乙應(yīng)繳納契稅=1 000 0005%=50 000（元）（3）丙應(yīng)繳納契稅=200 0005%=10 000（元）第六節(jié) 契稅四、賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅”賬戶【例914】 富通公司購

12、買一土地使用權(quán)，成交價格為800萬元；購買一處房產(chǎn)，成交價格為400萬元。契稅稅率為4%。要求：計算該公司應(yīng)納契稅額、編制相應(yīng)的會計分錄（1）土地使用權(quán)應(yīng)納契稅=8 000 0004%=320 000（元）借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)320 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅320 000（2）房產(chǎn)應(yīng)交契稅=4 000 0004%=160 000（元）借：固定資產(chǎn)160 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅160 000第六節(jié) 契稅第五節(jié) 印花稅對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個

13、人。（1）立合同人（2）立據(jù)人（3）立賬簿人（4）領(lǐng)受人（5）使用人對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花，一般實(shí)行就地納稅。二、計稅依據(jù)、稅目及稅率計稅依據(jù)各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額采用比例稅率和定額稅率比例稅率分為4個檔次，分別是0.05、0.3、0.5、1；適用定額稅率的，均為按件貼花，稅額為5元。股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價格計算的金額，從2007年5月30日起，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3的科率繳納印

14、花稅（包括A、B股）；2008年4月23日，財政部宣布證券交易印花稅從4月24日起由3下調(diào)至1；2008年9月19日起，證券交易印花稅實(shí)行單項(xiàng)收取。第七節(jié) 印花稅三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率（或適用稅額）【例915】 海盛公司2009年發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)如下：領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證各1件；訂立購銷合同1份，所載金額為300萬元；企業(yè)記載資金的賬簿中，“實(shí)收資本”和“資本公積”共計400萬元；其他營業(yè)賬簿8本。要求：計算該公司應(yīng)納印花稅額（1）海盛公司領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=25=10（元）（2）海盛公司訂立購銷合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3 000 0000.3=900（元）第七節(jié) 印花稅（3）海盛公司記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=4 000 0000.5=2 000（