1、基礎會計（第四版）CONTENTS01第1章 會計認知目錄02第2章 設置會計科目和賬戶03第3章 復式記賬法04第4章 借貸記賬法的應用05第5章 填制和審核會計憑證06第6章 設置和登記會計賬簿07第7章 財產(chǎn)清查08第8章 編制財務會計報告09第9章 會計核算形式10第10章 會計檔案管理第8 章CHAPTER EIGHT編制財務會計報告知識目標1.了解會計報表的作用、種類和編制要求。2.熟悉資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結構、利潤表的內(nèi)容和結構。3.掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的內(nèi)容和編制方法。01021.能編制資產(chǎn)負債表。2.能編制利潤表。03重點：資產(chǎn)負債表的編制，利潤表的編制。難點：資產(chǎn)負債表的編

2、制。能力目標重點難點點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.1 財務會計報告的概念和構成1）財務會計報告的概念財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。其中，會計報表及其附注可以稱為財務報表。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.1 財務會計報告的概念和構成2）財務會計報告的構成（1）會計報表。根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的規(guī)定，企業(yè)對外提供的會計報表至少包括：

3、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表。見表8-1所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.1 財務會計報告的概念和構成2）財務會計報告的構成（2）會計報表附注。它是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務報告的重要組成部分。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.2 財

4、務會計報告的目標2）財務會計報告的構成財務會計報告的目標，就是為財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者通常包括：投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務會計報告所提供信息的要求各有側重。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.2 財務會計報告的目標2）財務會計報告的構成（1）股東（投資者）主要關注投資的內(nèi)在風險和投資的報酬。（2）債權人主要關注的是其提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權是否能

5、夠按期如數(shù)收回（按時收回本息）。（3）政府及相關機構最關注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策（如稅收政策）的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關的信息。（4）企業(yè)管理人員最關注的是企業(yè)財務狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。（5）企業(yè)職工最關注的是企業(yè)為其提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結構及其盈利能力等情況密切相關。（6）社會公眾主要關注與自身利益及社會利益相關的某些特定的企業(yè)財務會計信息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.3 財務會計報告的種類1按會計報表反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同按

6、會計報表反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。2按會計報告編報期間的不同按會計報告編報期間的不同，可以分為中期財務報告和年度財務報告。3按會計報告編報主體的不同按會計報告編報主體的不同，可以分為個別財務報告和合并財務報告。4按會計報告報送對象的不同按會計報告報送對象的不同，可以分為內(nèi)部報告和外部報告。5按會計報告按填報單位不同按會計報告按填報單位不同，可分為基層會計報告和匯總會計報告。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計報告認知8.18.1.4 財務會計報告的編制要求為了使會計報表能夠最大限度地滿足各有關方面的需要，實現(xiàn)編制會計報表的基本目的，充分發(fā)揮會計報表的作

7、用，企業(yè)編制的會計報表應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定。其基本要求如下：A真實可靠B相關可比C全面完整D編報及時E便于理解點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.1 資產(chǎn)負債表的概念和意義1）概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和編排順序，將單位在特定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。由于報表中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是特定時刻的財務狀況，因此資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表。點擊添

8、加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.1 資產(chǎn)負債表的概念和意義2）意義（1）通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。（資金的占用、來源及各自的構成）（2）通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制

9、資產(chǎn)負債表8.28.2.2 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結構1）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)一般按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。（2）負債。資產(chǎn)負債表中的負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債一般按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。（3）所有者權益。所有者權益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（或投

10、資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額。所有者權益一般按照實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.2 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結構2）資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表身部分反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的內(nèi)容；表尾部分為補充說明。其中，表身部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心。目前，國際上流行的資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28

11、.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)1）根據(jù)總賬科目余額填列資產(chǎn)負債表中大部分項目的“期末余額”可以根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“以公允價值計量且其變

12、動計入當期損益的金融資產(chǎn)”“應收票據(jù)”“固定資產(chǎn)清理”“工程物資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”“應付票據(jù)”“應付職工薪酬”“應交稅費”“遞延所得稅負債”“預計負債”“實收資本”“資本公積”“盈余公積”等項目。這些項目中，“應交稅費”等負債項目，如果其相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“”號填列；“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項目，如果其相應的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“”號填列。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)2）根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列資產(chǎn)負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)有關總賬賬

13、戶的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，根據(jù)“本年利潤”賬戶的余額減去“利潤分配”賬戶的余額填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“-”號填列。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實例8-1】大發(fā)公司2016年12月31日結賬后的“庫存現(xiàn)金”科目余額為60 000元，“銀行存款”科目余額為6 000 000元，“其他貨幣資金”科目余額為20 000元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：“貨幣資金”項

14、目金額“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額+“銀行存款”科目的期末余額+“其他貨幣資金”科目的期末余額60 000+6 000 000+20 0006 080 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實例8-2】某企業(yè)2016年12月31日應付管理人員工資200 000元，應計提福利費32 000元，應付車間工作人員工資49 000元，無其他應付職工薪酬項目。企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”項目金額為：200 000+32 000+49 000=281 000（元）本例中，管理人員工資、車間工作人員工資和

15、福利費都屬于職工薪酬的范圍，應當以各種應付未付職工薪酬加總后的金額，即“應付職工薪酬”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負債表中。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)3）根據(jù)明細賬科目余額計算填列資產(chǎn)負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)有關明細賬戶的期末余額分析計算填列。（1）“應付賬款”項目。根據(jù)“應付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶貸方余額和“預付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶的貸方余額相加后填列。（2）“預付款項”項目。根據(jù)“預付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶借方余額和“應付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶的借方余額相加后填列。（3）“應收賬款”項目。

16、根據(jù)“應收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶借方余額和“預收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶的借方余額相加后減去“壞賬準備”賬戶余額的金額填列。（4）“預收款項”項目。根據(jù)“應收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶貸方余額和“預收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶的貸方余額相加后填列。（5）“應收票據(jù)”“應收股利”“應收利息”“其他應收款”項目，應根據(jù)各相應賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中相應各項目計提的壞賬準備期末余額后金額填列。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)4）根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目

17、余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。【工作實例8-7】某企業(yè)長期借款情況見表8-6。 表8-6 某企業(yè)長期借款情況該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為：2 000 000+3 000 000=5 000 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)5）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（1）“應收賬款”“應收票據(jù)”“長期股權投資”“在建工程”等項目，根據(jù)“應收賬款”“應收票據(jù)”“長期股權投資”“在建工程”等科目的

18、期末余額減去“壞賬準備”“長期股權投資減值準備”“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。（2）“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。（3）“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實例8-8】阿里公司2016年12月31日結賬后的“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計680 000元，貸方余額合計460 000元，對應收賬款計提的壞賬準備

19、為90 000元，假定“預收賬款”科目所屬明細科目無借方余額。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目金額為：“應收賬款”項目金額“應收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶借方余額+“預收賬款”賬戶所屬明細分類賬戶借方余額-“壞賬準備”科目貸方余額680 000+0- 90 000590 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實例8-9】旺旺公司2016年12月31日結賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為2 000 000元，“累計折舊”科目余額為190 000元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為180 000元。該

20、企業(yè)2016年10月31日資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目金額為：“固定資產(chǎn)”項目金額“固定資產(chǎn)”科目的期末余額-“累計折舊”科目余額-“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額2 000 000-190 000-180 0001 630 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實例8-10】大興公司2016年12月31日結賬后的“無形資產(chǎn)”科目余額為580 000元，“累計攤銷”科目余額為50 000元，“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額為68 000元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目金額為：“無形資產(chǎn)”項目

21、金額“無形資產(chǎn)”科目的期末余額-“累計攤銷”科目余額-“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額580 000-50 000-68 000462 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)6）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目， 需要根據(jù)“原材料”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。備抵科目余額后的凈額填列。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)【工作實

22、例8-11】華商公司原材料采用實際成本法核算材料，2016年12月31日結賬后有關科目余額為：“在途物資”科目余額為160 000元（借方），“原材料”科目余額為2 700 000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 900 000元（借方），“庫存商品”科目余額為1 500 000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為700 000元（借方），“存貨跌價準備”科目余額為360 000元（貸方）。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為：“存貨”項目金額=“在途物資”科目余額+“原材料”科目余額+“周轉(zhuǎn)材料”科目余額+“庫存商品”科目余額+“生產(chǎn)成本”科目余額-“存貨跌價準備”

23、科目余額=160 000+2 700 000+1 900 000+1 500 000+700 000-360 0006 600 000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制資產(chǎn)負債表8.28.2.3 資產(chǎn)負債表的填列依據(jù)8.2.4資產(chǎn)負債表各項目的填列方法（略）8.2.5資產(chǎn)負債表的編制示例（略）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制利潤表8.38.3.1 利潤表的概念和意義1）利潤表的概念利潤表是指反映單位在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。利潤表主要是根據(jù)“收入費用利潤”這一等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)一定會計期間的各種收入、費

24、用支出和直接計入當期利潤的利得和損失進行適當分類、排列而成的，它也是企業(yè)的主要財務報表之一。利潤表包括的項目有營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益、其他綜合收益的稅后凈額和綜合收益總額等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制利潤表8.38.3.1 利潤表的概念和意義2）利潤表的意義利潤表反映了單位經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構成，通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費用、凈利潤（或凈虧損）的實現(xiàn)及構成情況，幫助財務報表使用者全面了解單位的經(jīng)營成果；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨

25、勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制利潤表8.38.3.2 利潤表的格式利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心。利潤表的格式一般有兩種：單步式和多步式。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。在我國，利潤表一般采用多步式，多步式利潤表的結構是將利潤的計算分為若干步驟進行，其主要編制步驟和內(nèi)容如下：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本編制利潤表8.38.3.2 利潤表的格式我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計