1、第9章財務(wù)會計報告9-1財務(wù)會計報告的涵義和編制要求一、財務(wù)會計報告概述財務(wù)情況說明書1、財務(wù)會計報告的概念企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告會計報表會計報表附注會計報表附注所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表四表一附注年度財務(wù)報告3月31日6月30日9月30日12月31日第一季度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告第三季度財務(wù)報告2、財務(wù)報告的分類中期財務(wù)報告2、財務(wù)報告的分類個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表母公司財務(wù)報表A子公司財務(wù)報表B子公司財務(wù)報表C子公司財務(wù)報表D子公司財務(wù)報表母公司A、B、C、D四 個 子公司一個報告主體五個會計

2、主體五個獨立法律主體（會計主體）組成一個企業(yè)集團母parentD子subsidiaryA子subsidiaryB子subsidiaryC子subsidiary（財務(wù)狀況）報送及時計算準(zhǔn)確客觀真實內(nèi)容完整手續(xù)齊備資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）二、財務(wù)報表編制的基本要求報表編制前的準(zhǔn)備工作（）嚴(yán)格審核會計賬簿的記錄和有關(guān)資料;（）進行全面財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因，按規(guī)定程序報批后,進行相應(yīng)的會計處理;（）按規(guī)定的結(jié)賬日期結(jié)賬，結(jié)出會計賬簿的余額和發(fā)生額，核對各會計賬簿之間的余額；（）檢查會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度進行。誠實守信 數(shù)字真實是指編報會計報表必須遵循客觀性原則，所填列的數(shù)據(jù)客觀、真

3、實，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息只有真實可靠才有用，有用才能增加使用價值。 中國證監(jiān)會處罰過多起上市公司財務(wù)報表舞弊事件，請思考：作為企業(yè)的管理層和財務(wù)工作者，應(yīng)該具備哪些職業(yè)道德修養(yǎng)？9-2資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的作用()可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；()可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；()可以反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。一、資產(chǎn)負(fù)債表概述靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表，也稱財務(wù)狀況表。因其

4、所列報的是時點數(shù)據(jù)，故又稱為“靜態(tài)報表”。 財務(wù)狀況是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各自的結(jié)構(gòu) 。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計二、資產(chǎn)負(fù)債表列報內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計項目、負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計項目,并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。基本會計等式流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn): ()預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用; ()主要為交易目的而持有; ()預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年

5、,下同)變現(xiàn); ()自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指未列入流動資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債: ()預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償; ()主要為交易目的而持有; ()自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償; ()企業(yè)無權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動負(fù)債是指未列入流動負(fù)債的負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)總計負(fù)債與所有者權(quán)益總計三、資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式表頭表體賬戶式（左右）采用賬戶式的格式，左資產(chǎn)，右負(fù)債和所有者權(quán)益。表頭列明報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣

6、金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目。9-3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、“期初余額” 欄的填列“期初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。二、期末余額的填列1. 根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實收資本”等項目。2. 根據(jù)多個總賬科目余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項目，是“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末借方余額計算之和。3. 根據(jù)總賬賬戶和明

7、細(xì)賬賬戶余額分析計算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”等項目。4. 根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”余額減去“壞賬準(zhǔn)備”余額“固定資產(chǎn)”余額減去“累計折舊”余額。 注意“ XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，很多資產(chǎn)都有這個備抵賬戶（謹(jǐn)慎性原則）借：資產(chǎn)/信用減值損失（費用類賬戶，計入利潤表）貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備 （抵減資產(chǎn)，影響資產(chǎn)負(fù)債表）B公司欠A公司貨款117萬元，2019年12月31日B公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)，所欠貨款無法支付。A公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上是否該出現(xiàn)這筆應(yīng)收賬款？你還沒還我的錢呢唉!我破產(chǎn)了5. 幾個特殊賬戶余額方向應(yīng)收賬款如果有貸方

8、余額是什么情況？應(yīng)付賬款如果有借方余額是什么情況？預(yù)收、預(yù)付賬款呢？總賬余額及其方向明細(xì)賬余額及其方向應(yīng)收賬款（總賬）200 000 元（借方）公司 250 000 元（借方）公司 50 000元（貸方）預(yù)收賬款（總賬）20 000元（貸方）公司30 000元（貸方）D公司 10 000元（借方）應(yīng)付賬款（總賬）180 000元（貸方）公司220 000元（貸方）公司 40 000元（借方）預(yù)付賬款（總賬）20 000元（貸方）公司20 000元（貸方）請問：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款分別應(yīng)填列多少金額項目金額計算過程應(yīng)收賬款260 000250 000（應(yīng)收M公司借方

9、余額）+10 000（預(yù)收D公司借方余額）預(yù)付賬款40 00040 000（應(yīng)付B公司借方余額）應(yīng)付賬款240 000220 000（應(yīng)付A公司貸方余額）+20 000（預(yù)付W公司貸方余額）預(yù)收賬款80 00030 000（預(yù)收D公司貸方余額）+50 000（應(yīng)收N公司貸方余額）9-4利潤表的格式和內(nèi)容一、利潤表概述利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。因其所記載的是期間數(shù)據(jù)，故又稱為“動態(tài)報表”。利潤表的作用（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況;（2）反映一定會計期間的費用耗費情況;（3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)，據(jù)以判斷盈利能力。二、利潤表的格式和列報多步式單

10、步式利潤表收入- 費用利潤- 所得稅凈利潤利潤表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 稅金及附加銷售費用、管理費用研發(fā)費用、財務(wù)費用二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅四、凈利潤為什么用多步式利潤表？ 利潤總額利潤總額所得稅凈利潤利潤日?；顒邮杖?費用非日常活動營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤形成的環(huán)節(jié)營業(yè)利潤利得和損失（計入利潤的）分類，分步驟地反映利潤總額的形成情況；層次清楚，便于企業(yè)前后各期報表及不同企業(yè)間報表的對比；有利于分析企業(yè)的盈利水平，評估企業(yè)的管理績效，并據(jù)以找出利潤增加或減少的原因。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、財務(wù)報表涵蓋的會計期

11、間和人民幣金額單位等內(nèi)容三、利潤表的一般格式9-5利潤表的編制方法根據(jù)上年同期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年利潤表項目的名稱和內(nèi)容與本期不一致,應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整,填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。一、“上期金額” 欄的填列方法根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”等損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”等項目根據(jù)相關(guān)項目計算填列。二、“本期金額” 欄的填列方法賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用稅金及附加管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用營業(yè)外收

12、入營業(yè)外支出所得稅費用 120 00043 0001 000600800400600 50051 075300 00070 000 1 200例：A公司2022年1月?lián)p益類賬戶發(fā)生額資料如下：單位：元 該企業(yè)2022年1月利潤表（簡表）如下：項 目本期金額一、營業(yè)收入370 000減：營業(yè)成本163 000 稅金及附加 600 銷售費用 1 000 管理費用 800研發(fā)費用 400 財務(wù)費用 600二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）203 600加：營業(yè)外收入 1 200減：營業(yè)外支出 500三、利潤總額（虧損以“”號填列）204 300 減：所得稅費用 51 075四、凈利潤（凈虧損以“”號填

13、列）153 225利潤表編報單位： A公司 2022 年度 1 月單位：元會企02表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系利潤表資產(chǎn)（期末-期初）負(fù)債（期末-期初）本期收入本期費用本期利潤所有者權(quán)益（期末-期初）期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益=本期利潤假設(shè)本期沒有收到股東投資或向股東分配股利資產(chǎn)負(fù)債表借：銀行存款/應(yīng)收賬款預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入取得收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加（或負(fù)債減少）借：管理費用/銷售費用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)生費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少（或負(fù)債增加）9-6現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金的概念“現(xiàn)金”是

14、指庫存現(xiàn)金和可以隨時用于支付的存款。與會計科目表中的“庫存現(xiàn)金”概念不同?，F(xiàn)金等價物“現(xiàn)金等價物” 是期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。一、 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量分類 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流投資活動凈現(xiàn)金流籌資活動凈現(xiàn)金流現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出流入流出流入流出流入流出表頭20X1年度不是投資活動、籌資活動的，就是經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流投資活動凈現(xiàn)金流籌資活動凈現(xiàn)

15、金流現(xiàn)金流量凈額流入現(xiàn)金：出售商品、勞務(wù)取得現(xiàn)金流出現(xiàn)金：買材料、付工資、繳稅流入現(xiàn)金：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，出售購買的股票、債券流出現(xiàn)金：購買、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，購買股票、債券流入現(xiàn)金：發(fā)行債券、向銀行借款、收到股東投資流出現(xiàn)金：還本金、付利息、分配現(xiàn)金股利9-7所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容項目所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益合計股本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本期增減變動（一）凈利潤（二）利得或損失（三）增資或減資（四）利潤分配四、本期期末余額2021年度所有者權(quán)益變動表是列示所有者權(quán)益各組成部分的當(dāng)期增減變動情況的報

16、表。所有者權(quán)益變動表編制單位：會企04表單位：現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量投資活動凈現(xiàn)金流量籌資活動凈現(xiàn)金流量 現(xiàn)金凈增加額期初資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金+ 其他資產(chǎn)總資產(chǎn)- 負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益變動表 股東投資變動 +本期 凈利潤 +其他綜合收益等 所有者權(quán)益凈變動額利潤表收入- 費用=本期凈利潤期末資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金+ 其他資產(chǎn)總資產(chǎn)- 負(fù)債 所有者權(quán)益期初存量本期變化期末存量財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系9-8報表附注的主要內(nèi)容信息披露上市公司信息披露：查閱巨潮資訊網(wǎng) ()報表附注附注是對報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對于報表而言同樣具有重要性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，報表附注中至少