1、第七章 固定資產(chǎn)與生物資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié) 生物資產(chǎn)確認(rèn)及會計處理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解固定資產(chǎn)的概念、特征和分類 掌握固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件 應(yīng)用固定資產(chǎn)的計價方法，并討論各方 法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 掌握固定資產(chǎn)后續(xù)核算方法 掌握生物資產(chǎn)確認(rèn)與計量第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的定義與特征固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的定義與特征什么是固定資產(chǎn)?固定資產(chǎn)的定義:固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。三個基本特征:特征一為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)

2、、出租或經(jīng)營管理而持有的特征二使用壽命超過一個會計年度特征三固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類(一) 按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類:（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍及食堂、浴室等職工福利設(shè)施和有關(guān)的設(shè)備器具等。(二) 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬分類:自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自行支配使用的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)一般視同自有固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，一般只指臨時性租入固

3、定資產(chǎn)，不包括融資租入固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量同時滿足:一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件:二、固定資產(chǎn)的初始計量企業(yè)固定資產(chǎn)的取得有企業(yè)自行購入、自行建造、投資轉(zhuǎn)入、租入、接受捐贈等不同形式.（一）外購固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造固定資產(chǎn)，稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。1.自營方式:【例】A企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資20 000元，支付的增值稅額為3

4、400元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）21 060元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為3 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為510元；支付工程人員工資5 O00元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出1 000元，工程完工交付使用。有關(guān)會計處理如下： 購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 23400 貸：銀行存款 23400工程領(lǐng)用物資借：工程物資 23400 貸：銀行存款 23400借：在建工程倉庫 21 060 貸：工程物資 21 060 工程領(lǐng)用原材料支付工程人員工資 借：在建工程倉庫 5，000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5，000借：在建工程倉庫 3 510 貸：原

5、材料 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)510 借：在建工程倉庫 5，000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5，000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出工程完工交付使用 借：在建工程倉庫 1 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 000 借：固定資產(chǎn) 30 570 貸：在建工程倉庫 30 570 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 貸：工程物資 23402.出包方式:企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成

6、本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時，借記“在建工程XX工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款時，借記“在建工程XX工程”科目，貸記“銀行存款”等科目”，工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程XX工程”科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的公允價值入賬.【例3】某企業(yè)收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，乙企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為10 0

7、00元，已提折舊1 000元；某企業(yè)接受投資時，聘請資產(chǎn)評估師對該固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估結(jié)果為，資產(chǎn)原價為12 000元，凈值為11 000元。雙方協(xié)議約定以評估凈值確認(rèn)投資額。某企業(yè)應(yīng)按雙方協(xié)議約定的資產(chǎn)凈值（11 000元）作為接受投資固定資產(chǎn)的原價，即：借：固定資產(chǎn) 11 000 貸：實收資本（股本） 11 000（四） 租入的固定資產(chǎn)1.經(jīng)營租賃2. 融資租賃 1.經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃從承租入（即租入資產(chǎn)方企業(yè)）的角度看，采用經(jīng)營性租賃方式租入的資產(chǎn)，主要是為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性的需要，并不是長期擁有，租賃期限相對較短；資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用

8、權(quán)；租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人。也就是說在這種租賃方式下，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬仍然歸屬于出租人。鑒于經(jīng)營租賃的上述特點(diǎn)，作為承租人的企業(yè)，對租入的資產(chǎn)不需要也不應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入賬，也無需計提折舊。【例4】甲企業(yè)由于經(jīng)營管理的需要，需向乙企業(yè)租入辦公設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定：租賃期為三年，租賃開始日甲企業(yè)向乙企業(yè)一次性預(yù)付150 000元，第一年末支付150 000元，第二年末支付租金200 000元，第三年末支付250 000元，三年的租金總額為750 000假設(shè)不存在逾期支付租金的情況。有關(guān)會計處理如下：分析，此項租賃不符合融資租賃的規(guī)定,應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。預(yù)付租金：

9、借：長期待攤費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000第一年攤銷：第二年攤銷 ：借：管理費(fèi)用 25 000 貸：長期待攤費(fèi)用 100 000 借：管理費(fèi)用 25 000 貸：長期待攤費(fèi)用 50 000 銀行存款 200 000第三年攤銷：借：管理費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 150 0002. 融資租賃:（1）租期較長（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75以上）；（2）租約一般不能取消；（3）支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費(fèi)和借款利息等；（4）租賃期滿，承租入有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點(diǎn)和區(qū)別主要體現(xiàn)在：【例5】2012年12月1日，甲公司與乙租賃公

10、司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2012年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2012年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用。甲公司的賬務(wù)處理如下：2012年12月31日，租入固定資產(chǎn)（初始計量）最低租賃付款額現(xiàn)值2 000 0002.6730+3000000.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值5 597 880（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用6 300 0005 597 88070

11、2 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880 未確認(rèn)融資費(fèi)用702 120 貸：長期應(yīng)付款6 300 000（五） 接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)確定的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。按估計的折舊作為累計折舊，二者的差額先按規(guī)定計算遞延所得稅，余額計入營業(yè)外收入。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各種費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等），計入固定資產(chǎn)價值?！纠?】企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價值60 000元，估計折舊額為5 000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計1 000元，該企業(yè)適用的所得稅率

12、為25。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 61 000 貸：累計折舊 5 000 資本公積 41 250 銀行存款 1 000 遞延所得稅負(fù)債 13 750（六）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本實際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念、范圍: （一） 固定資產(chǎn)折舊的含義:概念?固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價

13、值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計入各期成本。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)該對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。但以下情況除外:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(三)固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管

14、能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法 是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。有關(guān)計算公式如下：月折舊額 = 固定資產(chǎn)原始價值月折舊率 其中，固定資產(chǎn)原始價值是月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原始價值；月折舊率則計算如下：年折舊率 = （1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限100%月折舊率 = 年折舊率/12【例7】甲企業(yè)廠房三幢，原始價值為 1 000 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘

15、值率為4。有關(guān)計算如下：年折舊率 = （1-4%）10100% = 9.6%年折舊額 = 1009.6% = 9.6（萬元）月折舊率 = 9.6%12 = 0.8%月折舊額 = 1000.8% = 0.8（萬元）（二）工作量法 工作量法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒ā?有關(guān)計算公式如下：單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)某月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作 單位工作量折舊額這里的“工作量”，可以是小時數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺班數(shù)等?！纠?】用某企業(yè)一輛轎車，其原始價值150 000元，預(yù)計凈殘值率4，預(yù)計總

16、行駛里程為50萬公里，某月份行駛里程4 000公里。則： 每公里折舊額= 150 000（ 1 4）500 000 = 0.288（元） 本月折舊額 = 0.288 4 000 = 1152（元）（三）雙倍余額遞減法 任何比按預(yù)計使用年限或按預(yù)計使用年限內(nèi)的工作量分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)計折舊額更快的方法，都可以稱作加速折舊方法。計算公式為： 年折舊率=2/預(yù)計使用年限100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率如果在某一折舊年度，按該法計算的折舊額小于按平均年限法計算的折舊額，應(yīng)該為平均年限法計提折舊，一般采用下列公式進(jìn)行判斷：當(dāng)年按雙倍余額遞減法計算的折舊額 【例9】設(shè)某項固定資產(chǎn)帳面價值14

17、000元，預(yù)計使用5年，估計殘值為500元，用雙倍余額遞減法計算如下： 雙倍直線折舊率=（2/5）100% = 40% 第一年應(yīng)提折舊=14 00040% = 5 600(元) 第二年應(yīng)提折舊=（14 000-5 600）40% = 360(元) 第三年應(yīng)提折舊 =（14 000-5 600-3 36040% =2 016(元)第四年如果按照雙倍余額遞減法應(yīng)提折舊額為:（14 000-5 600-3 360-2 016）40% = 1210(元)若按照直線法則應(yīng)提折舊額為：（3 024-500）2= 1 262(元)由于按雙倍余額遞減法計算的折舊已經(jīng)小于用直線法計算的折舊，所以從第四年開始應(yīng)改

18、用直線法計提折舊。第四五年應(yīng)各計提折舊1 262元。以上計算過程如表所示:（單位：元）年份折舊計算累計折舊賬面凈值014 000 114 00040% 5 600 8 400 28 40040% 3 360 5 040 35 04040% 2 016 3 024 4（3 024-500）/2 1 262 1 762 5（3 024-500）/2 1 262 500（四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。這個逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限（含當(dāng)年）作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母。實際上，這個預(yù)計使用

19、年限的總和就是一個以“1”為首項、以“1”為公差、以預(yù)計使用年限數(shù)為末項的等差數(shù)列和。有關(guān)計算公式如下： 年折舊率 = 尚可使用年數(shù) 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 年折舊額 = 應(yīng)計折舊額年折舊率 【例10】某項固定資產(chǎn)，原始價值153 000元，預(yù)計凈殘值3 000元，預(yù)計使用年限5年。年數(shù)總和法下各年折舊額的計算見下表:年份尚可使用年限原值-凈殘值折舊率 每年折舊額累計折舊1 5 150 000 5/15 50 00050 0002 4 150 000 4/15 40 000 90 0003 3 150 000 3/15 30 000120 0004 2 150 000 2/15 20 000

20、140 0005 1 150 000 1/15 10 000 150 000三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 企業(yè)每月末，以“固定資產(chǎn)折舊計算表”為依據(jù)，進(jìn)行計提折舊的賬務(wù)處理。每月末根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”按本月應(yīng)提折舊總數(shù)貸記“累計折舊”賬戶之同時，對各車間、行政管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊額分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、和“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶，經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計提的折舊額借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化費(fèi)用化后續(xù)支出（一）資本化 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬

21、面價值扣除?！纠?1】冠軼公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下:(1) 2011年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為60萬元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的5%，預(yù)計使用年限為6年。(2)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是在2013年1月1日，公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。(3)2013年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出275 000元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工

22、程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即預(yù)計使用年限為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的5%；折舊方法仍為年限平均法。(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 在本例中，冠軼公司的印刷生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的會計處理如下：2011年1月1日至2012年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額600 000(15%) 5700

23、00(元)該條生產(chǎn)線的年折舊額570 000695 000(元)公司在各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄應(yīng)為：借：制造費(fèi)用 950 000貸：累計折舊 95 000(2)2013年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=600 000-(950002) =410 000(元)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 410 000 累計折舊 190 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000(3)2013年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 275 000 貸：銀行存款 275 000(4)2013年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=410 000+275 000

24、 =685 000(元) 借：固定資產(chǎn) 685 000 貸：在建工程 685 000(5)2013年3月31日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 應(yīng)計折舊額685 000(15%)650 750(元) 月折舊額= 650 750(7l29)6 997.31(元) 2013年應(yīng)計提的折舊額6 997.31962 975.79 (元) 會計分錄為：借：制造費(fèi)用 62 975.79 貸：累計折舊 62 975.79（二）費(fèi)用化與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化?！纠?2】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)9 000元，均為人工工資。 借：管理費(fèi)用 9 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 9 0002.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良二、固定資產(chǎn)減少的核算