1、第八章 對外投資2022/9/61導入案例張紅是華一公司的會計。2013年4月1日，華一公司以3 000萬元的價格（其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）購買了長城公司19的普通股，支付相關稅費5萬元，從而對長城公司的財務經(jīng)營決策有重大影響。長城公司當日的所有者權益總額為15 000萬元。華一公司購入的長城公司股票打算持有一段時間后視市場情況再拋售。當天，張紅確認了交易性金融資產(chǎn)的初始成本3 000萬元，同時確認了投資損失5萬元。2013年6月30日，長城公司的財務狀況良好，但由于受整個股市大盤下跌的影響，長城公司股票的公允價值也下降了。當天，長城公司股票的公允價值為2 950萬元，張紅為該

2、項股票投資確認了公允價值變動損失50萬元。2013年12月31日，因長城公司所從事產(chǎn)業(yè)的競爭者數(shù)量發(fā)生變化而導致其財務狀況嚴重惡化，致使長城公司股票公允價值下跌。當天，長城公司股票的公允價值為2 700萬元，張紅為該項資產(chǎn)計提了減值準備250萬元。問：1、你認為，張紅將華一公司持有長城公司的普通股確認為“交易性金融資產(chǎn)”對不對？2、你認為，華一公司持有長城公司的普通股期間，張紅對長城公司股票公允價值變動的處理對不對？2022/9/62學習目標在本章中，你將學到：了解投資的定義及分類。掌握長期股權投資初始投資成本的確定及后續(xù)計量的會計處理方法。掌握交易性投資的初始計量、期末計價和處置的會計處理。

3、掌握持有至到期投資成本的確定方法及原則、投資收益的確認及利息調整的方法。掌握可供出售投資的會計處理方法。2022/9/63目 錄第一節(jié) 對外投資概述第二節(jié) 長期股權投資第三節(jié) 其他投資2022/9/64第一節(jié) 對外投資概述一、投資的性質本章所介紹的投資是指企業(yè)利用其富余資金對外部進行投資的行為。區(qū)別于企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置等對內投資行為。對外投資具有以下特點：投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同通過證券的買賣獲取收益2022/9/65第一節(jié) 對外投資概述二、投資的分類（一）按照投資對象的分類混合性投資債權性投資權益性投資（二）

4、按照投資企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將持有的債權性投資劃分為以下三類： 交易性投資持有至到期投資可供出售投資2022/9/66第一節(jié) 對外投資概述二、投資的分類（三）對于企業(yè)持有的權益性投資根據(jù)不同情況劃分為以下三類： 交易性投資可供出售投資長期股權投資2022/9/67第二節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資概述長期股權投資，是指投資方對被投資方能夠實施控制或具有重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。長期股權投資具有投資大、期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。2022/9/68長期股權投資概述長期股權投資對被投資單位產(chǎn)生的影響，可以分為：具有控

5、制權的對子公司的權益性投資具有共同控制的對合營企業(yè)的權益性投資具有重大影響的對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)或指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)。 2022/9/69長期股權投資概述-控制 1、以所有權方式達到控制的目的，即投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本間接擁有半數(shù)以上表決權資本直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權資本2、其他控制方式通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一

6、方的財務和經(jīng)營政策有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權2022/9/610長期股權投資概述-共同控制兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策，合營中的任何一方都不能單方面做出決定。共同控制的基本方式主要有：合營各方對合營企業(yè)存在投資關系，合營各方所持表決權資本的比例相同，并按合同約定共同控制合營各方對合營企業(yè)存在投資關系，合營各方雖然所持表決權資本的比例不同，但按合同約定共同控制。 3.共同控制是以合營合同來約束的2022/9/611長期股權投資概述-重大影響符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響：在被投資企業(yè)的董事會或類似

7、的權力機構中派有代表參與政策制定過程互相交換管理人員依賴投資方的技術資料2022/9/612長期股權投資概述初始計量二、長期股權投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，包括：吸收合并、新設合并、控股合并。其中，只有控股合并形成投資關系。企業(yè)合并形成的長期股權投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（母公司）對被投資單位（子公司）的股權投資。合并形成的長期股權投資，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。2022/9/613同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資1、同一控制下企業(yè)合

8、并形成的長期股權投資合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價2022/9/614同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價2022/9/615同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資【8-1】S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為：借：長期股權投資S公司 35200000 貸：股本 8000000 資本公積股本溢價 272000002022/9/616非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終

9、控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發(fā)生時計入當期損益購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。2022/9/617同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資2022/9/618【8-2】因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于

10、合并形成的對B公司的長期股權投資，應進行的政務處理為：借：長期股權投資B公司 1000000 管理費用 20000 累計攤銷 80000 貸：無形資產(chǎn) 640000 銀行存款 180000 營業(yè)外收入 280000合并以外其他方式取得的長期股權投資（二）合并以外其他方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單

11、位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。2022/9/619合并以外其他方式取得的長期股權投資投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。債務重組取得的長期股權投資對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減

12、值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。2022/9/620合并以外其他方式取得的長期股權投資【8-6】債權人乙公司的會計處理如下：重組債權應收賬款的賬面余額與所轉讓股權的公允價值之間的差額100000760000011000007600024000(元)差額24000元，扣除壞賬準備5000元，計19000元，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。借：長期股權投資甲公司 76000 營業(yè)外支出債務重組損失 19000 壞賬準備 5000 貸：應收賬款甲公司 1000002022/9/621合并以外其他方式取得的長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換

13、取得的長期股權投資如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質并且換入的長期股權投資或換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費加上或減去支付或收到的補價作為換入的長期股權投資的初始投資成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質或者換入的長期股權投資和換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值均不能可靠的計量，則應當以換出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入的長期股權投資的初始投資成本，不確認損益。2022/9/622合并以外其他方式取得的長期股權投資【8-7】乙公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資丙公司 6500000累計攤銷

14、 1200000 營業(yè)外支出 300000 貸：無形資產(chǎn)專利權 8000000【8-8】假設【8-7】中甲公司與乙公司為關聯(lián)方，以上資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，那么乙公司的賬務處理為：借：長期股權投資丙公司 6800000累計攤銷 1200000 貸：無形資產(chǎn)專利權 80000002022/9/623長期股權投資的后續(xù)計量-成本法三、長期股權投資的后續(xù)計量(一) 長期股權投資的成本法1.成本法的適用范圍 ：企業(yè)持有的對子公司投資2.賬面價值的調整及投資損益的確認初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確

15、認為當期投資收益2022/9/624長期股權投資的后續(xù)計量-成本法【8-9】甲公司應進行的會計處理為：2013年1月，取得對乙公司51%的股權時：借：長期股權投資乙公司 8000000 貸：銀行存款 80000002014年2月，取得對乙公司60%的股權時：借：長期股權投資乙公司 12000000 貸：銀行存款 120000002014年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利乙公司 100000 貸：投資收益股權投資收益 1000002022/9/625長期股權投資的后續(xù)計量-權益法 (二) 長期股權投資的權益法權益法的適用范圍 ：對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資1.初始投資成本的調整 初始

16、投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本。初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。 借：長期股權投資B公司（投資成本 ） 貸：營業(yè)外收入 2022/9/626長期股權投資的后續(xù)計量-權益法 【8-10】A企業(yè)在取得B公司的股權后，能夠對B公司施加重大影響，對該投資采用權益法核算。取得投資時，A企業(yè)應進行以下賬務處理：借：長期股權投資B公司（投資成本） 60000000 貸：銀行存款 60000000 1600030% = 4800萬元6000萬元

17、 不需調整長期股權投資初始成本假定取得投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24000萬元 2400030% = 7200萬元6000萬元 7200-6000=1200（萬元）為負商譽，需調整長期股權投資初始成本借：長期股權投資B公司（投資成本） 12000000 貸：營業(yè)外收入 120000002022/9/627長期股權投資的后續(xù)計量-權益法2.投資損益的確認采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整： 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間

18、對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。以取得投資時受資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎對被投資單位凈利潤進行調整。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷2022/9/628長期股權投資的后續(xù)計量-權益法【8-11】2014年1月10日，甲公司取得投資時：借：長期股權投資乙公司（投資成本）22000000 貸：銀行存款 22000000 600030%=1800萬元2200萬元 不需調整長期股權投資初始成本2014年12月31日，對乙公司凈利潤進行調整：基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值調整：存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤(700500)8

19、0%160(萬元) 2022/9/629長期股權投資的后續(xù)計量-權益法固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額16001612002040(萬元) 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額80087001030(元) 內部交易未實現(xiàn)毛利調整：（500-400）20%20(萬元)調整后的乙公司凈利潤：600-（160+40+30）-20=350（萬元）確認甲公司投資收益35030%105(萬元) 借：長期股權投資乙公司（損益調整）1050000 貸：投資收益股權投資收益 10500002022/9/630長期股權投資的后續(xù)計量-權益法3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權益法核算的長

20、期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本收回的部分，沖減長期股權投資的成本。2022/9/631長期股權投資的后續(xù)計量-權益法【8-12】【8-11】中假定乙公司于2015年3月20日宣告向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，股利于2015年4月10日實際發(fā)放。2015年3月20日甲公司確認應收到股利時： 20030%60(萬元)借：應收股利乙公司 600000 貸：長期股權投資乙公司（損益調整）60000020

21、15年4月10日甲公司實際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 600000 貸：應收股利乙公司 6000002022/9/632長期股權投資的后續(xù)計量-權益法4.被投資單位因為其他綜合收益而引起所有者權益的變動投資企業(yè)對被投資單位因為其他綜合收益而引起所有者權益的變動，應按照持股比例確認歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。借：長期股權投資企業(yè)（其他綜合收益） 貸：其他綜合收益2022/9/633長期股權投資的后續(xù)計量-權益法4.被投資單位除綜合收益以外所有者權益的其他變動投資企業(yè)對被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外其他所有者權益的變動，應按照持股比例確認

22、歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。借：長期股權投資企業(yè)（其他權益變動） 貸：資本公積其他資本公積2022/9/634長期股權投資的后續(xù)計量-權益法【8-13】A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時： 借：長期股權投資 B企業(yè)（損益調整）19200000 B企業(yè)（其他綜合收益）3600000貸：投資收益股權投資收益 19200000 其他綜合收益 36000002022/9/635長期股權投資后續(xù)計量-期末計價（三）長期股權投資的期末計價企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第四條規(guī)定長期股權投資存在減值跡象的，應當估計該長期股權投資的可收回金額。長期股權投

23、資的可收回金額是指長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可收回金額的計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備2022/9/636長期股權投資處置處理四、長期股權投資處置處理企業(yè)決定將所持有的對被投資單位的股權全部或部分對外出售時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相

24、對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。2022/9/637長期股權投資處置【8-14】A企業(yè)應確認的處置損益為： 借：銀行存款 4700000貸：長期股權投資B企業(yè)（投資成本）3000000 B企業(yè)（損益調整） 800000 B企業(yè)（其他綜合收益） 500000投資收益股權處置損益 400 000同時，還應將原計入其他綜合收益的部分按比例轉入當期損益： 借：其他綜合收益 500000貸：投資收益 5000002022/9/638第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)一、交易金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值計量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生

25、的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”賬戶。企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶反映交易性金融資產(chǎn)的增減變動。2022/9/639第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的收益企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為當期損益，計入“投資收益”中。（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按資產(chǎn)負債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益，通過“公允價值變動損益”賬戶處理。2022/9/640第三

26、節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價-傭金、稅金等費用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額，即為出售投資的損益，計入“投資收益”賬戶。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的由“公允價值變動損益”賬戶轉入“投資收益”賬戶。2022/9/641第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)可能因需要現(xiàn)金或獲利機會而將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價減去傭金、稅金等附帶費用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額，即為出售投資的損益，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由“公允價值變動損益”賬戶轉入“投資收益”賬戶。2022

27、/9/642第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)鏈接導入案例1、你認為，張紅將華一公司持有長城公司的普通股確認為“交易性金融資產(chǎn)”對不對？初始確認分析： 華一公司持有長城公司的普通股“打算持有一段時間后視市場情況再拋售”，雖然持股時短時間達到對受資企業(yè)重大影響，但由于投資目的明確屬于把握市場短期交易機會，并非準備長期持有。 張紅將其確認為“交易性金融資產(chǎn)”，正確；但初始計量錯誤，未將支付價款中包含的已宣告尚未支取的股利從初始成本中扣除。2022/9/643第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)2、你認為，華一公司持有長城公司的普通股期間，張紅對長城公司股票公允價值變動的處理對不對？ “交易性金融資產(chǎn)”后續(xù)計

28、量采取公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益 華一公司持有長城公司的普通股期間，張紅2013年6月30日的后續(xù)計量處理方法正確，但計量金額錯誤。而2013年12月31日的處理完全錯誤。2022/9/644第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)3、華一公司持有長城公司的普通股期間相關會計處理：2013年4月1日，購入時： 借：交易性金融資產(chǎn)長城股票（成本）29700000投資收益 50000應收股利長城公司 300000 貸：銀行存款 30050000實際收到股利時： 借：銀行存款 300000 貸：應收股利長城公司 3000002022/9/645第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn) 2013年6月30

29、日，后續(xù)計量時：借：公允價值變動損益200000 貸：交易性金融資產(chǎn) 長城股票（公允價值變動） 2000002013年12月31日，后續(xù)計量時：借：公允價值變動損益2500000 貸：交易性金融資產(chǎn)長城股票（公允價值變動） 2500000 2022/9/646第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)4、假設2014年2月15日市場好轉，華一公司以2800萬元將持有的長城公司股票全部出售。出售時：借：銀行存款 28000000 交易性金融資產(chǎn)長城股票（公允價值變動） 2700000 貸：交易性金融資產(chǎn)長城股票（成本）29700000 投資收益處置股權損益 1000000 持有損益結轉借：投資收益 2700

30、000 貸：公允價值變動損益 27000002022/9/647第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資二、持有至到期投資（一）持有至到期投資初始投資成本的確定持有至到期投資的初始投資成本，應當按照取得投資時的公允價值及相關交易費用計價。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收利息項目。借：持有至到期投資債券（面值） 應收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資債券（利息調整）（當溢價購買時在借方）2022/9/648第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資（二）持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應當以攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。所謂攤余成本，是指該項投資在初始確認金額的基礎上調整了如

31、下因素后的結果：扣除已償還的本金 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 在自取得資產(chǎn)之后有證據(jù)證明信用風險顯著增加時還應扣除已經(jīng)確認的未來整個存續(xù)期間的預期信用風險損失 2022/9/649第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資持有至到期投資應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息的借：應收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益（攤余成本實際利率) 持有至到期投資債券（利息調整） (折價購買時在借記）【8-15】略2022/9/650第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一

32、次還本付息債券投資的借：持有至到期投資債券（應計利息） 貸：投資收益（攤余成本實際利率) 持有至到期投資債券（利息調整） (折價購買時在借記）2022/9/6512017年修訂的CAS22 “三階段”預期信用損失模型2012.08第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資（四）持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：持有至到期投資（該投資的賬面余額） 投資收益 （差額） （若為損失記“借方”）如賬面有已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。2022/9/653第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)

33、（一）可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本的確定取得可供出售金融資產(chǎn)時，應當以取得該項金融資產(chǎn)的公允價值加上相關交易費用計量。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為股權投資的借：可供出售金融資產(chǎn)股票（成本） 應收股利 貸：銀行存款：2022/9/654第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)債券（面值 應收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 （如為溢價購買則記“借方”）2022/9/655第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失，應直接計入所有者權益，通過“其他綜合收益”處理。若公允價值高于其賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益若公允價值低于其賬面