1、第二部分重點、難點的講解【知識點 4】期末存貨的計量三、存貨跌價準備計提和轉回3. 存貨跌價準備轉回的條件：（ 1）原先對該類存貨計提過跌價準備；（ 2）影響以前期間對該類存貨計提跌價準備的已經消除；而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響；（ 3）在原先計提的跌價準備金額范圍內轉回。【】非資產的減值準備一般不允許轉回，但存貨跌價準備、壞賬準備以及其他金融資產計提的減值準備允許轉回。4. 存貨跌價準備的 結轉（轉銷）企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時按比例結轉已計提的存貨跌價準備，即按存貨賬面價值結轉。（ 1）結轉成本借：主營業(yè)務成本（或

2、其他業(yè)務成本）貸：庫存商品（或原材料）（ 2）結轉存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）合并：借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨跌價準備貸：庫存商品（或原材料）【提示】如果已經計提存貨跌價準備的存貨銷售了一部分，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。在存貨按類別計提存貨跌價準備的情況下，因銷售、準備金額也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。重組、非貨幣轉出的存貨跌價【】計提存貨跌價準備的所得稅影響會計上計提存貨跌價準備而稅法上不認可，導致存貨的賬面價值小于其計稅基礎，由此產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。【例題 多選題】下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述中，正確

3、的有（）。A.B.C.D.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場為基礎有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場用于生產 有銷售合同產品的材料以該材料的市場為基礎為基礎第1頁 共 7頁【】 ABC】用于生產有銷售合同產品的材料，可變現(xiàn)凈值以生產的產品的銷售合同約定價格為基礎進行計算?！纠} 單選題】甲公司 215年末持有乙原材料 100件，成本為每件 5.3萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產品，加工過程中需發(fā)生的費用為 每件 0.8萬元，銷售過程中估計需發(fā)生費用為每件 0.2萬元， 215年 12月 31日，乙原材料的市場價格為每件 5.1萬元，

4、丙產品的市場價格為每件 6萬元，乙原材料持有期間未計提跌價準備，不考慮其他，甲公司 215年末對原材料應計提的存貨跌價準備是（A.0）。（ 2016年）B.30 C.10 D.20【萬元萬元萬元】 B】每件丙產品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8（萬元），每件丙產品的成本 =5.3+0.8=6.1（萬元），乙原材料專門生產的產品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值 =6-0.8-0.2=5（萬元），每件乙原材料的成本為 5.3萬元，因此乙原材料應該計提減值的金額 =（ 5.3-5） 100=30（萬元）?！纠} 單選題】 203年年末，甲公司庫存 A原材料

5、賬面余額為 200萬元，數(shù)量為 10噸。 該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的 10件 B產品。合同約定：甲公司應于 204年 5月 1日前向乙公司發(fā)出 10件 B產品，每件售價為 30萬元（不含）。將 A原材料加工成 B產品 尚需發(fā)生加工成本 110萬元，預計銷售每件 B產品尚需發(fā)生 相關稅費 0.5萬元。 203年年末，市場上 A原材料每噸售價為 18萬元，預計銷售每噸 A原材料尚需發(fā)生相關稅費 0.2萬元。 203年年初， A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他，甲公司 203年 12月 31日對 A原材料應計提的存貨跌價準備是（A.5 萬元）。（ 2014年）B.10 C.1

6、5 D.20【萬元萬元萬元】 C】 B產品的成本 200 110 310（萬元）， B產品的可變現(xiàn)凈值 3010 0.510295（萬元），成本可變現(xiàn)凈值， B產品發(fā)生減值，所以用于生產 B產品的 A原材料也發(fā)生了減值。 A原材料對應的成本 200（萬元）， A原材料的可變現(xiàn)凈值 3010 110-0.510（萬元）。【例題 單選題】 217年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 218年 4月 1日，甲公司應按 每臺 56萬元的價格向乙公司提供 A產品 6臺。 217年 12月 31日，甲公司 A產品的賬面價值（成本）為 392萬元， 數(shù)量為 7臺，成本為

7、56萬元，第2頁 共 7頁217年 12月 31日， A產品的市場為 60萬元 /臺。假定銷售每臺 A產品將發(fā)生的銷售費用和稅金為 1萬元。則 217年 12月 31日 A產品的賬面價值為（ A.392B.395C.386 D.388）萬元?！尽?C】有合同部分 6臺 A產品的可變現(xiàn)凈值 =（ 56-1） 6=330（萬元）。該批產品的成本=566=336（萬元），可變現(xiàn)凈值低于產品成本， A產品發(fā)生減值；超出合同部分 1臺 A產品的可變現(xiàn)凈值 =（ 60-1） 1=59（萬元）。該產品的成本為 56萬元，未發(fā)生減值。所以， 214年12月 31日 A產品的賬面價值 =330+56=386（萬

8、元）?！纠} 多選題】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.B.C.D.【因自然造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本商品流通企業(yè)歸集的進貨費用隨商品銷售結轉到主營業(yè)務成本結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整資產減值損失】 ABC】結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本，選項 D錯誤?！纠} 多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.B.C.D.【存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提人因重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備發(fā)出原材料采用計劃

9、成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本】 ABD】選項A，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨成本，但是非合理損耗不可以；選項C，人因重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉；選項D，企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產負債表時需要將其調整為實際成本，以此為依據(jù)列示于資產負債表?！纠}單選題】某為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用平均法計算發(fā)出存貨成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司 2017年年初存貨的賬面余額中包含甲產品 1 200件，其實際成本為 360萬元， 已計提的存貨跌價準備為 30萬元。 2017年該公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨， 甲產品當期售出

10、400件。 2017年 12月 31日，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產品均 無不可撤銷合同，其市場關稅金 0.005萬元。假定不考慮其他為（）萬元。A.6為每件 0.26萬元，預計銷售每件產品還將發(fā)生銷售費用及相的影響，該公司 2017年年末對甲產品計提的存貨跌價準備第3頁 共 7頁B.16 C.26 D.36【】 B】 2017年年末甲產品的實際成本 =360-360/1200400= 240（萬元），可變現(xiàn)凈值=800（ 0.26-0.005） =204（萬元）， “存貨跌價準備 ”科目期末余額 =240-204=36（萬元）； “存貨跌價準備 ”科目期初余額 30萬元，當期已轉銷

11、金額 =30/1 200400= 10（萬元），則該公司年末對甲產品計提的存貨跌價準備 =36-（ 30-10） =16（萬元）?！纠} 計算分析題】甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售，甲公司期末按 單項存貨計提存貨跌價準備。 2017年 12月 31日，甲公司存貨中包括 150件甲產品、 50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的 N型號鋼材。（ 1）撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含件甲產品簽訂有不可）每件為 120）為 130萬元，市場價格（不含萬元； 50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含品、乙產品預期發(fā)生的銷售稅費均為 2萬元。）為 118萬元。銷售 每件甲產（

12、 2） 300噸 N型號鋼材成本為每噸 20萬元，可生產乙產品 60件。將 N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發(fā)生加工成本 18萬元。假定 300噸 N型號鋼材生產的 乙產品沒有簽訂銷售合同。（ 3） 2017年 12月 31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下： 甲公司對 150件甲產品和 50件乙產品按成本總額 24 000萬元（ 120200）超過市場銷售凈價 23 500萬元（ 120-2） 150+（ 118-2） 50的差額計提了 500萬元存貨跌價準備； 甲公司認為對原材料 300噸 N型號鋼材不需要計算和計提存貨跌價準備。要求：根據(jù)上述資料，分析甲公司上述存貨業(yè)務處理是否正確并簡明理

13、由；如不正確，編制當期有關 更正會計分錄。（有關更正分錄，按當期 差錯處理，不要求編制 結轉損益的會計分錄）?！尽浚?1）甲公司對甲產品、乙產品計提存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計量。甲產品應以合同價格為可變現(xiàn)凈值計量基礎，乙產品應以市場價格為可變現(xiàn)凈值計量基礎。甲產品凈值大于乙產品成本為 120萬元，甲產品成本，不需計提存貨跌價準備。成本為 120萬元，乙產品可變現(xiàn)凈值 =130-2=128（萬元），甲產品可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值 =118-2=116（萬元），乙產品成本大于可變現(xiàn)凈值，乙產品應計提存貨跌價準備的金額 =（ 120-116） 50=200（萬元）。甲產品和乙產

14、品多計提存貨跌價準備更正會計分錄為：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失=500-200=300（萬元），應予以轉回。300300第4頁 共 7頁（ 2）用 N型號鋼材專門生產的乙產品成本 =30020/60+ 18=118（萬元），乙產品可變現(xiàn)凈值 =118-2=116（萬元），乙產品成本大于可變現(xiàn)凈值， N型號鋼材專門生產的產品已經發(fā)生減值，所以 N型號鋼材應該按照可變現(xiàn)凈值計量。N 型號鋼材成本 =30020=6 000（萬元）， N型號鋼材可變現(xiàn)凈值 =（ 118-2-18） 60=5880（萬元）， N型號鋼材應計提存貨跌價準備的金額更正會計分錄為：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備=60

15、00-5 880=120（萬元）。120120【知識點 5】存貨的清查盤點一、盤盈的存貨盤盈的存貨，應按其重置成本作為入賬價值，并通過 “待處產損溢 ”科目核算，報經批準后，沖減當期用。【】盤盈的固定資產通過 “以前年度損益調整 ”科目核算。二、盤虧或毀損的存貨1. 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處產損溢進行核算。2. 按管理權限報經批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（ 1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入用。（ 2）屬于自然等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回

16、的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出?！咎崾?1】存貨盤虧或毀損的處理損失原因凈損失的會計處理的會計處理理解因管理不善管理失職導致計入用進項稅額轉出造成自然等計入營業(yè)外支出進項稅額不予轉出稅法允許抵扣原因計算導致，因收發(fā)計量計入用進項稅額不予轉出并無實際損失差錯導致【提示 2】庫存現(xiàn)金、存貨、工程物資和固定資產盤盈、盤虧導致的凈收益或凈損失對比第5頁 共 7頁項目盤盈盤虧（除自然等原因導致）庫存現(xiàn)金貸記“營業(yè)外收入”借記“用”存貨貸記“用”借記“用”、“營業(yè)外支出”工程項目尚未完工的，貸記“在建工程”；工程已經完工的，貸記”營業(yè)外收入”工程項目尚未完工的，借記“在建工程”；工程已經完工的，借記“營業(yè)外支出”工程物資按前期差錯更正處理，貸記“以前年度損益調整”固定資產借記“營業(yè)外支出”【例題 單選題】甲公司為一般。某日甲公司因 暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為 20 000元，收回殘料價值 800元，保險公司