1、施工企業(yè)會計第十章 負債負債概述流動負債的核算非流動負債的核算第一節(jié) 負債概述負債是會計的基本要素之一,也是企業(yè)資金的重要來源。根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定,負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債按照償還期限的長短可以分為流動負債和非流動負債。第一節(jié) 負債概述一、流動負債二、非流動負債一、流動負債流動負債是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。施工企業(yè)的流動負債包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、合同負債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售的非流動負債和一年內(nèi)到期的非流動負債等。一、流

2、動負債（一）流動負債的特點（二）流動負債的分類（三）流動負債的計價一、流動負債（一）流動負債的特點1.流動負債的償還期限為債權(quán)人提出要求時即期償付，或者作為一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.流動負債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或新的流動負債來清償。3.主要為交易而持有。4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 一、流動負債（二）流動負債的分類1.按照流動負債產(chǎn)生的原因分類2.按照流動負債應(yīng)付金額是否肯定分類一、流動負債1.按照流動負債產(chǎn)生的原因分類(1)借貸形成的流動負債。(2)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債，如客戶已簽訂購房合同，但只交付一部分房款的合同負債。(3)經(jīng)營過程中

3、產(chǎn)生的流動負債。按照權(quán)責發(fā)生制原則,有些費用需要預先提取,如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。(4)利潤分配產(chǎn)生的流動負債,如應(yīng)付股利等。一、流動負債2.按照流動負債應(yīng)付金額是否肯定分類(1)應(yīng)付余額肯定的流動負債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、合同負債、其他應(yīng)付款等。(2)應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。(3)應(yīng)付金額予以估計的流動負債。如產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)。一、流動負債（三）流動負債的計價負債計價以現(xiàn)值入賬比較準確,但由于流動負債償還期限短,到期值與現(xiàn)值差距不大,因此,基于重要性原則,并為了簡化賬務(wù)處理,各項流動負債一般按照到期值或面值記賬。二、非流動負債（一）非流動負債是指償還期

4、在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（二）將于1年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當作為一項流動負債單獨反映。第二節(jié) 流動負債的核算（一）一、短期借款的核算二、應(yīng)付賬款的核算三、應(yīng)付票據(jù)的核算 一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。施工企業(yè)歸還短期借款本息時,其利息支出在借款收益期間內(nèi)計入財務(wù)費用。由于短期借款利息一般是按季度結(jié)算支付的,為了保證會計核算準確,企業(yè)應(yīng)按月或按季確認

5、應(yīng)負擔的財務(wù)費用。一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容企業(yè)短期借款涉及的應(yīng)計利息可通過“應(yīng)付利息”賬戶進行核算。另外，借款利息也涉及增值稅進項稅額問題，但按照根據(jù)（財稅201636號）規(guī)定：增值稅一般納稅人貸款服務(wù)等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，支付的借款利息中的進項稅額不得抵扣。一、短期借款的核算（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理為了核算和監(jiān)督短期借款的借入和歸還情況,施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。一、短期借款的核算（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理例題1:企業(yè)于219年12月1日向銀行借入流動資金18 000 000元，借款利率為月息4，期限為2個月，到期

6、時一次還本付息。(1)借入款項時: 借:銀行存款 18 000 000 貸:短期借款 18 000 000一、短期借款的核算（二）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理（2）219年12月31日，計算尚未支付的利息時：借：財務(wù)費用 72 000 貸：應(yīng)付利息 72 000（3）220年2月1日歸還借款時：借：短期借款 18 000 000 應(yīng)付利息 72 000 財務(wù)費用 72 000 貸：銀行存款 18 144 000二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容 （二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理 二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容 1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定2.應(yīng)付購貨款入賬時間

7、的確定3.應(yīng)付賬款的支付二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價款等，在核算上具體包括應(yīng)付購貨款的核算和應(yīng)付工程款的核算。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定：應(yīng)付賬款應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。貨物與發(fā)票賬單同時到達貨物與發(fā)票不是同時到達：月終時對已發(fā)生的債務(wù)按暫估價入賬，待下月初用紅字沖回。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容2.應(yīng)付購貨款入賬時間的確定(1)應(yīng)付購貨款一般應(yīng)按到期應(yīng)付金額入賬。(2)應(yīng)付賬款帶有折扣的，應(yīng)按

8、發(fā)票記載的應(yīng)付金額的總值入賬；3.應(yīng)付賬款的支付：應(yīng)付賬款一般在短時間內(nèi)支付，對于確實無法支付的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。二、應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.應(yīng)付賬款核算的會計處理二、應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。按應(yīng)付賬款類別設(shè)置明細賬戶，并分別根據(jù)供應(yīng)單位和承包單位設(shè)置明細賬進行核算。應(yīng)付賬款核算的會計處理例題2：219年6月18日，企業(yè)購買鋼材一批，已驗收入庫但發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。（1）6月末，按鋼材暫估價（假設(shè)鋼材暫估價為1 800 000

9、元，不考慮增值稅）入賬時：借：原材料1 800 000 貸：應(yīng)付賬款1 800 000應(yīng)付賬款核算的會計處理 （2）7月初沖賬時：借：原材料1 800 000 貸：應(yīng)付賬款1 800 000 （3）企業(yè)收到發(fā)票賬單時（假設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款金額為2 000 000元，增值稅稅額為260 000元，增值稅稅率為13%）：借：材料采購2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）260 000 貸：應(yīng)付賬款2 260 000應(yīng)付賬款核算的會計處理（4）企業(yè)支付貨款時：借：應(yīng)付賬款2 260 000 貸：銀行存款2 260 000三、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容 （二）應(yīng)

10、付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理（四）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理流程三、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容1.應(yīng)付票據(jù)是施工企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人(或承兌申請人)簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種 。三、應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。施工企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票

11、據(jù)到期結(jié)清時,應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理1.施工企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借:材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 3.帶息票據(jù)期末計算應(yīng)付利息時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理4.到期償還票據(jù)時 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用（帶息票據(jù)未計提的利息） 貸：銀行存款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理5.施工企業(yè)開出并承兌的銀行承兌匯票如果不能按期支付時，承兌銀

12、行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息并轉(zhuǎn)作逾期貸款處理 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理6.對于帶息商業(yè)承兌匯票，到期如果企業(yè)不能按期支付時 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)的核算（四）應(yīng)付票據(jù)核算的會計處理流程短期借款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)付賬款（5）銀行存款財務(wù)費用（4）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（6）（2）（1）（3）第二節(jié) 流動負債的核算（二）一、合同負債的核算 二、應(yīng)付職工薪酬的核算一、合同負債的核算（一）合同負債核算的內(nèi)容合同負債是指企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶的對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)

13、在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。一、合同負債的核算（二）合同負債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同負債”賬戶。其貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，已收或應(yīng)收的金額；借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時按照收入確認的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價的權(quán)利的金額。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。本賬戶應(yīng)按合同進行明細核算。該賬戶應(yīng)按預收賬款的類別, 設(shè)置明細賬,并分別按債務(wù)人進行明細核算。一、合同負債的核算（三）合同負

14、債核算的會計處理(1)收到預收備料款和預收工程款時:借:銀行存款 貸:合同負債(2) 預收款繳納增值稅時:借：應(yīng)交稅費預交增值稅或簡易計稅 貸：銀行存款一、合同負債的核算（三）合同負債核算的會計處理(3)收到發(fā)包單位撥來抵作備料款的材料時（不考慮增值稅）:借:原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:合同負債一、合同負債的核算（三）合同負債核算的會計處理(4)扣還預收的備料款和工程款時: 借:合同負債 貸:應(yīng)收賬款(5)退還多收的預收備料款和預收工程款時: 借:合同負債 貸:銀行存款一、合同負債的核算應(yīng)收賬款合同負債原材料（4）（3）銀行存款應(yīng)交稅費預交增值稅或簡易計稅（1）（2）（5）施工企

15、業(yè)“合同負債”賬戶的會計處理流程圖二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的定義（二）職工薪酬核算的內(nèi)容（三）職工薪酬的確認和計量（四）職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（五）職工薪酬核算的會計處理二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的定義1.職工薪酬是施工企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。2.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，包括職工在職期間和離職后企業(yè)給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；3.從薪酬的支付對象來看，包括企業(yè)提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利,如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。二、應(yīng)付職工薪酬的核算4.職工：寬泛，人力資源耗

16、費（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。二、應(yīng)付職工薪酬的核算（二）職工薪酬核算的內(nèi)容企業(yè)會計準則第9號職工薪酬:1.短期薪酬2.離職后福利3.辭退福利4.其他長期職工福利二、應(yīng)付職工薪酬的核算 1. 短期薪酬（1）企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。二、應(yīng)付職工薪酬的核算 1.短期薪酬(2

17、)短期薪酬具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等社會保險費住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利以及其他短期薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算 2.離職后福利（1）企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利 。（2）離職后福利計劃分類企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃二、應(yīng)付職工薪酬的核算 2.離職后福利（2）離職后福利計劃設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；如每

18、月基本養(yǎng)老保險，退休后企業(yè)不再負擔。設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。企業(yè)承諾退休后支付給職工的保證金。二、應(yīng)付職工薪酬的核算3.辭退福利（1）企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。二、應(yīng)付職工薪酬的核算4.其他長期職工福利長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃其他長期福利二、應(yīng)付職工薪酬的核算（三）職工薪酬的確認和計量1.短期薪酬的確認（1）企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益或資產(chǎn)成本。 （2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成

19、本。（3）職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。二、應(yīng)付職工薪酬的核算（四）職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行明細核算。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”和“其他長期職工福利”等設(shè)置二級明細賬戶。二、應(yīng)付職工薪酬的核算（五）短期薪酬核算的會計處理1.施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工工資和福利費時借：合同履約成本工程施工 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資（應(yīng)付給個人的全部工資）

20、 職工福利（據(jù)實列支） 社會保險費（企業(yè)承擔的，按照國家政策比例計提） 住房公積金（企業(yè)承擔的，按照國家政策12%計提） 提示教材例題二、應(yīng)付職工薪酬的核算（五）短期薪酬核算的會計處理2.企業(yè)支付貨幣性福利時 借：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利（實際發(fā)生時） 社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金第二節(jié) 流動負債的核算（三）一、應(yīng)交稅費的核算二、其他應(yīng)付款的核算三、或有負債的核算參見財會201815號，2018年新版財務(wù)報表將原“應(yīng)付利息”項目，“應(yīng)付股利”項目與“其他應(yīng)付款”項目合并為“其他應(yīng)付款”項目，所以本部分將應(yīng)付利息，應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款內(nèi)容合并講述，便于

21、大家對新版財務(wù)報表有一個清晰的認識。一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅（二）城市維護建設(shè)稅（三）房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅此外，還有企業(yè)所得稅、代扣職工個人所得稅等。一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅 2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。施工企業(yè)屬于建筑服務(wù)業(yè)，從2019年4月1日起，適用的一般計稅增值稅稅率為9%，簡易計稅增值稅征收率仍為

22、3%；增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，稅率調(diào)整為13%。一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅 一般納稅企業(yè)一般業(yè)務(wù)購貨等時：支付進項稅額銷貨等時：收取銷項稅額銷項稅額抵扣進項稅額之后：計交增值稅需要注意:業(yè)務(wù)類型不同稅率不同進項稅額準予抵扣業(yè)務(wù)進項稅額不準予抵扣業(yè)務(wù)“進項稅額轉(zhuǎn)出”一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅 不確認銷項稅額、進項稅額不采用“應(yīng)交增值稅”二級明細賬內(nèi)設(shè)置專欄采用簡易計稅方法辨析：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？小規(guī)模納稅企業(yè)一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅 項目一般納稅人小規(guī)模納稅人依據(jù)年（連續(xù)12個月）銷售額在500萬元以上年（連續(xù)12個月）銷售

23、額在500萬元以下稅率主要適用9%稅率、3%征收率；兼營行為適用0、5%、6%、13%適用3%征收率；兼營行為適用0、3%、5%使用發(fā)票銷售、購進貨物可以開具或取得增值稅專用發(fā)票可自行開具3%普票；月銷售額3萬以上可自行開具專票，3萬以下可申請稅務(wù)部門代開3%專票賬務(wù)處理按銷售額（不含稅）計入成本等，稅額計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額”賬戶按發(fā)票金額全部計入成本等賬戶應(yīng)交稅金計算按銷項稅額與進項稅額的差額計算繳納增值稅按照銷售額（不含稅）乘以增值稅征收率計算應(yīng)繳增值稅施工企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別一、應(yīng)交稅費的核算（一）增值稅 1.增值稅的概念 2.增值稅的計算3.增值稅核算的會

24、計處理 一、應(yīng)交稅費的核算1.增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等，以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅暫行條例及關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定，納稅人購入貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從其銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或提供服務(wù)和勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。一、應(yīng)交稅費的核算2.增值稅的計算增值稅納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)和勞務(wù)，其應(yīng)納稅額采用扣稅法計算。其計算公式如

25、下： 應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率施工企業(yè)適用的增值稅稅率，屬于建筑服務(wù)的范疇。建筑服務(wù)又分為適用一般計稅方法的項目和簡易計稅方法的項目兩類，分別適用不同的稅率（征收率）。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理一般納稅人企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。依據(jù)：財政部2016年12月3日發(fā)布的財會201622號關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知。一、應(yīng)交稅

26、費的核算3.增值稅核算的會計處理增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅額”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 、“銷項稅額抵減”等專欄。見教材表111。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)繳未繳、多繳或預繳的增值稅額，以及當月繳納以前期間未繳的增值稅額?！邦A交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行

27、增值稅制度規(guī)定應(yīng)預繳的增值稅額。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項

28、稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額?！昂喴子嫸悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服

29、務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額?！稗D(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅” 明細科目。一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理例題1：219年5月，企業(yè)購入一批

30、鋼材用于某施工項目，開出的增值稅專用發(fā)票上表明，鋼材的價款為30 000 000元，增值稅稅額為3 900 000元（含稅，增值稅稅率為13%），共計3 000噸。該批鋼材已驗收入庫，且款項已通過銀行存款付清。取得的增值稅專用發(fā)票已得到認證。借：原材料鋼材 30 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 900 000 貸：銀行存款 33 900 000一、應(yīng)交稅費的核算3.增值稅核算的會計處理例題2：219年6月，企業(yè)承接了一項工程，期末，向甲方開具合同結(jié)算單，雙方確認合同結(jié)算金額為65 400 000元（含稅，增值稅稅率為9%）。確認的增值稅稅額：65 400 000（1+9%）

31、9%=5 400 000（元）借：應(yīng)收賬款甲方 65 400 000 貸：合同結(jié)算價款結(jié)算 60 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 400 000一、應(yīng)交稅費的核算例題3：沿用上2例，期末計算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，并通過銀行支付。應(yīng)交增值稅=5 400 000-3 900 000=1 500 000（元）（1）月末計算應(yīng)交增值稅并轉(zhuǎn)出時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1 500 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 1 500 000（2）繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000一、應(yīng)交稅費的核算（二）城市維護建設(shè)稅1.城市

32、維護建設(shè)稅的概念2.城市維護建設(shè)稅的計算 一、應(yīng)交稅費的核算1.城市維護建設(shè)稅的概念城市維護建設(shè)稅簡稱城建稅，是國家對從事工商經(jīng)營,繳納消費稅和增值稅的單位和個人就其實際交納的消費稅、增值稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅,是國家為了加強城市的維護建設(shè),擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施,屬于特定目的稅。一、應(yīng)交稅費的核算（二）城市維護建設(shè)稅2.城市維護建設(shè)稅的計算 （1）企業(yè)計算出應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅時借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（2）實際交納時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅1.房產(chǎn)稅

33、 以房產(chǎn)作為征收對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。2.城鎮(zhèn)土地使用稅 以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅3.車船使用稅指國家對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶。依法征收的一種稅。車船使用稅實行定額稅率車船使用稅以車船的計稅標準和適用稅率計算交納。一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅4.印花稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅率印花稅共有13個稅目；印花稅稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率(財稅201850號規(guī)定：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。一、應(yīng)交稅費的核算（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅3.施工企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅和印花稅的會計處理（1）月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅等時： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅等（2）實際上交時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅等 貸：銀