1、會計分錄大全講明：為提高做題速度，加強經(jīng)歷。以下資料共享，歡迎轉(zhuǎn)載并請注明出處。請考友審核如有錯誤、遺漏與mail:聯(lián)系?，F(xiàn)金、銀行一、現(xiàn)金 1、備用金設(shè)置備用金二級科目發(fā)生時撥給內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)用： 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金 /銀行存款單獨設(shè)置備用金科目發(fā)生時撥給內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)用：借：備用金 貸：現(xiàn)金 /銀行存款報銷/定期補足時：不再通過“備用金”科目，只在增、減備用金金額度時涉及；按A） 借：治理費用（等費用科目） 貸：現(xiàn)金 /銀行存款2、現(xiàn)金清查溢余 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益 查明緣故：無法支付人 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入一應(yīng)付現(xiàn)金溢

2、余無法查明 其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）支付給個人/單位短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明緣故：賠償人借：治理費用一現(xiàn)金短缺無法查明 其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（X個人）個人承擔(dān)責(zé)任 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險公司賠款 保險公司貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益 3、同意捐贈借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接收貨幣性資產(chǎn)價值 繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接收貨幣性資產(chǎn)價值 貸：資本公積其他資本公積 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 二、銀行存款 貨款交存銀行借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 先征后返增值稅 借：銀行存款 貸：補貼收入 專款撥入 借：銀行存款 貸：

3、專項應(yīng)付款（所有者權(quán)益章節(jié)做詳細講明） 結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與折合匯率之間的差額盈余借：銀行存款 貸：財務(wù)費用-匯兌損益期末匯率折人民幣 與 愿賬面金額 之差 損失借：財務(wù)費用-匯兌損益貸： 銀行存款存 銀行/其他金融機構(gòu) 款 不能收回借：營業(yè)外支出貸： 銀行存款三、其他貨幣資金 取得： 借：其他貨幣資金外埠存款/銀行匯票/銀行本票/信用證存款/信用卡存款/存出投資款（已存入證券公司，未進行短期投資的現(xiàn)金） 貸：銀行存款 采購/購買 原材料： 借：在途物資/ 原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：其他貨幣資金外埠存款/銀行匯票/銀行本票/信用證存款/信用卡存

4、款購原料后，有余額/匯本票超期未用：轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款/銀行匯票/銀行本票/信用證存款收到信用卡存款 付款憑證及發(fā)票脹單：借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用卡存款取得投資： 借：短期投資 貸：其他貨幣資金（明細）四、應(yīng)收票據(jù) 上項業(yè)務(wù)：實現(xiàn)銷售，貨款未收時賒銷借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 不帶息商業(yè)匯票計息 收到銀行承兌票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 到期收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期無法收回：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)帶息商業(yè)匯票計息 貨款已收收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 期末（中期期末；

5、年度終了），計提利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸： 財務(wù)費用到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用票據(jù)總期利息-B（已計提）或：借：應(yīng)收票據(jù)貸： 財務(wù)費用余期利息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)原票面價+各期總利息到期無法收回：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料） 借：原材料/在途物資 取得時 成本價應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）取得時 專票注明稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等（也可能在借方）/財務(wù)費用申請貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息本期計提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)） 已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款X公司 貸：銀行存款 公司銀行帳戶資金不足

6、 借：應(yīng)收賬款X公司 貸：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足部分） 到期托收入帳 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 未到期，但確不能收回/到期拒付 （壞賬損失的確認）借：應(yīng)收賬款 （可計提壞賬預(yù)備） 同： HYPERLINK l _無望收到所購物資_計提壞賬預(yù)備 無望收到所購物資 計提壞賬預(yù)備 ？貸：應(yīng)收票據(jù) 五、應(yīng)收賬款 發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 收回款項并發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入帳總價現(xiàn)金折扣） 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款X公司（總價） 發(fā)生銷售折讓或退貨： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金

7、應(yīng)交增值稅（銷項稅） 貸：應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)回成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 壞賬損失的會計處理（確認）直接（確認損失）轉(zhuǎn)銷法借：治理費用貸：應(yīng)收賬款X公司備抵法 （按期可能壞賬損失）計提壞賬預(yù)備 （按期可能）借：治理費用壞帳損失 貸：壞賬預(yù)備按期可能：余額百分比法；賬齡分析法；賒銷百分比發(fā)；個不認定法余額百分比法；賬齡分析法（賬齡無法認定 按 先發(fā)生先收回 確認）： 計提早 壞準余額用T字賬上期貸余 本期+收回壞賬損失壞賬預(yù)備 +貸：=（ 借余 +本期應(yīng)計提數(shù) ）（應(yīng)提數(shù) ）=（ 本期應(yīng)計提數(shù) 貸余（已確認的壞損） 借： =應(yīng)收賬款余額%注：如計提早有借方余額，應(yīng)提數(shù)借方余額+本期應(yīng)提數(shù)；

8、如計提早有貸方余額，應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)貸方余額（負數(shù)為帳面多沖減治理費用）。 類： HYPERLINK l _無望收到所購物資_計提壞賬預(yù)備 無望收到所購物資 計提壞賬預(yù)備賒銷百分比發(fā)：據(jù) 當(dāng)期賒銷額 % 可能損失/計提壞損借：治理費用壞帳損失 貸：壞賬預(yù)備個不認定法：據(jù)每項 應(yīng)收款項可能損失；同一期間運用時，應(yīng)從其他方法計提壞準 的應(yīng)收賬款 中剔除借：治理費用壞帳損失 貸：壞賬預(yù)備確認損失，沖銷壞賬借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款X公司已 確認損失（沖銷壞賬）又收回直接轉(zhuǎn)銷法：借：應(yīng)收賬款X公司貸：治理費用備抵法：借：應(yīng)收賬款X公司貸：壞賬預(yù)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款X公司會計與稅法壞帳預(yù)備計提

9、基數(shù)的區(qū)不： A、會計：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 售后回購業(yè)務(wù) 發(fā)出 借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：庫存商品按帳面成本計價 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）售出價*稅率 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 按月確認售后回購財務(wù)費用 借：財務(wù)費用 每期數(shù)（不含稅回購價不含稅售出價）/期間數(shù) 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 發(fā)出商品（如：試用、未確認收入） 發(fā)出 借：發(fā)出商品 同時（假設(shè)按稅法規(guī)定繳稅）借：應(yīng)收賬款 貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 收回 做相反分錄 應(yīng)收債權(quán)出售/貼現(xiàn)（融資）應(yīng)收債權(quán) 不追索 按

10、出售 作 結(jié)轉(zhuǎn) 壞準出售 風(fēng)險、酬勞 發(fā)生轉(zhuǎn)移 質(zhì)押 作 借款 銷售 退回 未 （按期 提壞準） 確認 折讓貼現(xiàn) 負還款責(zé)任 現(xiàn)金折扣 正 借 營業(yè)外支出不 出售損益= 負 貸 營業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán) 不追索 按 出售 作 結(jié)轉(zhuǎn) 壞準出售 風(fēng)險、酬勞 發(fā)生轉(zhuǎn)移 質(zhì)押 作 借款 銷售 退回 未 （按期 提壞準） 確認 折讓貼現(xiàn) 負還款責(zé)任 現(xiàn)金折扣 正 借 營業(yè)外支出不 出售損益= 負 貸 營業(yè)外收入出售（風(fēng)險、酬勞 未發(fā)生轉(zhuǎn)移 發(fā)生轉(zhuǎn)移追索）、貼現(xiàn)（負還款責(zé)任）：作 借款（按期 提壞準） 借：銀行存款 按實際收到的款項財務(wù)費用 按實際支付的手續(xù)費貸：短期借款等 按銀行借款本金出售（風(fēng)險、酬勞 發(fā)生

11、轉(zhuǎn)移不追索）、貼現(xiàn)（不負還款責(zé)任）：結(jié)轉(zhuǎn) 壞準 確認/銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、出售損益借：銀行存款（按實際收到的款項）壞賬預(yù)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬預(yù)備的金額）其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定可能將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）財務(wù)費用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額）營業(yè)外支出（=正 按借方差額）貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 營業(yè)外收入（=負 按貸方差額）六、預(yù)付賬款 發(fā)生 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 付出及不足金額補付 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款（預(yù)付不足部分） 多付，退回：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款無望收到所購物資 計提壞賬預(yù)備借：

12、其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款借：治理費用貸：壞賬預(yù)備注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬預(yù)備。 類： HYPERLINK l _備抵法_（按期可能壞賬損失） 備抵法 （按期可能壞賬損失） 將 應(yīng)收賬款 科目 均改為 其他應(yīng)收款應(yīng)收債權(quán)出售和融資七、存貨 （原材料、在途物資、包裝物、低值易耗品、托付加工物資）存貨取得 外購票 料 同時到達并入庫：借：原材料 /包裝物/低值易耗品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款/ 應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款已 付款/開出匯票，票到 料未到/未入

13、庫：借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款/ 應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款料 到/入庫：借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：在途物資料到，驗收入庫，票未到：暫估價入庫借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：本月未入庫增值稅不得抵扣 下月初 再紅字同樣分錄，沖回（票到時做正常分錄A）： HYPERLINK l _票_料_同時到達并入庫： _票_料_同時到達并入庫：借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款預(yù)付款，采購：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款票 料 同時到達并入庫（做A）： HYPERLINK l _票_料_同時到達并入庫： _票_料_同時到達并入庫：預(yù)

14、付，不足：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款預(yù)付，多付：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款 自制：借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：生產(chǎn)成本非貨幣性交易取得 支付補價借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款（支付的不價和相關(guān)稅費） 收到補價借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 銀行存款（收到的補價） 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 補價收益補價補價/公允價*帳面價補價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費附加 債務(wù)重組取得 支付補價借：原材料（應(yīng)收賬款進項稅+補價+相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進

15、項稅） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（補價+相關(guān)稅費） 收到補價借：原材料（應(yīng)收賬款進項稅補價+相關(guān)稅費） 銀行存款（補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費） 同意捐贈借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值同意非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 按稅法規(guī)定的入帳價值確定銀行存款 相關(guān)費用 應(yīng)交稅金稅費：消費稅、資源稅、都市維護建設(shè)稅、教育費附加 期末（年）：交所得稅時年末稅前會計利潤0，（無其他納稅調(diào)整事項）： 0借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值同意捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 按稅法規(guī)定的入帳價值確定貸：資本公積同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 所得稅% （+稅前會計利） 數(shù) 所得稅% （定為負值） 數(shù) 無該

16、筆分錄處置后：交所得稅后借：資本公積同意非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積 投資者投入：各方確認價借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：實收資本（或股本） 盤盈托付加工物資 托付方：撥付/發(fā)出時借：托付加工物資 貸：原材料 /庫存商品直接出售 收回后接著加工借：托付加工物資 加工費受托方 代扣代繳的消費稅 加工費直接出售 收回后接著加工借：托付加工物資 加工費受托方 代扣代繳的消費稅 加工費 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 加工費增值稅%應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 材料金額+加工費 1消費稅% 消費稅%貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款直接出售 收回后接著加工借：原材料 直接出售 收回后接著加工借：

17、原材料 /庫存商品貸：托付加工物資加工費受托方 代扣代繳的消費稅 加工費存貨日常事務(wù) 在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)付賬款 估價入帳借：原材料 貸：應(yīng)付賬款估價 注：本月未入庫增值稅不得抵扣 HYPERLINK l _料到，驗收入庫，票未到：暫估價入庫 料到，驗收入庫，票未到：暫估價入庫 生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品生產(chǎn) 領(lǐng)用）制造費用 （車間治理部門 領(lǐng)用）治理費用 （行政治理部門 領(lǐng)用）營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu) 領(lǐng)用）貸：原材料 /包裝物/低值易耗品福利部門、在建工程 領(lǐng)用，發(fā)生特不損失：應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付福利費 （用于職工福利）在建工程 /或工程物資

18、 （在建工程領(lǐng)用） 待處理財產(chǎn)損溢 （發(fā)生特不損失）貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 用于職工福利借： 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 出售存貨（非主營業(yè)務(wù)）：出售原材料借：銀行存款 /應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：按收入和費用配比原則借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料 /在途物資/包裝物/低值易耗品 出售時實際成本關(guān)于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計算銷項稅額借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售）長期股權(quán)投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈）應(yīng)付賬款（用于抵債）固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)

19、交增值稅（銷項稅額）隨同商品出售包裝物：借：營業(yè)費用 （出售，不單獨計價包裝物）其他業(yè)務(wù)支出 （出售，單獨計價包裝物；視同材料銷售）貸：包裝物出租、借包裝物：第一次領(lǐng)用時：借：其他業(yè)務(wù)支出 （出租）營業(yè)費用 （出借）貸：包裝物注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。 注：額大通過 待攤費用 核算。攤銷方法：1.一次轉(zhuǎn)銷，2.五五攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時攤銷另一半）， 3.凈值攤銷?！鞍b物”下設(shè)二級科目：庫存未用包裝物，庫存已用包裝物，出租包裝物，出借包裝物，包裝物攤銷。收到租金：借：銀行存款 /應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入收到(出租、借)押金:

20、借：銀行存款/銀行存款貸：其他應(yīng)付款退回押金：做相反分錄沒收押金（逾期未退）：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入 按差額沒收押金收入，應(yīng)交消費稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅報廢時：借：原材料 / 按 殘料價值貸：其他業(yè)務(wù)支出 （出租）營業(yè)費用 （出借）低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷：一次全部轉(zhuǎn)入成本費用領(lǐng)用時：借： 相關(guān)成本費用貸：低值易耗品報廢時：殘料價值 作 當(dāng)月 攤銷額的減少 沖減相關(guān)成本費用借：原材料 / 貸：制造費用 營業(yè)費用 分次轉(zhuǎn)銷：領(lǐng)用時計入待攤費用，分次攤?cè)霑r計入有關(guān)成本領(lǐng)用時：借：待攤費用貸：低值易耗品分次攤銷時：入成本費用借：制造費用 營業(yè)費

21、用 貸：待攤費用報廢時：殘料價值 作 當(dāng)月 攤銷額的減少 沖減相關(guān)成本費用借：原材料 / 貸：制造費用 營業(yè)費用 發(fā)生毀損、遺失：全部轉(zhuǎn)入 成本費用打算成本法（原材料、包裝物、低值易耗品、托付加工物資） 貨到，驗收入庫，票未到：暫估價入庫借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：本月未入庫增值稅不得抵扣 下月初 再紅字同樣分錄，沖回（票到時做正常分錄B）：借：原材料 /包裝物/低值易耗品貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貨到付款、發(fā)票到達借：物資采購 實際成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貨入庫；確認存貨/收貨的材料成本差異按每批（單筆）：借：原材

22、料 /包裝物/低值易耗品 打算成本（不含暫估入賬的材料的打算成本）材料成本差異（超） 實際成本（即發(fā)票價，不含暫估入賬的物采）打算成本=貸：物資采購 實際成本實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）單位打算成本 材料成本差異（節(jié)）實際成本（不含暫估入賬后確認的物采）打算成本=按月末匯總：借：原材料 /包裝物/低值易耗品 打算成本（不含暫估入賬的材料的打算成本）貸：物資采購 月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款入庫的材料成本差異，物資采購余額轉(zhuǎn)出：借方（超支）：借：材料成本差異 實際成本（不含暫估入賬后確認的物采）打算成本（ B）貸方物資采購）=貸：物資采購 貸方（節(jié)約） 借：物資采購 貸：材料成本差異 實際成本（不含暫

23、估入賬后確認的物采）打算成本（ B）貸方物資采購=打算成本實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*打算價 實際成本包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價） 材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初打算成本+本期打算成本） 分攤本月材料成本差異 借：生產(chǎn)成本（等，+或） 貸：材料成本差異（+或）本月領(lǐng)用存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異本月領(lǐng)用存貨打算成本材料成本差異率轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。注：資表中，存貨項目：椐“原材料”等科目本月余額“材料成本差異” 本月借余額填列。毛利率法（適用于 商業(yè)批發(fā)企） 據(jù)本期銷售凈額乘往常期實際(或本月打算)毛利率計算本期銷售毛利

24、，并計算發(fā)出存貨成本銷售成本銷售收入毛利 例：某商業(yè)公司采納毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷售成本4550*（124）3458萬元 5月末成本2400元 零售價法（適用于 商業(yè)零售企） 用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價） 本期銷售存貨的成本期初存貨+本期購貨- 本期銷售收入成本率本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采納零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨10

25、0000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 銷售成本100000*8080000元 托付代銷商品核算 受托方： 發(fā)出時借：托付代銷商品 貸：庫存商品 收到銷貨清單，開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 收到款項借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：托付代銷商品 支付代銷費用借：營業(yè)費用 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 受托方： 收到借：托付代銷商品 貸：托付代銷款 對外銷售借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷

26、項稅） 月底開出銷貨清單，收到托付單位發(fā)票借：代銷商品款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：托付代銷商品 盤存 盤盈發(fā)生：借：原材料 包裝物/低值易耗品貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 盤盈期末：沖減借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入 盤虧發(fā)生：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 盤虧 貸：原材料 包裝物/低值易耗品期末：借：營業(yè)外支出 特不緣故造成（自然災(zāi)難或意外事故）按 凈損失損失賠款治理費用 其他緣故造成的凈損失，如：定額內(nèi)自然損耗，因計量、日常治理而損失其他應(yīng)收款X個人 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠償款X保險公司貸：待處

27、理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢存貨期末計價 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提跌價預(yù)備借：治理費用計提的存貨跌價預(yù)備 貸：存貨跌價預(yù)備可能損失預(yù)備 存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額 貸 余市價回升未到計提早存貨帳面價值，部分沖回 借：存貨跌價預(yù)備 存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額已提的存貨跌價預(yù)備 的絕對值貸：治理費用計提的存貨低價預(yù)備 市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值 借：存貨跌價預(yù)備 存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額已提的存貨跌價預(yù)備 ，前期已提 存跌準貸：治理費用計提的存貨低價預(yù)備 注：沖減的跌價預(yù)備金額，應(yīng)以存貨跌價預(yù)備科目的余額沖減至零為限。因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的

28、存貨跌價預(yù)備 上期末該類存貨所計提的存貨跌價預(yù)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額八、短期投資 取得時借：短期投資股票/債券/基金X應(yīng)收股利 （已宣告未領(lǐng)取的股利 ；屬墊付的資金） 應(yīng)收利息 （已到期未領(lǐng)取的利息 ；屬墊付的資金）貸：銀行存款 /其它貨幣資金存出投資款收到投資前已宣告現(xiàn)金股利/利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息持有期（取得后）獵取股利/利息：（作 初始成本收回 沖 短投 賬面價）借：銀行存款 貸：短期投資 計提跌價預(yù)備 按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價預(yù)備。借：投資收益計提短期投資跌價預(yù)備 貸：短期

29、投資跌價預(yù)備 部分出售借：銀行存款 短期投資跌價預(yù)備（出售部分分攤額，也可期末一起調(diào)整） 貸：短期投資 投資收益計提短期投資跌價預(yù)備（借或貸） 出售短期股票 扣 計提短期投資跌價預(yù)備（貸）余額全部出售、處理借：銀行存款 短期投資跌價預(yù)備 貸：短期投資 投資收益計提短期投資跌價預(yù)備（借或貸） 出售短期股票 扣 計提短期投資跌價預(yù)備（貸）余額；賬面價值與實際取得價款的差額九、長期股權(quán)投資 成本法 取得 購時宣告分派股利（未領(lǐng)?。┙瑁洪L期股權(quán)投資X公司 成交價應(yīng)收股利 已宣告未分派現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 購后宣告分派購前股利（未領(lǐng)?。┙瑁簯?yīng)收股利 已宣告未分派現(xiàn)金股利貸：長期股權(quán)投資X公司 （沖減初

30、始成本）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 收到補價借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收賬款補價） 銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款 支付補價借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收賬款+補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補價） 非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入、以存貨投資） 固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)賬面價 轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 原值已提折舊累計折舊 已提折舊貸：固定資產(chǎn) 原值補價調(diào)整支付補價借：長期股權(quán)投資X公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 收到補價借：長期股權(quán)投資X公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 以存貨投資：借：長期股權(quán)投資X公司 存貨跌價預(yù)備 已提存貨跌價預(yù)備貸：原材料 / 賬面余額應(yīng)交稅金

31、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）日常事務(wù) 追加投資借：長期股權(quán)投資X公司 貸：銀行存款 收到投資年度往常的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資X公司 HYPERLINK l _購時宣告分派股利（未領(lǐng)取） 購時宣告分派股利（未領(lǐng)?。?/應(yīng)收股利 HYPERLINK l _購后宣告分派購前股利（未領(lǐng)取） 購后宣告分派購前股利（未領(lǐng)取）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款 貸：投資收益 長期股權(quán)投資X公司 投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12） 我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。 【應(yīng)沖

32、減初始投資成本的金額】被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益 即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本 投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 投后 年，被投企： 長期股權(quán)投資、 投后 年，被投企： 長期股權(quán)投資、 eq oac(,3)（ eq oac(,A) eq oac(,B)）持股% 投資收益（投企） eq oac(,A)累計（含投前）分派利潤/股利 eq oac(,B)累計實現(xiàn)凈損益 貸：借： eq oac(,3)累計沖減投資成本的金額累計已沖減初始成 負貸 累計已 沖減初始成本 貸： eq oac(,C)本期分派的利潤/股利 借：應(yīng)收股利 本期 被投企 分

33、派的利潤/股利 eq oac(,C)長期股權(quán)投資X公司 已 沖減的初始成本 = 2 * GB3 HYPERLINK l _購后宣告分派購前股利（未領(lǐng)?。?購后宣告分派購前股利（未領(lǐng)取） 貸：投資收益股利收入 本期確認的投資收益 eq oac(,C) 長期股權(quán)投資X公司 本期應(yīng)沖減初始成本 = 1 * GB3 權(quán)益法 長期股權(quán)投資X公司（投資成本） eq oac(,1)份額，投資時被投企所有者權(quán)益投資方投資持股%/股票投資投資成本X公司 X公司（股權(quán)投資差額） eq oac(,2)股權(quán)投資差額初始投資成本 eq oac(,1)0，借方差額資本公積（股權(quán)投資差額） eq oac(,2)0， 貸方差

34、額X公司（損益調(diào)整） 損益緣故X公司（股權(quán)投資預(yù)備）非損益緣故投資時被投企所有者權(quán)益股本資本公積（資本溢價）盈余公積未分配利潤分派現(xiàn)金股利（至投前）凈利潤（至投前）注：每項業(yè)務(wù)必有“長期股權(quán)投資X公司（投資成本）”，其余三科目必與其相對應(yīng)。 取得（初始/追加）股票 借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本） /股票投資投資成本X公司 按 份額（初始成本） 貸：銀行存款 初始投資成本 高于 應(yīng)享有被投資公司份額（投資差 借差）：借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） eq oac(,2)初始投資成本 eq oac(,1)0，借方差額；合同年限/10年攤銷貸：長期股權(quán)投資X公司（投資成本） （沖減實付 投

35、資成本 趨于 權(quán)益成本）新的投資成本 eq oac(,1)份額A借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）貸：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）年末攤銷股權(quán)投資差額(初投時 成份 借差)： eq oac(,2)初投借差年數(shù)（攤年限）12持有月數(shù)總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額）”科目中，接著攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目中初投借差 初攤借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）初投借差攤年數(shù) 12持有月數(shù)追投時 為 股權(quán)投資 借方

36、差額：據(jù) 初、追投 借差分不攤銷借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）（初借差攤年限）（追借差追投攤年限 12持有月數(shù)）追投借差小，并入初投未攤完 按 剩年限并初投攤借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）(初借差已攤 初借差追投 借差)初投剩攤年數(shù)追投時 為（成份）股權(quán)投資 貸方差額 據(jù) 初、追投 借差攤銷初投借差攤余追投貸差：（不足沖減部分，按年限攤）借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）追投貸差經(jīng)上述處理后，尚余借差在規(guī)定的剩余攤銷年限內(nèi)接著攤銷。借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資X公司

37、（股權(quán)投資差額）（初投借差攤余追投貸差）剩攤年限初投借差攤余追投貸差：借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本） 追投 貸差（絕對值）追投（成本份額）0貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） 初投差借余初投借差累計已攤初投差 （將初投借差攤余沖減到零） 初投借差攤年限已攤年數(shù)資本公積股權(quán)投資預(yù)備 平衡數(shù)追投 貸差初投差借余（已攤初投差）初始投資成本 低于 應(yīng)享有被投資公司份額（初投 貸差；新投資成本的確認） 借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（增加 投資成本 趨于 權(quán)益成本 新投資成本的確認）貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 eq oac(,2)初始投資成本“份額”0， 貸方差額 新的投資成本 eq oac(

38、,1)份額A借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）年末攤銷股權(quán)投資差額（初投時 成份 貸差）：追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額應(yīng)首先沖減已計入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”的原貸方差額，但以當(dāng)初產(chǎn)生的貸方差額為限；沖減后尚有余額的，才確認為股權(quán)投資借方差額，計入“長期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）”，并按規(guī)定年限攤銷。(且計入 資本公積) 追投時 為 股權(quán)投資 借方差額：以初投 貸差為限 沖減追投借差，不足沖減部分，按年限攤初投貸差追投借差：借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備貸：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）追投借差追投（初成份額）追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額應(yīng)與“長期股權(quán)投

39、資被投資單位（股權(quán)投資差額）”的原貸方余額進行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。借：長期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差金額）經(jīng)上述處理后，尚余借（貸）差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)接著攤銷。 初投貸差追投借差：（不足沖減部分，按年限攤）借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 初投貸差長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）平衡數(shù)追投借差初投貸差貸：長期股權(quán)投資X公司（投資成本） 追投借差追投（初成份額）經(jīng)上述處理后，所產(chǎn)生的借差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)攤銷。借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）平衡數(shù)攤年限追投時 為 股權(quán)投資

40、 貸方差額：新產(chǎn)生的貸方差額計入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”。借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）追投 貸差 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備被投資公司實現(xiàn)凈損益 被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資往常年度）借：應(yīng)收股利 /銀行存款貸： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本） ef: HYPERLINK l _被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以后年度） 被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以后年度）被投資公司實現(xiàn)凈利潤（盈利）借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 盈利額貸：投資收益股權(quán)投資收益 被投資公司發(fā)生凈損失（虧損）借：投資收益股權(quán)投資損失 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 虧損額加權(quán)持股比例原持股比例*當(dāng)

41、年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12 被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以后年度）借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） ef: HYPERLINK l _被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資往常年度） 被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資往常年度）被投資公司接收捐贈 被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)） 1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值同意捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值同意捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積同意非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 3處理借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積 投資公司 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資預(yù)備

42、）.被投資公司確認資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 被投資公司增資擴股 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資預(yù)備）被投資公司確認資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 被投資公司同意其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上） 專項撥款轉(zhuǎn)入（同上） 關(guān)聯(lián)交易差價（同上） 投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額） 被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)覺某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中1 2 3代實際金額 被投資公司 補提折舊借：往常年度損益調(diào)整1 貸：累計折舊 調(diào)減應(yīng)交所得稅借：

43、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.1*所得稅率 貸：往常年度損益調(diào)整2 減少未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：往常年度損益調(diào)整321 沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）34 投資公司 損益調(diào)整借：往常年度損益調(diào)整上 34 貸：長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整） 若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 沖減未分配利潤借：利潤分配未分配利潤5 貸：往常年度損益調(diào)整 沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤6 調(diào)整未分配利潤（凈利潤）56 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積預(yù)備不作處理） 出售、處

44、置部分股權(quán)（導(dǎo)致采納成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本） （損益調(diào)整） 投資收益（借或貸） 轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資x公司成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 （損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額 宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資x公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認投資差額） 取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資x公司 貸：銀行存款 宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資x公司 追溯調(diào)整 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間1 （成本法初始投資成本應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 持有期間應(yīng)確認投資收益持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額 2 成本法改權(quán)益法的累計阻礙數(shù)持有期間應(yīng)確認投資收益追加投資前應(yīng)攤銷投資差額21 借：長期股權(quán)投資x公司（投資成本） （股權(quán)