1、第十二章 財(cái)產(chǎn)課稅和其他稅種本章主要內(nèi)容第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié) 房產(chǎn)稅第三節(jié) 車船稅第四節(jié) 土地增值稅第五節(jié) 其他課稅制度第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅制度概述 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的一類稅。1.1 財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.2 財(cái)產(chǎn)稅的分類1.3 財(cái)產(chǎn)稅的作用第二節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2.1 房產(chǎn)稅概述2.2 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（二）房產(chǎn)稅

2、的課稅對(duì)象房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象。（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（四）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值和房產(chǎn)的租金收入（五）（六）房產(chǎn)稅的稅率及計(jì)算采用比例稅率： 按房產(chǎn)的原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2 按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12計(jì)稅依據(jù)： 從價(jià)計(jì)征：按房產(chǎn)的原值一次減除一定比例后的余值計(jì)征，公式為： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 （1 - 扣除比例） 1.2% 從租計(jì)征是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，公式為： 應(yīng)納稅額 = 租金收入 12%（七）房產(chǎn)

3、稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國家政策需要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定的，分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。（八）房產(chǎn)稅的征收管理實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。第三節(jié) 車船稅 車船稅是對(duì)行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。它是一種兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅性質(zhì)的稅種。3.1 車船稅概述征收車船稅的目的有兩個(gè)：是籌集財(cái)政收入。開征車船稅，能夠?qū)⒎稚⒃谲嚧褂萌耸种械牟糠仲Y金集中起來，可以增加地方財(cái)源，增加對(duì)

4、交通運(yùn)輸建設(shè)的財(cái)政投入，加快交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。是運(yùn)用稅收杠桿加強(qiáng)對(duì)車船的管理，提高車船的使用效益。3.2 我國現(xiàn)行車船稅的主要內(nèi)容（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人是指車輛、船舶的所有人或管理人。（二）車船稅的課稅范圍按照規(guī)定，車船稅的課稅對(duì)象是依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。具體包括：載客汽車、載貨汽車、三輪汽車低速貨車、摩托車和船舶。（三）車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 （四）車船稅的稅率車船稅實(shí)行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位

5、和自重噸位，分別規(guī)定了年稅額。（五）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；2.拖拉機(jī)；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.軍隊(duì)、武警專用的車船；.警用車船；.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。第四節(jié) 土地增值稅 土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物，并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。4.1 土地增值稅概述我國自1994年1月1日開

6、始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機(jī)活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。 4.2 我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容（一）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。（二）土地增值稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。其計(jì)算公式為：土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入扣除項(xiàng)目金額。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體適用稅率按增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率確定。（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)

7、，適用超率累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算可分為四步來進(jìn)行，即：1計(jì)算增值額。增值額收入總額扣除項(xiàng)目金額2計(jì)算增值率。增值率增值額扣除項(xiàng)目金額100%3確定適用稅率。根據(jù)計(jì)算得出的增值率，來確定適用稅率。4依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)（五）土地增值稅的減免稅有下列情形之一的，減免土地增值稅：1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20的，免征土地增值稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指除別墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。 2.對(duì)開發(fā)銷售安居房取得的收入，免征土地增值稅。安居房是指原產(chǎn)權(quán)單位按照房改政策向職工出售的住房，以及市（區(qū)）住宅管

8、理部門直接發(fā)售的各類政策性住房，包括：準(zhǔn)成本房、全成本房、全成本微利房、社會(huì)微利房、經(jīng)濟(jì)適用房。 （六）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營地、居住所在地設(shè)在何處，土地增值稅的納稅人均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。第五節(jié) 其他課稅制度5.1 資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，對(duì)開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。5.2 行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征

9、收的一種稅。印花稅的征稅對(duì)象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為稅性質(zhì)的憑證稅。印花稅不論是在性質(zhì)上，還是在征稅方法方面，都有不同于其他稅種的特點(diǎn)。這些主要特點(diǎn)是：印花稅的課稅范圍 凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的，都屬于印花稅的課稅范圍。具體包括五大類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定的其他應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)： 一種是憑證所載金額，如各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿另一種是按件定額征收，如權(quán)利、許可證照和營業(yè)帳簿稅目中除資金以外的其他帳簿。印花稅的稅目共有13個(gè)稅目：（1）購銷合同； （2）加工承攬合同；（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；（4）建筑安裝工程承包合同；（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同； （6）貨物運(yùn)輸合同；（7）倉儲(chǔ)保管合同； （8）借款合同；（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同； （10）技術(shù)合同；（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； （12）營業(yè)帳簿；（13）權(quán)利、許可證照。印花稅的納稅辦法根據(jù)稅額的大小、貼花次數(shù)以及稅收