1、目錄第一章企業(yè)內(nèi)部控制理論第二章我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀第三章風(fēng)險管理理論第四章企業(yè)管理層面的內(nèi)部控制第五章貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第六章籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第七章采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第八章資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第九章銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十章投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十一章?lián)I(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十二章工程項目業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第十三章內(nèi)部控制自我評價第十四章內(nèi)部控制審計第一章企業(yè)內(nèi)部控制理論PART ONE學(xué)習(xí)目標：通過本章學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制概念的演進及發(fā)展動因，理解內(nèi)部控制的目標及要素內(nèi)容，了解內(nèi)部控制的方式及局限性，掌握內(nèi)部控制建立的原則，能恰當(dāng)運用內(nèi)部控制理論對內(nèi)部控制案例進行分析。01第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的演進稅收

2、概述企業(yè)內(nèi)部控制是18世紀產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。到了20世紀初期，資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，為防范和揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，形成了內(nèi)部控制制度。公元前3000多年以前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟生活中得以運用。經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個完整概念，于20世紀初在市場經(jīng)濟發(fā)達的美國首次被提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。我國的內(nèi)部控制規(guī)范對內(nèi)部控制的相關(guān)定義和理解也是借鑒了美國的內(nèi)部控制理念，因此，本節(jié)將以美國內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展闡述

3、內(nèi)部控制理論的演變。具體來說，內(nèi)部控制概念的演變經(jīng)歷了大致五個發(fā)展階段：0102030405內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制整合框架階段風(fēng)險管理整合框架階段02第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的動因稅收概述內(nèi)部控制存在于幾千年的歷史陳跡之中，之所以在近幾十年里發(fā)展如此迅速，影響如此廣泛，是有著深刻的經(jīng)濟和社會背景的。DCBA二、股份制經(jīng)濟的發(fā)展促進企業(yè)建立和強化內(nèi)部控制三、外部審計的發(fā)展推動了現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展四、政府對內(nèi)部控制的推動一、企業(yè)加強內(nèi)部管理的要求促進了現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展03第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的方式與局限性稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制的方式一企業(yè)內(nèi)部控制作為一種先進的組織管理制度

4、，已經(jīng)被不少經(jīng)營管理比較出色的企業(yè)所采用，企業(yè)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括以下幾種主要方式：A為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告，保證財務(wù)報告的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法等有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告。（一）財務(wù)報告C為了促進企業(yè)加強合同管理，維護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國合同法等有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)進行合同管理。所謂合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。（三）合同管理B為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，根據(jù)有關(guān)法律法

5、規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)實行全面預(yù)算管理。所謂全面預(yù)算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。（二）全面預(yù)算管理D為了促進企業(yè)有效實施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素的影響，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)實施信息系統(tǒng)管理。所謂信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計算機和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。（四）信息系統(tǒng)管理稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制的局限性二內(nèi)部控制制度為企業(yè)經(jīng)營管理活動符合計劃與規(guī)則的要求提供了重要保證。然而，內(nèi)部控制并非絕對有效，內(nèi)部控制無論設(shè)計與運行得多么完善，都無法消除其本身所固有的局限性。內(nèi)部控制

6、固有的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：A成本收益制約B串通舞弊C人為錯誤D管理越權(quán)E經(jīng)濟活動的不斷變化04第四節(jié)內(nèi)部控制建立的原則稅收概述原則通常是指觀察問題、解決問題的準繩。內(nèi)部控制原則則是指對建立和設(shè)計內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性的法則和標準。內(nèi)部控制原則回答為實現(xiàn)控制目標應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)地建立和設(shè)計內(nèi)部控制制度的問題。沒有正確的原則指導(dǎo)，就不可能設(shè)計出科學(xué)的內(nèi)部控制制度。稅收概述有效的內(nèi)部控制制度通常應(yīng)遵循以下一些原則：合規(guī)與合法性原則全面控制原則相互制約原則適用性原則有效性原則成本收益原則目標性原則123456705第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)稅收概述內(nèi)部控制從產(chǎn)生至今，在世界各國無論政府、企事業(yè)

7、單位、手工操作的會計單位、電子計算機系統(tǒng)操作會計的單位，還是其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，均有廣泛的應(yīng)用價值，因為它具有科學(xué)的理論依據(jù)。它是在控制論、信息論和系統(tǒng)論的理論基礎(chǔ)上建立起來的，并依據(jù)經(jīng)濟控制的基本方式進行的一種科學(xué)合理的管理工具。稅收概述控制論一控制論是20世紀40年代出現(xiàn)的一門新型的綜合學(xué)科，它的創(chuàng)始人是美國學(xué)者維納，其代表作是1948年出版的控制論及1950年出版的人有人的用處?？刂普撌且婚T研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)。所謂耦合，是指兩個或兩個以上的體系或運動形式之間，通過各種相互作用而彼此影響以至聯(lián)合起來的現(xiàn)象。由于生物體、社會系統(tǒng)、經(jīng)濟系統(tǒng)及思維領(lǐng)域等都是由耦合元

8、素組成的，因此應(yīng)用于技術(shù)自動調(diào)節(jié)和控制的理論方法，在某種情況下也適用于研究社會經(jīng)濟過程。用當(dāng)代控制論的方法分析研究經(jīng)濟過程的學(xué)科稱為經(jīng)濟控制論。稅收概述控制論一內(nèi)部控制是以控制論和經(jīng)濟控制論的科學(xué)方法分析研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮管理功能，如何對管理過程進行有效的調(diào)節(jié)和控制。內(nèi)部控制的建立和實施主要依據(jù)以下理論和方法：控制論是一門研究耦合運行系統(tǒng)控制和管理的科學(xué)。只要是耦合運行系統(tǒng)都存在相似性，控制論研究所有系統(tǒng)的一般規(guī)律和原理。（1）自檢系統(tǒng)控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，它根據(jù)內(nèi)外部的種種變化進行調(diào)整，不斷克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)保持某種特定的狀態(tài)。（2）調(diào)節(jié)與

9、控制稅收概述信息論二信息論產(chǎn)生于20世紀40年代末，它的主要創(chuàng)立者是美國的數(shù)學(xué)家申農(nóng)（G.EShannon）和控制論的創(chuàng)始人維納。最初，信息論僅局限于通信領(lǐng)域，是一門應(yīng)用概率論和數(shù)量統(tǒng)計方法研究信息處理和信息傳遞的科學(xué)。它的基本內(nèi)容是研究信源、信箱、信道及編碼問題。后來，信息論作為控制論的基礎(chǔ)，它研究的是通信和控制系統(tǒng)中普遍存在的信息傳遞的共同規(guī)律，同時研究如何提高信息傳輸系統(tǒng)的有效性和可靠性的通信理論。隨著現(xiàn)代科學(xué)的綜合化、整體化趨勢，信息概念及其方法遠遠超出通信領(lǐng)域，已經(jīng)推廣和應(yīng)用于其他學(xué)科，如生物學(xué)、醫(yī)學(xué)、仿生學(xué)、語言學(xué)、管理科學(xué)等，從而使局限于通信領(lǐng)域的信息理論，發(fā)展成廣義信息論信息科

10、學(xué)。稅收概述信息論二信息在內(nèi)部控制中的作用在于：（1）信息是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)。（2）管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運行的必要條件。（3）信息是決策的基礎(chǔ)。稅收概述系統(tǒng)論三系統(tǒng)論的主要創(chuàng)立者是美籍奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲（L.V.Bertalanffy），他于1945年發(fā)表了題為關(guān)于一般系統(tǒng)論的論文，宣告了這門學(xué)科的誕生。經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，系統(tǒng)論已經(jīng)蜚聲世界，并在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)群中獨樹一幟。它不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人類帶來了新的思想觀念，并引起了管理方式的巨大變化。系統(tǒng)論的創(chuàng)立者貝塔朗菲把系統(tǒng)確定為：“處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系的各組成部分（要素）的總體（集合

11、）。”從這個定義可以看出，一個具體的系統(tǒng)必須具備三個條件：一是系統(tǒng)必須由兩個以上的要素（元素、部分或環(huán)節(jié)）組成；二是系統(tǒng)的要素和要素、要素與整體、整體與環(huán)境之間相互作用和相互聯(lián)系；三是系統(tǒng)整體具有確定的功能。這三個條件缺一不可，否則就不能構(gòu)成一個具體的系統(tǒng)。稅收概述系統(tǒng)論三根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，可以把現(xiàn)代企業(yè)看成是一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干個要素組成的系統(tǒng)。而內(nèi)部控制是企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，即企業(yè)管理中專門發(fā)揮控制職能的子系統(tǒng)。一般來說，凡是由兩個或兩個以上要素組成并具有一定結(jié)構(gòu)和功能的整體都可看成是一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制也不例外。稅收概述系統(tǒng)論三內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)主要具有以下特點：

12、050601020304整體性相關(guān)性目的性層次性環(huán)境適應(yīng)性動態(tài)性06第六節(jié)案例與思考稅收概述案例一安然事件安然1985年由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯雷，他既是安然的主要創(chuàng)立者，也是創(chuàng)造安然神話并在后來導(dǎo)致危機的關(guān)鍵人物。從1990年到2000年的10年間，安然的銷售收入從59億美元上升到1 008億美元，凈利潤從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評級機構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象。2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達90.56美元，同年，安然名列財富雜志“美國50

13、0強”中的第七位，它一直是美國乃至世界最大的能源交易商。在其最輝煌的年代，安然掌控著美國20%的電能、天然氣交易。安然不僅是天然氣、電力行業(yè)的巨擘，而且還是涉足電信、投資、紙業(yè)、木材和保險業(yè)的大戶。稅收概述在破產(chǎn)前，安然營運業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產(chǎn)總額高達620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運輸以及金融交易，連續(xù)四年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。然而，這個能源帝國的倒塌卻源于一位投資者吉姆切歐斯的質(zhì)疑。2001年，吉姆切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢

14、，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，而安然的首席執(zhí)行官卻一直在拋出手中的安然股票，同時不斷宣稱安然的股票會從當(dāng)時的70美元左右升至126美元。但是按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。到了2001年8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致其股價下跌。稅收概述案例二薩班斯法案及美國證券交易委員會對內(nèi)部控制的要求美國企業(yè)界普遍認為，薩班斯法案是自20世紀30年美國首次代通過證券法案以來，對美國商界和會計界影響最為巨大的一項立法。薩班斯法案完善了現(xiàn)行美國法規(guī)在處理虛

15、假財務(wù)報表、虛假財務(wù)審計，銷毀財務(wù)證據(jù)等方面的規(guī)定。1.薩班斯法案的主要條款薩班斯法案共11章，其中第17章主要涉及對會計職：業(yè)及公司行為的監(jiān)管，第811章主要涉及如何界定和追究公司白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，主要包括以下內(nèi)容：1）成立監(jiān)察委員會，加強監(jiān)管2）要求加強注冊會計師的獨立性3）要求加大公司的財務(wù)報告責(zé)任4）要求強化財務(wù)披露義務(wù)5）加重了違法行為的處罰措施6）增加經(jīng)費撥款，強化SEC的監(jiān)管職能7）要求美國審計總署加強調(diào)查研究稅收概述案例二薩班斯法案及美國證券交易委員會對內(nèi)部控制的要求2.美國證券交易委員會對內(nèi)部控制的要求：為配合薩班斯法案的實施，SEC對上市公司財務(wù)報告中內(nèi)部控制報告的內(nèi)容作

16、出了具體的規(guī)定，包括：（1）建立維護公司財務(wù)報告內(nèi)部控制制度的管理層責(zé)任公告。（2）建立管理層用以評價內(nèi)部控制制度框架的解釋公告。（3）管理層就內(nèi)部控制制度有效性在該財政年度終了作出評價。（4）說明公司審計師已就上一條中提到的管理層評價出具了證明報告。第二章我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀PART TWO學(xué)習(xí)目標：通過本章學(xué)習(xí)，了解我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，掌握我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的內(nèi)容及應(yīng)用，了解我國內(nèi)部控制信息披露狀況，能恰當(dāng)運用內(nèi)部控制理論對內(nèi)部控制案例進行分析。01第一節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)稅收概述自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行，在借

17、鑒其他國家和經(jīng)濟組織內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，頒布和修訂了一系列內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。稅收概述中華人民共和國會計法有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定一我國1999年首次頒布中華人民共和國會計法。2017年11月4日，經(jīng)第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議決定，通過對中華人民共和國會計法作出的修改，自2017年11月5日起施行。中華人民共和國會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法第二十七條明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人

18、員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！痹摲▽⑵髽I(yè)（單位）內(nèi)部控制制度作為保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一，是我國對內(nèi)部控制的最高法律規(guī)范。稅收概述審計署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定二2004年，為了規(guī)范審計人員在審計過程中對被審計單位內(nèi)部控制的測評行為，保證審計工作質(zhì)量，審計署根據(jù)中華人民共和國國家審計基本準則，制定了審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則，并規(guī)定于2004年2月1日起施行。該準則共24

19、條，主要規(guī)定了內(nèi)部控制測評的程序與方法。該準則明確了內(nèi)部控制的定義：是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素組成。稅收概述審計署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定二該準則還將審計人員進行內(nèi)部控制測評的步驟明確為四個步驟：（1）對內(nèi)部控制進行調(diào)查了解；（2）對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風(fēng)險；（3）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試；（4）提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并利用測評結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。該準則還介紹

20、了審計人員對內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評價的方法：（1）查閱被審計單位的各項管理制度和相關(guān)文件；（2）詢問被審計單位管理人員和其他有關(guān)人員；（3）檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況。稅收概述中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定三為防范金融風(fēng)險，健全金融機構(gòu)內(nèi)部控制機制，1997年5月，中國人民銀行頒布了加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2004年8月20日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）通過了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法，自2005年2月1日起施行。

21、2007年7月26日，銀監(jiān)會發(fā)布商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制。為加強并規(guī)范內(nèi)部控制評價工作，最終推動壽險公司完善內(nèi)部控制，2006年1月10日，中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱保監(jiān)會）頒布了壽險公司內(nèi)部控制評價辦法（試行）。稅收概述中國證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四1999年中國證監(jiān)會（以下簡稱證監(jiān)會）發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則，責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。2000年證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號、第3號、第5號要求商業(yè)銀

22、行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明；同時要求注冊會計師對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。2002年12月19日，證監(jiān)會發(fā)布證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標和要求。稅收概述中國證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四2006年6月5日，依據(jù)中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）、中華人民共和國證券法（以下簡稱證券法）、國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知等法律法規(guī)及規(guī)范性文件和上海證券交易所股票上市規(guī)則的規(guī)定，上海

23、證券交易所正式對外發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，并要求從2006年7月1日起正式實施。2006年9月28日，深交所為了加強上市公司內(nèi)部控制，促進上市公司規(guī)范運作和健康發(fā)展，保護投資者合法權(quán)益，根據(jù)公司法證券法等法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和深圳證券交易所股票上市規(guī)則，也發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。指引要求深市主板上市公司自發(fā)布之日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報開始，按照內(nèi)部控制指引的要求披露內(nèi)部控制制度的制定和實施情況。稅收概述國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五根據(jù)黨的十五屆四中全會關(guān)于國有企業(yè)改革

24、和發(fā)展若干重大問題的決定的要求，為推動國有及國有控股大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理，1999年8月，國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會頒布了國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行），于2000年實施。該規(guī)范是對國有企業(yè)內(nèi)部控制的寬泛規(guī)定。為了指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，進一步提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)競爭力，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2006年6月20日出臺了中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引（以下簡稱指引）。該指引共10章70條，借鑒了發(fā)達國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理的法律法規(guī)、國外先進的大公司在風(fēng)險管理方面的通行做法，以及國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制機制建設(shè)方面的規(guī)定，對中央企業(yè)開展全面

25、風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進、風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進行了全面闡述，并明確要求貫徹落實。稅收概述財政部等五部委的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引六1996年12月財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險（于1997年1月1日起施行），要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序）等作出了規(guī)定。2001年6月22日，財政部發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本

26、規(guī)范，該基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實質(zhì)。2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu)等18項應(yīng)用指引，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（以下共稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），與2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。02第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一2008年6月，在借鑒和吸收國際監(jiān)管新理念的背景下，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。這一被稱為中國版薩班斯-奧克斯

27、利法案的基本規(guī)范是我國第一部加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的重要法規(guī)文件。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范共7章50條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。基本規(guī)范堅持立足我國國情，借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，有以下幾個特點：特點（1）科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵（2）準確定位內(nèi)部控制的目標（4）統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素（5）有效建立實施和保障機制（3）合理確定內(nèi)部控制的原則稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本

28、規(guī)范的執(zhí)行要求，其自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。上市公司應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制有效性進行自我評估，披露年度自我評價報告，并可聘用具有證券、期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出的企業(yè)內(nèi)部控制框架要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。2風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。3控制活動控制活動是企業(yè)根

29、據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受限度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。4信息與溝通1.信息與溝通機制2.反舞弊機制5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二繼企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會五家監(jiān)管機構(gòu)于2010年4月26日發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（以下共稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），作為實

30、施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的具體指引。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引于2011年1月1日起對在境內(nèi)外同時上市的公司首先實施，自2012年1月1日起對在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實施。相關(guān)指引的出臺，對國內(nèi)企業(yè)，尤其是上市公司完善其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理架構(gòu)提出了更為明確和可操作性的要求。如何高效地滿足相關(guān)指引的要求，進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制意識和風(fēng)險管理水平，成為上市公司董事會和管理層面臨的重大挑戰(zhàn)。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，對企業(yè)在開展各項業(yè)務(wù)過程中如何建立和實施內(nèi)部控制作出具體規(guī)定。2企業(yè)內(nèi)部控制評價指

31、引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露，目的是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的評價工作，指導(dǎo)企業(yè)對內(nèi)部控制有效性進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)缺陷，提出并實施改進方案，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。3企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則制定的。03第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露稅收概述內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會和管理層對內(nèi)部控制效率評價基礎(chǔ)上，由上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況

32、等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為。其披露內(nèi)容和形式也隨著我國內(nèi)部控制理論的逐步發(fā)展，經(jīng)歷了自愿披露局部強制披露整體強制披露階段。稅收概述自愿披露階段一證監(jiān)會對上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范出臺前，我國無論是理論界，還是實務(wù)界對于內(nèi)部控制信息披露的研究極少，這一階段，對于內(nèi)部控制信息披露并無強制的規(guī)定，內(nèi)部控制信息依然附屬于會計信息的一部分，并沒有單獨分離。如2001年財政部頒布實施的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范中規(guī)定，以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧會計相關(guān)控制。單位可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計

33、控制中的重大缺陷提出書面報告，出具評價報告。稅收概述局部強制披露階段二2000年年底，證監(jiān)會頒布公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1、3、5號，分別要求商業(yè)銀行、保險公司和證券公司招股說明書應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明，還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告。第7號和第8號還要求商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制評價報告隨年度報告一并報送中國證監(jiān)會和證券交易所。可見，證監(jiān)會對商業(yè)銀行、證券公司和保險公司的內(nèi)部控制信息披露的要求是強制性的，對一般上市公司的要求在此階段仍屬自愿。稅收概述局部強制

34、披露階段二2001年年初，證監(jiān)會分別頒布了公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號招股說明書和公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號上市公司發(fā)行新股招股說明書，規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計師指出以上三性存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進措施”。上述兩項規(guī)定主要是針對上市公司發(fā)行新股涉及的內(nèi)部控制信息披露。公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號年度報告（2001年、2003年、2004年、2005年和2007年均有修訂）中，前面的四個版本雖然說明在治理結(jié)構(gòu)部分強調(diào)要披露獨立董事執(zhí)行情況，控股股東的職責(zé)分離，以及高管

35、薪酬及激勵機制與內(nèi)部控制有著千絲萬縷的關(guān)系，但是始終沒有明確提出披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。稅收概述局部強制披露階段二2007年證監(jiān)會頒布公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號年度報告的內(nèi)容與格式（修訂版），修訂的準則第2號對內(nèi)部控制信息的披露有了強制性的規(guī)定：公司應(yīng)該說明生產(chǎn)經(jīng)營控制、財務(wù)管理控制、信息披露控制等內(nèi)部控制制度的建立和健全情況，包括內(nèi)部控制制度建立健全的工作計劃及其實施情況、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門的設(shè)置情況、董事會對內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排、與財務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善情況；同時鼓勵中央控股的、金融類及其他有條件的上市公司披露董事會出具的、經(jīng)審計機構(gòu)核實評價的公司內(nèi)部控制自

36、我評估報告。稅收概述整體強制披露階段三2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。這兩個指引均要求上市公司在年報中披露內(nèi)部控制制度的制定和實施情況，并明確了公司董事會要對內(nèi)部控制制度負責(zé)，董事會應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評價報告；注冊會計師在對公司進行年度審計時，應(yīng)出具內(nèi)部控制評價意見；內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見與公司年度報告同時對外披露。2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價報

37、告成為上市公司年報中強制性的附件。至此，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進入了一個強制性披露階段。04第四節(jié)案例與思考稅收概述案例一中國航油集團（新加坡）股份有限公司事件2004年12月1日，中國航油公司（新加坡）股份有限公司（以下簡稱“中航油”）因錯判油價走勢，在石油期貨投資上累計虧損5.5億美元，決定向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護，這在當(dāng)時不但是新加坡的一大新聞，也是震撼世界的金融大丑聞。在破產(chǎn)保護之前，公司經(jīng)營的成功為其贏來了一連串聲譽：新加坡國立大學(xué)將其作為MBA的教學(xué)案例；2002年公司被新加坡交易所評為“最具透明度的上市公司”，并且是唯一入選的中資公司；公司總裁陳久霖被世界經(jīng)濟論壇評選為

38、“亞洲經(jīng)濟新領(lǐng)袖”，他還曾入選“北大杰出校友”名錄。中航油成立于1993年，由中央直屬大型國企中國航油集團公司控股，總部和注冊地均位于新加坡。中國航空用油百分之百由中航油集團包辦，其中有33%左右的航油通過進口采購。當(dāng)時，中航油集團內(nèi)部有著一個強勢的采購部門。遠在新加坡的中航油被閑置一邊，陷入了停業(yè)狀態(tài)。稅收概述1997年，陳久霖出任中航油總經(jīng)理，公司開始參與集團對外的進口油投標，并逐漸獲得了越來越多的采購權(quán)。中航油在整個中國進口航油的市場份額也由1997年的不足3%飆升到1999年的83%、2000年的92%，再到2001年采購進口航油160萬噸，市場占有率接近100%。就在2004年9月，

39、中航油還因股東年度總回報率高達346.3%，名列新加坡600多家上市企業(yè)的首位，被新加坡商業(yè)時報評為新加坡股市表現(xiàn)第一名。9月24日，新加坡證券投資者協(xié)會向中航油頒發(fā)“最具透明度企業(yè)”獎。8月27日，公司在與投資者的在線溝通中，針對某位投資者關(guān)于公司是否會在原油價格上漲中獲益的提問，答復(fù)道：“公司自身的狀況比油價對公司的盈利情況影響更大，所以我們不能說我們能從原油價格上漲中獲益?！倍?dāng)討論到公司的股票時，公司方面稱，從當(dāng)前的市場水平來看，公司股價便宜，還對全年的盈利數(shù)據(jù)表示樂觀。然而，隨著公司在交易中損失的驟增，公司再也無力應(yīng)付來自銀行的擔(dān)保需求。最后，公司不得不向“黑暗”中的投資者揭示真相。

40、稅收概述案例二雅百特財務(wù)造假事件江蘇雅百特科技有限公司（簡稱雅百特）前身為江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司（簡稱中聯(lián)電氣）。中聯(lián)電氣成立于2002年10月，主要從事礦用隔爆變電站和礦用隔爆型變壓器的生產(chǎn)。經(jīng)過快速發(fā)展，中聯(lián)電氣于2009年12月在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年，受宏觀環(huán)境影響，中聯(lián)電氣業(yè)績大幅下滑。2015年，中聯(lián)電氣向山東雅百特科技有限公司的瑞鴻、納賢和智度德誠（股東）定向發(fā)行股票并進行資產(chǎn)置換，取得山東雅百特100%的股權(quán)，成功實現(xiàn)借殼上市，旨在將其主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為金屬維護系統(tǒng)和分布式光伏發(fā)電，從根本上改善經(jīng)營業(yè)績。重組完成后，借殼公司名稱變更為江蘇雅百特科技股份有限公司，公司股票更名為雅百

41、特。在進行資產(chǎn)重組時，雅百特簽訂業(yè)績對賭協(xié)議，允諾2015 2017年實現(xiàn)各年高盈利 ；若未能實現(xiàn)業(yè)績承諾，將向瑞鴻和納賢以股份及現(xiàn)金方式、向智度德誠以股份方式進行補償。2015年，雅百特財報顯示當(dāng)年完成了業(yè)績承諾。然而在2015年，雅百特曾多次被媒體質(zhì)疑財務(wù)造假。2017年4月，雅百特發(fā)布公告稱因其涉嫌信息披露違法被證監(jiān)會正式立案調(diào)查，之后鐘某實名舉報雅百特虛構(gòu)海外項目。經(jīng)過證監(jiān)會查證，雅百特在2015年至2016年9月期間，累計虛增營業(yè)收入5.83億元，虛增利潤2.56億元。2018年7月5日，雅百特被強制退市。最終，證監(jiān)會決定對雅百特依法處以60萬元罰款，對主管人員陸某處以30萬元罰款并

42、終身市場禁入，對其他有關(guān)責(zé)任人員分別處以行政處罰或終身市場禁入。第三章風(fēng)險管理理論PART THREE學(xué)習(xí)目標：通過本章學(xué)習(xí)，了解風(fēng)險以及風(fēng)險管理的含義，熟知風(fēng)險的類別，掌握企業(yè)全面風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容及基本流程，能恰當(dāng)運用內(nèi)部控制理論對內(nèi)部控制案例進行分析。01第一節(jié)風(fēng)險的內(nèi)涵及種類稅收概述在競爭激烈的市場過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動經(jīng)常伴隨著各種各樣的不確定性，它們有可能使企業(yè)遭受損失，或者贏利，這種不確定性就是所謂的風(fēng)險。從某種意義上來說，企業(yè)的生存和發(fā)展就是識別、評估與管理各種風(fēng)險的過程。風(fēng)險管理是20世紀70 年代在國外發(fā)展起來的，目前已成為經(jīng)濟學(xué)界和企業(yè)界備受關(guān)注的熱門領(lǐng)域。稅收概述風(fēng)

43、險的內(nèi)涵一對風(fēng)險進行開拓性研究的是美國經(jīng)濟學(xué)家奈特（Knight ），他在1921 年出版的風(fēng)險、不確定性與利潤中對風(fēng)險作了經(jīng)典的定義 ：“可測定的不確定性”，是指經(jīng)濟主體的信息雖然不充分，但卻難以對未來可能出現(xiàn)的各種情況給定一個概率值。傳統(tǒng)的契約經(jīng)濟學(xué)把企業(yè)風(fēng)險的來源分為兩種：（1）企業(yè)內(nèi)部交易的不確定性，指因企業(yè)內(nèi)部的委托代理交易、經(jīng)理知識的有限性、勞動雇傭關(guān)系等各種狀況的不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險；（2）企業(yè)外部環(huán)境的變化，指因企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。風(fēng)險的高低可以用兩個維度來衡量：一個是厲害程度；另一個是不確定性。稅收概述風(fēng)險的內(nèi)涵一2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將風(fēng)險定義為

44、可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，并指出風(fēng)險衡量標準的后果與可能性。隨后的學(xué)者研究的風(fēng)險概念不僅包含了未來結(jié)果朝不利方向變動的可能性，即風(fēng)險損失，而且將未來結(jié)果朝有利方面的變動也包括在內(nèi)。2002年英國風(fēng)險管理協(xié)會、保險和風(fēng)險管理師協(xié)會以及公共部門風(fēng)險管理協(xié)會共同發(fā)布了風(fēng)險管理標準，將風(fēng)險定義為事件及其后果的可能性的結(jié)合，既關(guān)注風(fēng)險的消極面，也關(guān)注風(fēng)險的積極面。稅收概述風(fēng)險的種類二風(fēng)險的分類是認識企業(yè)風(fēng)險管理的前提。在實際當(dāng)中，企業(yè)面對的風(fēng)險要復(fù)雜得多，而且許多形式的風(fēng)險是混雜在一起的。根據(jù)不同的風(fēng)險定義有不同的分類，在學(xué)術(shù)上也沒有一個統(tǒng)一的分類標準。例如：根據(jù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的過程不同可以分

45、為環(huán)境風(fēng)險、過程風(fēng)險和決策信息風(fēng)險等；根據(jù)引起不確定性的原因可以歸納為系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險兩類。稅收概述風(fēng)險的種類二21或稱不可分散風(fēng)險，指外部經(jīng)濟體的整體變化，這些變化包括社會、經(jīng)濟、政治等企業(yè)難以控制的事實或事件。這類風(fēng)險對企業(yè)影響的程度不一，企業(yè)的自身無法控制，但所有的企業(yè)都要面對。又稱可分散風(fēng)險，指企業(yè)受自身因素影響的風(fēng)險，這種風(fēng)險只造成企業(yè)自己的不確定性，對其他企業(yè)不發(fā)生影響。它是特定企業(yè)或特定行業(yè)所特有的，與政治、經(jīng)濟和其他影響所有資產(chǎn)的市場因素?zé)o關(guān)。因此，企業(yè)針對此類風(fēng)險進行控制的措施就比較多。系統(tǒng)性風(fēng)險（systematic risk）非系統(tǒng)風(fēng)險（unsystematic r

46、isk）02第二節(jié)風(fēng)險管理的內(nèi)涵及發(fā)展稅收概述風(fēng)險管理的內(nèi)涵一風(fēng)險管理是“風(fēng)險”和“管理”兩個概念的整合。因此，風(fēng)險管理本質(zhì)上是針對各種風(fēng)險的管理活動的總稱，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制等。風(fēng)險管理真正作為一門學(xué)科的出現(xiàn)，是以Mehr和Hedges的企業(yè)風(fēng)險管理（1963）和C.A.Williams和Richard M.Heins的風(fēng)險管理與保險（1964）的出版為標志。Williams和Heins認為：“風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制從而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達到最低程度的管理方法?！?風(fēng)險管理不僅是一門技術(shù)、一種方法、一種管理過程，而且是一門新興的管理科學(xué)。稅收概

47、述風(fēng)險管理的內(nèi)涵一COSO委員會企業(yè)風(fēng)險管理整合框架對企業(yè)風(fēng)險管理的表述為：企業(yè)風(fēng)險管理是指管理層通過制定戰(zhàn)略目標，力求實現(xiàn)增長和報酬目標以及相關(guān)的風(fēng)險之間的最優(yōu)平衡，并且在追求所在主體目標的過程中高效率和有效地調(diào)配資源，使價值得以最大化。稅收概述風(fēng)險管理的發(fā)展二風(fēng)險管理是一門新興的管理科學(xué)，其發(fā)展歷史不長，其研究對象是風(fēng)險發(fā)生的機理、規(guī)律、管控技術(shù)手段以及對其建立的預(yù)警機制，尤其關(guān)注風(fēng)險管理過程中損失的最小化。風(fēng)險管理理論的發(fā)展經(jīng)歷了：A1.保險和財務(wù)的風(fēng)險管理B2.整體的風(fēng)險管理C3.全面風(fēng)險管理03第三節(jié)全面風(fēng)險管理的整合框架稅收概述全面風(fēng)險管理的內(nèi)涵及特征一從理論的發(fā)展來看，整合風(fēng)險管

48、理已經(jīng)成為不少管理學(xué)者的重要研究領(lǐng)域。Kent DMiller較早提出整合風(fēng)險管理概念，早在1992年就針對公司的國際業(yè)務(wù)領(lǐng)域提出了整合風(fēng)險管理的思想，對企業(yè)國際化經(jīng)營中面對的各種不確定性作了歸類分析，認為全面風(fēng)險管理是一種從整體上考慮系統(tǒng)面臨的各種風(fēng)險，建立全瞻性的優(yōu)化組合機制的管理體系。在內(nèi)部控制領(lǐng)域具有權(quán)威影響的COSO委員會，于2004年9月頒布了全面風(fēng)險管理整合框架報告。該報告對全面風(fēng)險管理的定義是：全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)各種經(jīng)營活動之中，目的是識別可能會影響企業(yè)價值的潛在事項，管理風(fēng)險于企業(yè)的風(fēng)險容量之內(nèi)

49、，并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保證。稅收概述全面風(fēng)險管理的內(nèi)涵及特征一我國中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引（2006）指出，企業(yè)風(fēng)險指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標志，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險（只有帶來損失一種可能性）和機會風(fēng)險（帶來損失和盈利的可能性并存）。對全面風(fēng)險管理的界定，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門。全面風(fēng)險管理定義直接關(guān)注企業(yè)目標的實現(xiàn)，并且為衡量企業(yè)風(fēng)險管理的有效性提供了基礎(chǔ)。稅收概述全面風(fēng)險管理的內(nèi)涵及特征一全面風(fēng)險管理具有以下特征：（1）企業(yè)的風(fēng)險管理是一個過程，其本身并不是一

50、個結(jié)果，而是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。（2）企業(yè)風(fēng)險管理是一個由人參與的過程，它不只是企業(yè)的政策、調(diào)查和表格，還涉及一個企業(yè)各個層次的員工。（3）該過程可用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定。（4）該風(fēng)險管理過程應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部每個層次和部門，企業(yè)管理者對企業(yè)所面臨的風(fēng)險應(yīng)有一個總體層面上的風(fēng)險組合觀。（5）該過程是用來識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在企業(yè)風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險。（6）設(shè)計合理、運行有效的風(fēng)險管理能夠為企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標的實現(xiàn)上提供合理的保證。（7）企業(yè)風(fēng)險管理框架針對一類或幾類相互獨立但又存在重疊的目標，目的在于企業(yè)目標的實現(xiàn)。稅收概述全面風(fēng)險管理的構(gòu)成要素二企業(yè)的風(fēng)險管理框架包括

51、四類目標和八要素。四類目標分別是戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合法性目標，八要素是內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控，是企業(yè)實現(xiàn)各類目標的保證，它們相互之間存在直接的關(guān)系。而且，全面風(fēng)險管理框架還強調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)實行風(fēng)險管理。對此可以用一個三維矩陣圖來表示（如圖3-1所示）。稅收概述全面風(fēng)險管理的基本流程三A（一）風(fēng)險管理初始信息的識別B（二）風(fēng)險評估實施全面風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測，應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。1.戰(zhàn)略風(fēng)險方面2.財務(wù)風(fēng)

52、險方面3.市場風(fēng)險方面4.運營風(fēng)險方面5.法律風(fēng)險方面企業(yè)應(yīng)對收集的風(fēng)險管理初始信息和企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價三個步驟。風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)組織有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，也可聘請有資質(zhì)、信譽好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強的中介機構(gòu)協(xié)助實施。C（三）風(fēng)險管理策略風(fēng)險管理策略指企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度、風(fēng)險管理有效性標準，選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償、風(fēng)險控制等適合的風(fēng)險管理工具的總體策略，并確定風(fēng)險管理所需人力和財力資源的配置原則。一般情況下，對戰(zhàn)略、財務(wù)、運營和法

53、律風(fēng)險，可采取風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險控制等方法。對能夠通過保險、期貨、對沖等金融手段進行理財?shù)娘L(fēng)險，可以采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償?shù)确椒ā?4第四節(jié)風(fēng)險評估的主要方法稅收概述風(fēng)險評估的方法很多，既有定性分析，也有定量分析，對風(fēng)險評估方法的運用主要取決于不同風(fēng)險識別方法的特點。風(fēng)險定性分析一般帶有較強的主觀性，需要借助分析者的經(jīng)驗或以行業(yè)標準和慣例為風(fēng)險各要素的大小或高低程度定性評級。風(fēng)險定性分析要求分析者具備較豐富的經(jīng)驗和較高的能力。風(fēng)險定量分析比較客觀，但操作難度較大，需要分析者對構(gòu)成風(fēng)險的各個要素和潛在損失的水平賦予數(shù)值，借助數(shù)學(xué)工具和計算機程序，使風(fēng)險分析、評估過程和結(jié)

54、果得以量化。以下介紹風(fēng)險評估的主要方法:稅收概述德爾菲法 一德爾菲法又名專家意見法，是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預(yù)測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預(yù)測意見趨于集中，最后作出符合市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測結(jié)論。德爾菲法依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式，即團隊成員之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員接觸，以反復(fù)填寫問卷、集結(jié)問卷填寫人的共識及收集各方意見，來構(gòu)造團隊溝通流程，應(yīng)對復(fù)雜任務(wù)難題。德爾菲法本質(zhì)上是一種反饋匿名函詢法。其大致流程是：在對所要預(yù)測的問題征得專家的意見之后，進行整理、歸納、統(tǒng)計，再匿名反饋給各專家，再次征求意見，再集中，再反饋，直至得到一致的意見。

55、其過程可簡單表示如下：匿名征求專家意見歸納、統(tǒng)計匿名反饋歸納、統(tǒng)計若干輪后停止。稅收概述流程圖分析法二流程圖分析法是對流程的每一階段、每一環(huán)節(jié)逐一進行調(diào)查分析，從中發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，找出導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素，分析風(fēng)險產(chǎn)生后可能造成的損失以及對整個組織可能造成的不利影響。運用流程圖繪制企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程可將對企業(yè)各種活動有影響的關(guān)鍵點明確出來，結(jié)合這些關(guān)鍵點的實際情況和相關(guān)歷史資料，明確企業(yè)的風(fēng)險狀況。流程圖分析法清晰明了，易于操作，且組織規(guī)模越大，流程越復(fù)雜，流程圖分析法就越能體現(xiàn)出優(yōu)越性。通過業(yè)務(wù)流程分析，可以更好地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，從而為防范風(fēng)險提供支持。但是該方法的使用效果依賴于專業(yè)人員的水平。

56、通過業(yè)務(wù)流程圖分析法，對企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營中的風(fēng)險及其成因進行定性分析。流程圖分析法實施步驟：根據(jù)企業(yè)實際繪制業(yè)務(wù)流程圖；識別流程圖上各業(yè)務(wù)節(jié)點的風(fēng)險因素，并予以重點關(guān)注；針對風(fēng)險及其產(chǎn)生原因，提出監(jiān)控和預(yù)防的方法。稅收概述蒙特卡羅方法三蒙特卡羅方法是一種隨機模擬數(shù)學(xué)方法。該方法用來分析評估風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險的成因、風(fēng)險造成的損失或帶來的機會等變量在未來變化的概率分布。具體操作步驟如下：（1）量化風(fēng)險（2）根據(jù)對歷史數(shù)據(jù)的分析，借鑒常用建模方法，建立能描述該風(fēng)險變量在未來變化的概率模型。（3）計算概率分布初步結(jié)果。（4）修正完善概率模型。（5）利用該模型分析評估風(fēng)險情況。稅收概述敏感性分析法

57、四敏感性分析法是針對潛在的風(fēng)險性，研究項目的各種不確定因素變化至一定幅度時，計算其主要經(jīng)濟指標變化率及敏感程度的一種方法。敏感性分析法是一種動態(tài)的不確定性分析法，是項目評估中不可或缺的組成部分。它用以分析項目經(jīng)濟效益指標對各不確定性因素的敏感程度，找出敏感性因素及其最大變動幅度，據(jù)此判斷項目承擔(dān)風(fēng)險的能力。稅收概述敏感性分析法 四其實施步驟為：(1)(2)(3)(4)(5)確定敏感性分析指標計算該技術(shù)方案的目標值選取不確定因素計算不確定因素變動時對分析指標的影響程度 找出敏感因素，進行分析和采取措施，以提高技術(shù)方案抗風(fēng)險的能力 稅收概述事件樹分析法五敏感性分析法事件樹分析法起源于決策樹分析（簡

58、稱DTA），它是一種按事故發(fā)展的時間順序由初始事件開始推論可能的后果，從而進行危險源辨識的方法。這種方法將系統(tǒng)可能發(fā)生的某種事故與導(dǎo)致事故發(fā)生的各種原因之間的邏輯關(guān)系用一種稱為事件樹的樹形圖表示，通過對事件樹的定性與定量分析，找出事故發(fā)生的主要原因，為確定安全對策提供可靠依據(jù)，以達到猜測與預(yù)防事故發(fā)生的目的。稅收概述事件樹分析法五事件樹分析法適用于對故障發(fā)生以后，在各種減輕事件嚴重性的影響下，對多種可能后果的定性和定量分析。其實施步驟為： (2)(1)(3)按順序列出那些旨在緩解結(jié)果的現(xiàn)有功能或系統(tǒng)。首先要挑選初始事件。在每條線上標注一定的失效概率，同時通過專家判斷或故障樹分析的方法來估算這種

59、條件概率。稅收概述統(tǒng)計推論法六統(tǒng)計推論法是進行項目風(fēng)險評估和分析的一種十分有效的方法，它可分為前推、后推和旁推三種類型。前推就是根據(jù)歷史的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)推斷出未來事件發(fā)生的概率及后果；后推是在手頭沒有歷史數(shù)據(jù)可供使用時所采用的一種方法，是把未知的想象的事件及后果與一已知事件與后果聯(lián)系起來，把未來風(fēng)險事件歸結(jié)到有數(shù)據(jù)可查的造成這一風(fēng)險事件的初始事件上，從而對風(fēng)險作出評估和分析；旁推就是利用類似項目的數(shù)據(jù)進行外推，用某一項目的歷史記錄對新的類似建設(shè)項目可能遇到的風(fēng)險進行評估和分析。稅收概述統(tǒng)計推論法六統(tǒng)計推論法適合于各種風(fēng)險分析預(yù)測。其實施步驟為：(二)選擇合適的評估指標并給出數(shù)學(xué)模型；(一)收集并整

60、理與風(fēng)險相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)；(三)根據(jù)數(shù)學(xué)模型和歷史數(shù)據(jù)預(yù)測未來風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失大小。稅收概述情景分析法七情景分析法又稱前景描述法，是假定某種現(xiàn)象或某種趨勢將持續(xù)到未來的前提下，對預(yù)測對象可能出現(xiàn)的情況或引起的后果作出預(yù)測的方法。情景分析法通?？捎脕眍A(yù)計威脅和機遇可能發(fā)生的方式，以及如何將威脅和機遇用于各類長期及短期風(fēng)險。稅收概述情景分析法七情景分析法適用于通過模擬不確定性情景，對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行定性和定量分析。其實施步驟為：（1）在建立了團隊和相關(guān)溝通渠道，同時確定了需要處理的問題和事件的背景之后，確定可能出現(xiàn)變化的性質(zhì)。（2）對主要趨勢、趨勢變化的可能時機以及對未來的預(yù)見進行研究。05